实施财务报告内部控制审计的基本思路
安然事件之后，美国萨班斯法案规定公众公司必须以书面形式对外披露首席执行官、首席财务官或类似职务人员对有关内部控制的评价报告，该份报告还必须经过负责公司定期财务报表审计的注册会计师的审计，出具内部控制审计报告。20xx年5月，我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会出台了《企业内部控制基本规范》，规定了“执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。”
开展财务报告内部控制审计已经成为注册会计师审计的重要业务内容，然而《企业内部控制基本规范》配套文件迟迟未正式发布，其中就包括《企业内部控制鉴证指引》，造成内控审计有点无所适从，审计质量得不到保证。《企业内部控制鉴证指引》（征求意见稿）基本借鉴了美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）20xx年7月发布的《与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》（AS5），笔者结合征求意见稿与AS 5，尝试对我国注册会计师实施财务报告内部控制审计的基本思路作出初步探索，希望能起到抛砖引玉的作用。
一、财务报告内部控制的界定
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内部控制制度
——财务报告
第一章 总 则
第一条 为了规范某某公司（以下简称“公司”）财务报告的编报，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》等法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本制度。
第二条 本制度所称财务报告（又称财务会计报告，下同），是指对外提供的反映公司某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表和附注。
第三条 公司在财务报告编制与报送过程中，应加强以下风险控制并采取相应控制措施：
（一）财务报告编制与报送不得违反《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业会计准则——应用指南》、《股票上市规则》等相关法律法规的规定，避免遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。
（二）财务报告编制与报送必须经过授权审批和适当审核，避免发生重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。
（三）财务报告编制的准备工作应充分及时，确保及时发现会计差错，核实合并报表范围的准确性，减少由于差错可能导致的损失。
（四）财务报告的编制不得存在虚假记载、误导性陈述、重大遗漏或对重大业务职业判断的偏差，避免导致损失。
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财务报告内部控制相关问题研究
2009-12-2 19:49 秦荣生 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
【摘要】本文从剖析财务报告内部控制出发，论述了财务报告内部控制的涵义、内容及其与财务报告认定的关系等相关问题，并对完善财务报告内部控制提出了相应的措施。
【关键词】内部控制；财务报告内部控制；财务报告认定 内部控制是为了达到经营活动的效率和效果，财务报告的可靠性，保护资产的安全和完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在经济发达国家，内部控制被广泛采用，并日趋完善，在企业管理、财务报告披露和审计业务中发挥着积极的作用。内部控制的基本目标经历了维护资源安全、保证信息可靠、提高经营效率等，但保证财务报告的可靠性作为内部控制的核心目标之一始终未改变。财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行，并受到企业内部控制环境的影响。
一、财务报告内部控制的涵义
自20xx年美国安然公司和世界通信等公司粉饰财务报表的事件被曝光并相继倒闭以来，美国上市公司的公信力岌岌可危，资本市场风雨飘摇。美国参众两院在20xx年迅速出台并通过了《公众公司会
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财务报告内控设计要点 一、财务报告业务流程
财务报告流程由财务报告编制流程、财务报告对外提供流程、财务报告分析利用流程三个阶段组成。企业在实际操作中，应当充分结合自身业务特点和管理要求，构建和优化财务报告内部控制流程。
二、财务报告编制阶段的内控设计要点
（一）制定财务报告编制方案
企业财会部门应在编制财务报告前制定财务报告编制方案，并由财会部门负责人审核。财务报告编制方案应明确财务报告编制方法（包括会计政策和会计估计、合并方法、范围与原则等）、财务报告编制程序、职责分工（包括牵头部门与相关配合部门的分工与责任等）、编报时间安排等相关内容。
1.会计政策应符合国家有关会计法规和最新监管要求的规定。企业应按照国家最新会计准则制度规定，结合自身情况，制定企业统一的会计政策。企业应有专人关注与会计相关法律法规、规章制度的变化及监管机构的最新规定等，并及时对企业的内部会计规章制度和财务报告流程等做出相应更改。
2.会计政策和会计估计的调整，无论是强制还是自愿，均需按照规定的权限和程序审批。
3.企业的内部会计规章制度至少要经财会部门负责人审批后生效，财务报告流程、年报编制方案应当经公司分管财务会计工作的负责人核准后签发。
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财务报告内部控制的内涵及措施
2010-8-26 16:53:07 来源：《人民论坛》（总第299期） 作者：汪 静
【摘要】健全、有效的内部控制是保证财务报告真实可靠的前提条件，财务报告的可靠性要求又推动内部控制制度的发展与完善。因此，要借鉴国外经验，建立一套适合我国国情的财务报告内部控制制度，防止或及时发现财务报告中实质性的错误表述，将错报风险降低到一个较低的水平。
