（二）审计报告概述

1．审计报告的定义

审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的、用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告具有法定的证明效力。

2．审计报告的作用

（1）鉴证作用

（2）保护作用

（3）证明作用

3．审计报告的种类

审计报告可按不同标准进行分类：

（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。

①标准审计报告是指格式和措词基本统一的审计报告，一般适用于对外公布。

②非标准审计报告是指格式和措词不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告，一般适用于非对外公布。

（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。

（3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告。

①简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的会计报表进行审计后的简明扼要的审计报告，一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。

②详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告，一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点。

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审计报告类型

审计报告类型按照注册会计师发表意见或无法发表意见，审计报告可分为无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

在我国审计实务中，通常将无法表示意见理解为一种意见类型，这种理解是不准确的。

根据审计理论，无法表示意见是注册会计师放弃发表意见的情况，并不对会计报表是否合法与公允反映发表意见，因此它不是一种意见类型。例如，美国“报告准则”第四条指出，报告应当包含针对财务报表整体发表意见，或声明不能发表意见。对审计报告也给出了类似定义，审计报告是指一份文件或记录：该文件或记录是根据为检查发行证券的公司对证券法规执行情况进行的审计所编制的；在该文件或记录中：会计师事务所对财务报表、报告或其他文件发表意见，或声明无意见可表达。从国外审计文献看，尚未发现将无法表示意见作为一种审计意见。实际上，无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见构成了四种审计报告类型，而不能笼统地说四种意见类型。

区分审计报告类型的标准无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。假如注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，假如认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。假如注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判定，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。假如注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。在

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如何阅读和识别审计报告

星魂剑客

一、 审计报告的概念

审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。是注册会计师审计工作的最终成果，具有法定证明效力，同时注册会计师对其也承担相应的法律责任。

二、 审计报告的组成

审计报告由正文、被审计单位会计报表组成。其中被审计单位会计报表至少应包含资产负债表、利润表、现金流量表以及会计报表附注。

三、 审计报告正文的格式和内容

1. 标题：统一规范为“审计报告”。

2. 收件人：注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。

3. 范围段：应当说明下列内容，已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间；会计责任与审计责任，即：会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见；审计依据，即“中国注册会计师独立

审计准则”；已实施的主要审计程序。

4. 意见段：应当说明下列内容：会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其它有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、现金流量情况；会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。

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附件1

审计文书种类和格式

    一、审计通知书

    适用于通知被审计单位（含被调查单位）接受审计（含专项审计调查）。

    二、协助查询单位账户通知书  

    适用于查询被审计单位在金融机构的账户。

    三、协助查询个人存款通知书

    适用于查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。

    四、封存通知书

适用于封存被审计单位有关资料和违反国家规定取得的资产。

五、停止款项使用通知书

适用于通知被审计单位暂停使用的款项。

    六、审计报告征求意见书

适用于以审计机关名义向被审计单位征求对审计组的审计报告的意见。

七、审计报告

    适用于对被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计后出具审计结论。

 八、专项审计调查报告

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审计报告知识概要

审计报告

标准审计报告 带强调事项段无保留意见的审计报告 非无保留意见审计报告 保留意见审计报告 否定审计报告 无法表示意见审计报告

1．标准审计报告：当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告；

2．非标准审计报告：是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告；

3．非无保留意见的审计报告：包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告；

4．审计报告的强调事项段：是指注册会计师在审计意见段后增加的对重大事项予以强调的段落；

标准审计报告参考格式如下：

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

【引言段】我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任【管理层对财务报表的责任段】

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

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审计报告

——关于我国上市公司20xx年审计报告类型统计分析及具体分析

学院：经济管理学院

班级：084102

组长：郭广慧

组员：李林璋 柳彬 冯可恒

李娜 孙嘉悉 施丹宁 陈苏娇

类型一：标准无保留意见审计报告

审计报告

毕马威华振审字第1300001 号

万科企业股份有限公司全体股东:

我们审计了后附的万科企业股份有限公司 (以下简称 “贵公司” ) 财务报表，包括2012 年12 月31 日的合并资产负债表和资产负债表，2012 年度的合并利润表和利润表、合并现金流量表和现金流量表、合并股东权益变动表和股东权益变动表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括: (1) 按照中华人民共和国财政部颁布的企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

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（经济责任规范性文书格式）

×审报〔200×〕××号

被审计单位：×××（某单位全称）

项目名称：×××（某单位全称）×××（职务）×××（被审计责任人）××××年××月至××××年××月任职期间经济责任的审计

根据《中华人民共和国审计法》第二十五条的规定和中共××委组织部审计委托书（组审字〔200×〕××号）的要求，我局派出审计组于200×年××月××日至××月××日,对×××同志（被审计责任人）自200×年××月至200×年××月任×××（被审计单位全称）(以下简称×××)×××（职务）期间的经济责任进行了审计。此次重点审计了该同志任职期内履行经济工作职责、重大经济事项决策、执行国家宏观政策和财经法律法规及个人廉洁自律的情况。同时，延伸审计了××××。

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审计报告范文

根据《中华人民共和国审计法》第××条的规定和《xxxx关于审计××××的通知》（审××通〔20××〕××号）的安排，xxxx派出审计组，自××年××月××日至××年××月××日，对××××（注：被审计单位法定全称，经济责任审计被审计人员姓名和职务）（以下简称××）××××（注：审计通知书列明的审计内容）进行了审计（注：采用跟踪审计等特殊审计方式的，应当写明），重点审计了××××等单位，对重要事项进行了必要的延伸和追溯。审计工作得到了××××（注：被审计单位简称，经济责任审计被审计人员姓名和职务）等有关单位（和人员）的支持和配合，进展顺利。××××（注：被审计单位简称，经济责任审计被审计人员姓名）对其提供的会计资料和其他证明材料的真实性和完整性负责，xxxxx的责任是对此进行审计并出具审计报告。

一、被审计单位（经济责任审计被审计人员）基本（履行经济责任）情况 ××××××××××××××××××××××××××××××××。

（注：1.本部分主要表述被审计单位的背景信息，如被审计单位类型、组织结构；职责范围或经营范围、业务活动及其目标；相关财政财务管理体制和业务管理体制；相关财政财务收支情况；适用的绩效评价标准；相关内部控制及信息系统情况等。

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