关于财务报告主体定义的探究

一、报告主体概念的提出

鉴于财务会计概念框架（以下简称概念框架）在会计理论和实务中所发挥的重要作用，国际会计准则理事会（IASB）与美国会计准则委员会（FASB）决定在改进各自现有概念框架的基础上，致力于联合制定一份完整的、内在一致的趋同概念框架，并逐渐取代各自目前的概念框架，这将为原则导向、内在一致、国际趋同的会计准则的制定提供坚实的基础。联合趋同框架的制定将分多个阶段项目完成，包括目标与信息质量特征：要素和确认；计量；报告主体：列报和披露；概念框架在公认会计原则层次中的地位与目标；非盈利组织对概念框架的应用等问题。

20xx年7月6日，fASB与FASB联合发布了<财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征》（初步意见），并于20xx年5月发布了《改进的财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征及约束条件》（征求意见稿）。《征求意见稿》第1章提出，“通用财务报告应提供关于主体的经济资源（即主体的资产）和对这些资源的要求权（即主体的负债和所有者权益）的信息。”同时，“财务报告也应当提供有关主体的交易、事项和情况对其经济资源和要求权影响后的情况下的信息。”这表明财务报告的对象是主体本身，而不是其所有者或其他利益相关者。因此，通用财务报告的对象与报告的使用者是有区别的。但由于当前IASB和FASB各自的概念框架中并未涉及报告主体的概念，20xx年5月29日IASB与FASB联合发布了《财务报告概念框架：报告主体》（初步意见）。下面主要对报告主体定义的必要性及其与法律主体、财务报告目标的关系等问题进行介绍和探讨。

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西安石油大学本科毕业设计（论文）

政府财务报告主体的国际比较

摘 要：由于我国政府职能的转变，以及公共财政体制改革的不断深化，依法治国方略和依法理财观念也已被社会公众接受并深入人心。对我国现行的政府会计体系来说，这些新的变化对我国提出了严峻的挑战。政府会计的“产品”是政府财务报告，它向社会公众提供有助于评价和分析政府的受托业绩及受托责任履行情况的财务信息，是政府和社会公众联系的纽带。然而我国目前的政府受托责任并不能在财务报告中很好的反映其履行情况，特别是政府财务报告的主体，不论是理论基础还是实践应用方面，还有许多有待改进和完善的地方。

因此，本文认为，我国政府职能转变和公共财政体制改革，应当借鉴当代西方国家政府财务报告主体的有益经验，以此来改进我国现行的政府财务报告主体。在合理确定主体范围的基础上，建立四级政府财务报告主体体系，并希望能够以此为起点，科学合理地界定政府财务报告的目标，最终推动我国政府会计改革的进程。

关键词：政府财务报告；政府会计主体；政府财务报告主体；受托责任

西安石油大学本科毕业设计（论文）

International comparison of government financial

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财务报表分析的内容（主体）

　　财务报表分析是由不同的使用者进行的，他们各自有不同的分析重点，也有共同的要求。从企业总体来看，财务报表分析的基本内容，主要包括以下三个方面： 　　               1、分析企业的偿债能力，分析企业权益的结构，估量对债务资金的利用程度。 　　               2、评价企业资产的营运能力，分析企业资产的分布情况和周转使用情况。 　　                  3、评价企业的盈利能力，分析企业利润目标的完成情况和不同年度盈利水平的变动情况。 　　以上三个方面的分析内容互相联系，互相补充，可以综合的描述出企业生产经营的财务状况、经营成果和现金流量情况，以满足不同使用者对会计信息的基本需要。 　　其中偿债能力是企业财务目标实现的稳健保证，而营运能力是企业财务目标实现的物质基础，盈利能力则是前两者共同作用的结果，同时也对前两者的增强其推动作用。                      财务报表分析的基本方法

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浅谈基于目标导向的政府财务报告主体

关键词：政府会计，会计目标，财务报告主体，公共受托责任

摘要：随着我国公共财政体制建立和完善，公共受托责任将确立为政府会计目标。本文基于公共受托责任的目标导向，阐述了我国政府财务报告主体架构。

会 计目标是提供财务信息或编制财务报告的目标或目的。是人们通过会计活动试图或期望实现的结果。它随会计环境的变化而变化,从而引起会计主体、核算内容、报 告内容等发生变化。长期以来我国政府会计以预算执行合规性为预算会计目标，从而按预算拨付体系确定了各级行政事业单位是政府财务报告的主体。随着我国财政 职能的转换和公共财政体制的完善，反映公共受托责任成了我国政府会计目标。由于因受托责任的广泛性、整体性、具体性等特征，在公共受托责任的总目标下还要 反映不同政府部门或单位的受托责任和限定用途资金的受托责任等。因此，目前我国理论界比较赞同政府会计目标的三级分类，即基本目标，中级目标和高级目标有 低到高的目标层次。基本目标是保持公共资金的安全完整，防止腐败和揭露贪污；中级目标是促进单位合理的财务管理；高级目标是帮助政府解除受托责任。可见， 政府会计目标是一个具有层次结构的目标体系，该体系必然对政府会计核算和财务报告提出相应的要求。基于政府会计目标导向，本文拟对政府财务报告主体设置问 题进行粗浅的探讨。