【关键词】内部控制 财务报告 信息质量
近几年来，上市公司常常在刚刚披露年报之后，就发布各种年报补充或更正公告，对年报中存在的错误或信息遗漏进行更正或补充说明，这种打“补丁”现象频繁出现，势必会影响企业会计信息对外披露的质量，影响信息使用者的相关决策。究其原因，主要还是财务报告内部控制有效性存在问题，外部监管虽然能起到一定作用，但总有疏漏之处。如果上市公司能从内部做到防患于未然，建立完善的财务报告内部控制体系，就可以起到事半功倍的效果。
财务报告内部控制的内涵及现状
涵义
由于上市公司披露的虚假会计信息对大量投资者造成了损害，促使美国对上市公司制定了更多的措施以提高财务报告的可靠性。20xx年美国证券交易委员会(SEC)发布的33-8138号提案中首次对财务报告内部控制进行了诠释。该提案认为，财务报告内部控制的目的是确保公司设计的控制程序能为下列事项提供合理的保证：公司的业务活动经过合理的授权;保护公司的资产避免未经授权或不恰当的使用;公司的业务活动被恰当的记录并报告，从而保证上市公司的财务报表符合公认会计原则的编报要求。20xx年6月SEC正式将财务报告内部控制定义为由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。
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内部控制对财务报告可靠性起到保证作用了吗?
摘要：合理保证财务报告的可靠性是内部控制的目标之一。为了研究内部控制对财务报告可靠性的保证作用，本文首先进行理论分析；其次根据我国《企业内部控制基本规范》中内部控制的五个组成要素构建我国上市公司内部控制综合评价指数（ici）；再次运用上市公司数据进行logistic回归分析，刻画内部控制各要素对财务报告可靠性的影响程度，从而确定内部控制综合评价指数五个层次的权重，并估算出ici；最后进行配对样本t检验，发现我国上市公司的内部控制的建立和完善确实对企业财务报告的可靠性有高度显著的正向促进作用，恰好解答了内部控制对财务报告可靠性是否真的发挥了合理保证作用的质疑。
关键词：内部控制；财务报告可靠性；上市公司
一、引言
21世纪初国内外发生的一系列重大财务丑闻使全球投资者对财务报告的可靠性普遍产生了怀疑，对投资产生了恐慌，进而对全球经济产生了重大负面影响。为提高财务报告可靠性，增强投资者对于财务报告的信任，重塑投资信心，人们多方寻求解决机制并认为通过实施内部控制制度可以合理保证上市公司会计信息质量，并提高财务报告可靠性。美国证券交易委员会规定所有在美国上市的公司必须遵循20##年颁布的《萨班斯奥克斯法案》中的302和404条款。在国内，20##年我国财政部等五部委联合制定《企业内部控制基本规范》并指明合理保证财务报告的可靠性是内部控制的目标之一。以上种种大动作引起了实务界和学术界的震动，均说明内部控制的重要性和社会的关注程度。
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财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制的财务报表，注册会计师进行审计也较普遍。财务报表通常包括包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及财务报表附注。 内部控制审计就是确认、评价企业内部控制有效性的过程，包括确认和评价企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级，分析缺陷形成原因，提出改进内部控制建议。 经济责任审计：指对企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。
内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，也是保证企业财务报告真实、完整的内在机制。20xx年5月和20xx年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会分别发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》等企业内部控制制度，确立了我国企业内部控制审计制度，要求执行内部控制规范体系的企业，必须聘请会计师事务所对其财务报告内部控制有效性进行审计。其中《企业内部控制审计指引》自20xx年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自20xx年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行。
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内部控制审计报告
2013 年度内部控制评价报告珠海格力电器股份有限公司全体股东:
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的规定和其他内部控制监管要求(以下简称企业内部控制规范体系),结合本公司(以下简称公司)内部控制制度和评价办法,在内部控制日常监督和专项监督的基础上,我们对公司20##年12月31日(内部控制评价报告基准日)的内部控制有效性进行了评价。
一、重要声明
按照企业内部控制规范体系的规定,建立健全和有效实施内部控制,评价其有效性,并如实披露内部控制评价报告是公司董事会的责任。监事会对董事会建立和实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏,并对报告内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带法律责任。
公司内部控制的目标是合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进实现发展战略。由于内部控制存在的固有局限性,故仅能为实现上述目标提供合理保证。此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或对控制政策和程序遵循的程度降低,根据内部控制评价结果推测未来内部控制的有效性具有一定的风险。
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