33、审计报告的种类。
1.按照审计报告格式,分为标准审计报告(格式和措辞基本统一)和非标准审计报告(包括一般审计报告和特殊审计报告)。
2.按照审计工作的范围和主体,分为外部(被审计单位外部的政府或民间审计组织)审计报告和内部审计报告(这类报告对外不公布)。
3.按照审计报告使用目的,分为公布目的的审计报告(对企业投资人、债权人出具报告时,同时附送已审计的财务报表)和非公布目的的审计报告(分发给特定人群,例如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等)。
4.按照审计工作的性质和报告目的,分为通用目的的审计报告和特殊目的的审计报告 通用目的的审计报告,特指年度财务报表发表审计意见的审计报告。这种报告意在表达审计人员对被审计单位财务报表所反映的财务状况、经营成果及现金流量情况是否合法、公允的客观意见。
5. 按照审计报告的详简程度,分为简式审计报告(一般适用于公布目的的审计报告)和详式审计报告(一般适用于非公布目的的审计报告)。
34、社会审计报告的基本要素(内容)。
一、标题。在我国,审计报告的标题统一规范为“审计报告”。
二、收件人。审计报告的收件人是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对象,一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。
三、引言段。审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计,并包括下列内容:(1)指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称;(2)提及财务报表附注;(3)指明财务报表的日期和涵盖的期间。
四、管理层对财务报表的责任段。应适当的说明按照适当的会计准则的规定编制财务报表是管理层的责任。
五、审计人员责任段。应当说明:(1)审计人员的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见:(2)审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据;(3)审计人员相信以获取的审计证据是充足、适当的,为其发表审计意见提供了基础。
六、审计意见段。审计意见段应当说明,财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
七、审计人员的签名和盖章与审计机构的名称、地址及盖章。
八、报告日期。是指审计人员完成外勤审计工作的日期,而不是被审计单位财务报表截止日或者审计报告完稿、印发日。
35、审计报告意见的类型,出具不同类型审计报告的情形及措词,说明段或强调事项段的位置。
一、无保留意见的审计报告
A.审计人员在出具无保留意见审计报告的时,应当以“我们认为”这一术语作为意见段的开头,以表明本段内容为审计人员提出的意见,并表示其承担对该审计报告意见的责任。
B.对于财务报告的反映是否公允,应当使用“在重大方面”,“公允反映”等术语。
C .标准审计报告不附加说明段、强调事项段或修正措辞;非标准审计带有强调事项段。
D.当审计人员认为有必要,可以在审计意见段之后增加对重大事件予以强调或说明。
二、保留意见的审计报告
被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定,或审计人员的审计范围受到限制。当审计人员认为会计报表就其整体而言是公允的,但还存在对会计报表产生重大影响的情形,会出具保留意见的审计报告。
审计人员在出具保留意见的审计报告时,应当在审计人员的责任段之后、审计意见段之前另设说明,以描述所持保留意见的说明。在提出意见时应使用“除存在上述问题外”、“除上述问题造成的影响外”或“除上述情况待定外”等术语。
三、否定意见的审计报告
当审计人员确信会计报表存在重大错报和歪曲,以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定,未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,审计人员会出具否定意见的审计报告。
审计人员在提出否定意见时,应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语,并指出财务报表“不符合xx规定”、“不能公允反映xx”等问题
四、无法表示意见的审计报告
只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至无法确定会计报表的合法性与公允性,审计人员才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见,它仅仅适用于审计人员不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果审计人员发表否定意见,必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见
还是否定意见,都只有在非常严重的情形下采用。
在出具此类报告的时候,应当删除审计人员的责任段,并且应当在审计意见段之前另设说明段,以描述其对财务报表无法表达意见的理由。在意见段中应使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序”、“我们无法对上述财务报告发表意见”等术语。
36、审计报告中不宜出现的措词。
审计报告中不得出现“完全正确”、“绝对真实”等不切实际的字样,以及“大致反映”、“基本反映”等含义模糊的词汇。
37、审计报告中需要说明或强调的重要或重大的事项。
审计报告的强调事项段是指审计人员在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。
增加强调事项段的情形
1.对持续经营能力产生重大疑虑
当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时,审计人员应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
2.重大不确定事项
当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响已发表的审计意见时,审计人员应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
3.其他审计准则规定增加强调事项段的情形
除上述两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外,审计人员不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落,以免财务报表使用者产生误解。
38、审计报告范围段包括的内容。
审计报告的范围段应说明以下内容:已审计会计报表的名称;反映的日期或期间;会计责任与审计责任;审计依据,即“中国审计人员独立审计准则”;已实施的主要审计程序。
39、审计报告的编制人及审计报告日的确定。
审计报告日期是指审计人员完成审计工作的日期,审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。