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上市公司虚假财务报告责任主体的法律责任

〔摘要）针对上市公司虚假信息泛滥的现状，专家学者都从不同的角度进行了 分析研究，当然解决这个问题需耍综合治理。随着一系列造假事件的浮水，人 们已认识到治理证券市场的必耍性。而治理证券市场的手段之一是法律制度的 完善，尤其是法律责任的完善，让违法违规者得到应有的惩罚，才能达到以敬 效尤的作用，才能切实保护投资者的利益。本文着重从法律治理的方面，对信 息披露的相关责任主体的法律责任展开探讨。

〔关键词）法律责任民事责任刑事责任行政责任

「Abstract」 To the deluge of information of listed firms, experts and scholars have analysed from different views. To solve this

question ， it need to be considered synthetically. With the

appearance of fake information, pepole have realized the importance of governance of security market. While the one of means of governing the security market is the perfection of laws systems, ， especially the amelioration of the duty of laws. Only to punish the illegal ，

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财务报告管理办法

第一章    总则

第一条  为确保及时、准确地提供财务会计信息，维护投资者和经营者的合法权益，特制定本制度。

第二条  本制度适用XX公司。

第三条  本制度由总则、财务报告编制时间、财务报告编制要求、财务报告附注要求、财务报告审核要求、财务报告报送时间、附则七部份组成。

第二章  财务报告编制时间

第四条  公司应按照财政部颁布的《企业会计准则》、《会计制度》，编制和提供合法、真实和公允的财务报告。

第五条  财务报告以具有独立核算的经济主体为单位进行编制。

第六条  财务报告分为月报，次月10日前；季报，季度首月15日前；年报，次年元月15日前。

1、月报：

①财务会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表、纳税申报表等；

②管理会计报表：管理（制造）（营业）费用表、人员费用表、生产（工程）成本表、销售收入统计表、应上缴税金情况表、资金使用计划及执行情况月报、预算执行情况表等；

③公司根据管理需要，要求上报的其他财务报表。

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1. 在国际财务报告准则的变革中，对会计要素的修订主要涉及： √

A 收入和利润

B 收入和负债

C 资产和负债

D 资产和利润

正确答案： C

2. 在国际财务报告准则的变革中，将财务报告目标简化为“满足投资者和（ ）的信息需要”。 √

A 债权人

B 监管者

C 受益人

D 转让方

正确答案： A

3. 在国际财务报告准则的变革中，重新界定应以（ ）作为确定财务报告主体的标准。 √ A 控制权

B 所有权

C 使用权

D 监管权

正确答案： A

4. 财务报告的有效性应当满足四个条件，其中不包括： √

A 高质量的会计准则

B 严格的独立审核

C 灵活、变通地应用会计准则

D 有效的执行措施

正确答案： C

5. 持有待售资产需要满足三个条件，其中不包括： √

A 期末核算时净残值与原账面价值应当一致

B 已与受让方签署不可撤销的转让协议

C 该转让准备在近期履行

D 董事会或类似机构已对处置该资产做出不可撤销的决议

正确答案： A

6. 《小主体国际财务报告准则》不允许采用IFRS中某些会计政策选择，其中不包括： √ A 不允许使用金融工具选择权

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现公布《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》（20xx年修订）。上市公司自20xx年年度报告起应按照本规则要求编制并披露。拟上市公司的申报报表审计截止日为20xx年12月31日及之后的适用本规则。

中国证券监督管理委员会

二○一○年一月十一日

附件1：《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》（20xx年修订） 附件2：财务报告披露格式

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——

财务报告的一般规定》（20xx年修订）

第一章 总 则

第一条 为规范公开发行证券的公司财务信息披露行为，保护投资者的合法权益，依据《公司法》、《证券法》、《企业会计准则》及中国证券监督管理委员会（以下简称“中国证监会”）有关规定，制定本规则。

第二条 凡在中华人民共和国境内公开发行证券并在证券交易所上市的股份有限公司（以下简称“公司”），按照有关规定需要披露年度财务报告或需要参照年度财务报告披露有关财务信息时，应遵循本规则。

第三条 本规则是对财务报告披露的最低要求。不论本规则是否有明确要求，凡对投资者进行投资决策有重大影响的财务信息，公司均应予以充分披露。

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