确定审计报告日期应考虑的条件(1)应当实施的审计程序已经完成; (2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出,被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整;(3)管理层已经正式签署财务报表。
40、管理建议书的性质及作用。
性质:它既不是审计的委托项目,也不是承接会计咨询业务的报告。编制和出具管理建议书是审计人员的职责,是对被审计单位提供的一种具有价值的纯粹服务。它不对外公布,一般只向被审计单位提供。它不具有公正性和强制性,只是一种有价值的咨询意见。
作用:(1)是审计人员能够了解和注意到被审计单位内部控制及经营管理中的问题、漏洞及其关键所在。促使被审计单位注意完善内部控制,改善经营管理,预防错误和弊端的发生。(2)由于审计人员事先提出的建议,因此把审计人员的责任降到最低。
为期一个月的模拟审计实习结束了,心中无限感概,这次的实习让我受益良多,在整个过程中,我不仅接触到公司的整个审计业务流程,
还让我把专业理论知识与实践相结合。更重要的是自己的努力让我这次实习有了显著的成果。
这次模拟审计实习的对象是北京顺利服装公司,注册资本498万元,公司主营服装加工、销售,兼营旅店、餐饮、娱乐、服务业。注册日期为20xx年x月至20xx年x月,开始生产日期为20xx年x月,企业人数255人。公司的财务制度为:生产部门原材料按照计划成本法核算,招待所材料采用实际成本法核算。坏账准备按照年末应收账款余额的3‰计提。固定资产按机器设备和房屋建筑采用直线法计提折旧。辅助生产费用采用直接分配法核算。发出材料,按照领料部门归集各产品耗用的主要材料计划成本结转。辅料成本按各产品耗用的主要材料费用(计划成本)比例分配。招待所材料发出成本采用先进先出法。期末完工产品成本按约当产量法计算。原材料系生产开始时一次投入,各车间产品完工程
度为50%。利润分配方案为按净利润的10%计提一般盈余公积金。剩余利润的50%向投资者分配。
本次审计,在程序上主要分成三个阶段。
(一) 计划阶段
计划阶段是整个审计过程的起点,其工作主要包括:
1、调查了解客户的基本情况; 2、签订审计业务约定书; 3、确定审计风险及审计的重点领域; 4、编制总体审计策略和具体审计计划等。
(二) 实施审计阶段
实施审计阶段是审计全过程的中心环节,其工作主要包括:
1、对客户的风险进行评估;
2、修订审计计划;
3、审查财务报表项目的数据真实性
(三) 审计完成阶段
审计完成阶段是实质性的审计工作的结束,其主要工作包括:
1、审定审计证据; 2、编写管理建议书; 3、签发审计报告; 4、建立审计档案。
通过这段时间的模拟实习,我对审计业务的了解开始从刚开始的不熟悉向熟悉发展。从最开始只是机械的知道一些程序,跟着既定模式走,慢慢发展到开始注意一些审计中的实际问题。如何正确认识审计风险、加强审计风险管理,有效控制和规避风险,提高审计质量,是当前审计中
应当关注的问题。
审计风险
对于"审计风险"的涵义,国内外许多的学者均作了积极的探索,不同的人由于所站的角度不一样,结论也并非完全一致。尽管不同,他们也
有一个共同的特点,认为审计风险是财务报表没有公允地揭示而审计人员认为公允地揭示的风险。审计风险亦包括以下两个方面:
1. 未能察觉出重大错误的风险
即财务报表存在重大差错而发表了无保留意见而言的报告。因而,当我们对审计活动结果的可能性进行考察时,其结果不仅存在把错误判断为正
确的情况,还存在把正确判断为错误的情况。
2. 发表了一个不适当的意见的风险
应当包括财务报表没有公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险,和财务报表总体上已公允揭示而审计人员确认为未公允揭示的风险。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上的,因而总存在着偏离客观事实,甚至与客观事实完全相反的可能性,也就是说审计结论在一定程度上具有不确定性,这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失,导致审计人员需要对后果承担责任,这种可能性就构
成了审计风险。 审计风险形成的原因
1. 审计活动所处的不断变化的法律环境
审计活动是社会经济生活的一个组成部分,要想使现代社会的经济生活井然有序,任何方面都必须接受法律调整,审计也不例外。法律在赋
予审计职业专门的签证权利的同时,也让其承担相应的责任。市场经济越发达,各种经济组织与外界的联系越丰富,利用审计服务的人也就越多,除证券会等政府部门外,还有投资人、债权人,甚至包括潜在的投资人、债权人等,因此,审计对国家有关部门和社会公众也负有提供准确的审
计信息、维护国家及公众的利益的责任。
2. 现代经济生活对审计意见的依赖程度及其影响范围的扩大
从审计发展来看,人们对审计意见的依赖程度及其影响范围亦是一个不断扩大的过程,随着审计发展到今天,已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分,它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色,没有它金融市场将会萎缩。因而,与金融市场有关的利益团体,都会关心审计,并且愿意支付费用聘请审计人员,提高信息的可靠性,降低他们投资决策的风险,一旦他们在金融市场受到损失,就会想法从审
计人员那里寻求补偿。 3. 审计人员经验和能力的有限性
审计能力的相对有限,使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望,或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致,这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷。因此审计能满足社会需求是相对的,而不是绝对的,审计能力与社会公众的需求之间总存在一个"期望
差"。
4. 审计人员工作责任心
审计人员的工作责任心,要求审计人员是高层次的德才兼备的人才,他们必须具有高尚的品德,正直的人格和一丝不苟的工作精神,必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能,具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。但是,由于种种因素,审计人员并不是人人能够达到
上述要求,这也不可避免地会限制审计工作的开展,影响审计质量。
5. 审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺
1、 实训目的:
主要是弥补审计理论课堂教学“纸上谈兵”
的知识、
,审计
性认识,
理论和审计实务有机对审计过程的
,熟悉审计
。
实训,使得学生可以将审计基础
对审计的感
起来,并在“实战”
演练中
理论和技能的运用,为将来从事审计、
会计工作打下坚实的基础。 2、实训内容:
以企业的年度会计报表为实训资料,采用风险导向审计模式
被审计
的委托,签订
约定书,编制审计总体策略和
系统操作实验,包括
审计计划,运用
、分析程
检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问,函证、重新计算、重新序等主要审计程序,收集
整理、分析、鉴别、汇总,3、实训总结:
两个星期紧张的审计实训,经验和深深的体会。
就
在忙碌中匆匆
了,留给我的
的审计证据,编制审计工作底稿。最后对审计证据恰当的审计意见,并出具审计报告。
的
实训的目的是注重“教学”与“实践”
相识乱”!
次实训中,我是一件
作
地体会到
“
,学生的动手能力,对审计知
的理解,培养学生对审计知识的灵活运用以便于在以后的就业不至于“手慌脚
是团队合作精神”,要有
对企业审计
繁重的工作,,最后才能
最后的结果。
有序的分工,然后再综合大家的工
的实训总共分为7大模块,分为: 1、计划阶段审计实务操作; 2、销售与收款循环的审计; 3、采购与付款循环的审计; 4、生产与服务循环的审计; 5、筹资与投资循环的审计; 6、货币资金的审计; 7、审计报考。
的人数较多,
分组和分配工作,段就我和
工作更有
,
采用了抽签的方法
了
前面6个模块,平均2
个
整理并出具审计报告。
阶段,第7个阶
各组的工作底稿等资料一位
主要
如下:
阶段即“计划阶段审计实务操作”
。“简单”
而似乎又 “繁琐”
的实训1
、2、3、
资料,
活动,与委托被审计
签订约定书;
及其环境,识别评估其重大错报风险;
评估的重大错报风险计划实施的程序;
4
、性与可的审计风险;
5、编制总体审计策略与
实训的审计
,
审计计划。
填制的表格有:
情况表、承接
的风险
评价表、
约定书、横向趋势分析表、纵向趋势分析表、比率趋势分析表、分析性测试情
的
的内部控制的设计并
其
、
况汇总表、识别并评价与审计审计风险
稿”。
我的专业是审计实务,但这是和好奇感开始了实训的觉却完全不同,堆的委托心飞速分工,
天。
评价表、审计总体工作计划表。表格统称为“计划阶段审计工作底
次真正意义上到审计是做的。怀着一份新鲜
之前有参加过会计模拟手工记账的实训,但这次的感,几乎全靠
的能力和理解,刚开始时,面对着一
是那个工作
的资料,我竟然有点无从下手的感觉,久久不知如何开始,后来在老师的耐
一点头绪,
上午4节课,就在分组,分配工作,和一堆疑问中
所期望的要求进度。
上午
了
下,开始
了,但手中的工作还远远未组员是
理由帮你的,
下午3节课,几乎都在看资料,眼睛看到生疼,
只是填了一张
情况表,但看到
枯燥,也很累,,感觉很充实!
天的经验,
有
看到开始有点进步了,
天就容易上手了,一整天
了,
看资料,填表,是几乎都
,,
工作的责任感,团队合作的精神就的,
人的话是很
天的模
人的能力毕竟有限。接下来的几天里,
式。
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2、
在
个星期,6
组
几乎都把
的工作
了,由项目经理把各组的工
作底稿收上去,并在大家的
第7个模块的工作流程提示,又一次给大家安排了工作,后来
的审计报告诞生了!
工作中
了验证,并具备了
了自身
努力下,一份聚集众人努力
天的审计实训,是我的审计学知识在的的许多去想
操作能力。但在
:1、
比如
细心和
实效的
,
我也在操作的过程中
耐心,经常会
后来填表时
,
资料的枯燥而放松
谨慎又要重新看一
的审
不相干的事,以致遗漏了某些细节,
实训中有老师
练习。
间
遍,引起了不必要的麻烦;2、计学基础知识
打好,今后还得
很容易就
这次的实训是团体合作的,
到,自我感觉有点遗憾,
检验的最好结果。
完整,不系统的化过程;熟练
这次实训
,但
让
了详细的分工,
某些模块
不同的模块关系,
到审计
同的会计基础知识
克服分岗实训工作要求,
位的不
从理论到实践的转
了审计操作的
的视野,
技能,讲审计专业理论知识和专业实践有机的
了
对审计实践运作情况的认识,为
毕
起来,开阔了
业走上工作岗位奠定了坚实的基础。
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