审计部[2012]011号

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。 二.公司接受专项用途的资金管理情况如下：

12项专项资金又分为两类：征税收入及不征税收入。四项专项资金都取得了县级以上财政部门及其他部门专项资金拨付证明，明确了专项用途财政性资金的名称、拨付时间、用途、拨付金额、拨付企业名单等详细信息。第1-3项有专项资金管理文件，第4-12项没有。可以说公司所取得的专项资金分两种类型。

三.不征税收入及征税收入

第一类不征税收入：第1-3项830万应为不征税收入。无论是财税[2009]87号还是财税[2011]70号，都要求财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。在实际操作中，我公司350万属中央预算内投资计划范围，适用【中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法】，180万有市级拨付资金部门资金管理文件，300万区级拨付资金部门管理文件。因此，1-3项专项拨款中，350万、180万、300万可以享受到不征税收入的税收待遇。既然政府部门给予企业专项用途财政性资金是对企业的一种扶持，就应该将这一政策做完善，真正使企业得到实惠。

【中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法】第十四规定，项目单位收到投资补助后，必须专款专用，单独建账核算。

公司取得的350万投资补助是中央对地方项目的投资补助，武发改工业（2011）530号转发湖北省20xx年重点产业振兴和技术改造专项投资计划，文件依据是湖北省鄂发改投资【2011】1261号，属中央对地方项目的投资补助，中央预算内投资为国家补助资金， 可参照中央对地方项目的投资补助资金管理暂行办法比照执行。

对符合不征税收入条件的专项用途财政性资金以及以该资金发生的支出

在会计上应单独设置相关科目进行核算。专项用于项目建设，严禁截留，挤占或挪作他用。

第二类征税收入：第4-12项专项资金101万元没有专项资金管理文件,不同时具备三个条件，是按应税收入进行核算处理的政策依据。应税收入在核算上相对来说要简单得多，发生的支出允许在计算应纳税所得额时扣除。

四.公司取得财政专项资金得到的实惠

企业从财政取得的款项830万，企业可以说取得了无息贷款，按3-5年期贷款利率6.9%计算，专项基金预计资本化600万，230万费用化。企业得到的实际好处是节约5年利息费用约200万。资本化600万国家将以折旧不允许税前抵扣的方式逐步收回。

五.未能遵循专项资金管理规定造成公司补交所得税及财政处罚风险。 从财务中心对专项资金的核算分析：财务中心收到投资补助后，没有单独建账核算，没有体现专款专用的管理要求。据财务人员反映，天健审计事务所要求财务中心在年末将所有到账专项资金，视同应税收入计算缴纳所得税，天健事务所要求调整所得税额不能说没有道理。20xx年收到的专项资金180万、300万已在天健事务所的建议下调整缴纳了所得税,20xx年350万也要补交所得税。三项专项资金交纳所得税207万。

中央对地方项目的投资补助，一旦被拨款部门认定，款项没有按核定项目实施使用投资补助。或未按规定安排使用投资补助，有可能将要受到拨付的投资补助资金收缴国库的处罚，也会给以后年度申请专项资金造成不必要的障碍。

六.企业在处理专项用途财政性资金时，应遵循后续管理，防范涉税风险。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条的规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

不征税收入在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。这里还要注意两个问题：第一，这里的5年不是指5个纳税年度，而是指取得资金后的连续60个月内；第二，如果企业取得符合不征税收入条件的资金在第六年转作应税收入处理了，则计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

企业取得的专项用途财政性资金在计算企业所得税时已经按不征税收入从所得额中扣除，不征税收人用于支出所形成的费用或形成的资产计算折旧、摊销时，若再在纳税所得额中扣除就会获得双重优惠，这是不允许的。因此，企业在处理专项用途财政性资金时，应弄清财税[2011]70号文件精神，遵循后续管理，防范涉税风险。

审计部建议:

财务中心对于取得的符合规定条件的财政性资金，按类别和取得时间在会计上进行单独建账核算，体现专款专用的管理要求。从管理税务风险的角度出发，积极从合理性角度出发，把专项用途财政性资金运用好。

湖北周黑鸭食品有限公司审计部

二O一二年十一月一日

 

第二篇：审计专题第二章—— 财政审计

第二部分 财政审计

? 为什么说财政审计是国家审计永恒主题？

基尼系数

? ? ? ? ? ? 基尼系数 0、2以下 0、2—0、3 0、3—0、4 0、4—0、6 0、6以上

城乡差距

? 中国城乡差距6倍 ? 一般1.7倍

——《经济研究 》 2005、6

资 料

? 城乡收入差距现状的省际差异

? 1.城乡差距现状的省际差异大。20xx年我国城乡居民收入比（城市居民人均可支配收入/农村居民人均纯收入）为3.23，但省区之间的差异很大。

? 上海城市居民人均可支配收入是贵州农村居民人均纯收入的9.5倍，这意味着我国的城乡差距可能在很大程度上是由省际差异引起的。

资 料

? 谢旭人表示，今年财政赤字规模比20xx年预算减少1500亿元，这样既是考虑扩大应对国际金融危机所取得的成果、保持经济平稳较快发展的需要，同时也是考虑到进一步控制通货膨胀、总体上保持物价基本稳定。今年的财政预算中，教育、医疗卫生、社会保障、就业、住房保障、文化等民生方面的支出达到10511亿元，比去年增加18.1%。

? 20xx年

财政审计（10学时）

第一节 公共财政与政府预算

? 公共财政 ? 财政管理体制

? 政府预算 ? 财政审计概述

一、财政/公共财政的涵义

（一）概念：

? 1、凭借政治权力参与部分社会产品和国民收入的分配和再分配所形成的一种特殊分配关系。

? 2市场提供公共物品和服务，满足社会公共需要的分配活动或经济行为。（主体、目标和直接调控功能）

? ? （二）基本特征

? 阶级性与公共性 ? 强制性与无直接偿还性

? 收入与支出的对称性（或平衡性） 20xx年中央财政平衡关系

二、财政管理体制

预算管理体制

三、政府预算

????政府的财政收支计划 中央政府预算： 中央各部门（含直属单位）的预算 地方 本级政府预算：本级各部门的预算 预算 ： 汇总的下级总预算

中央财政预算、决算收支 (1)

中央财政预算、决算收支 (2)

（二）预算基本程序

四、财政审计

? （一）概念 ? 1、国家审计机关

? 2、对? 3、目标：真实性、合法性和效益性 ? （二） 财政审计的对象

（二）财政审计的内容 —预算法

预算收入的组织机构

?征收机关

? 财政机关：主要负责国有企业上缴利润、对计划内亏损补贴、其他收入等。

? 税务部门：主要负责征收各项工商税收、企业所得税和由税务部门征收的其他收入。

? 海关：主要负责征收关税和代征的进出口产品增值税、消费税等。

? 其他:不属于以上范围的预算收入，以国家规定负责征收的单位为征收机关；未经国家批准，不得自行增设征收机关。

?出纳机关（国家金库）

? 预算收入的出纳机关是国家金库。

? 国家金库:负责办理预算资金的收纳、划分、报解的专门机构。 ? 国家金库的设置原则：一级财政设立一级国库。

财政审计的具体内容——7 个方面：

? 财政部门具体组织 预算执行情况的审计

? 税收部门税收征管 情况 的审计 ? 海关关税征管情况 的审计 参与

? 国库办理预算收纳

和拨付情况的审计

第二节 本级财政预算执行审计

?财政部门预算执行审计

?税务部门预算执行审计

?海关预算执行审计

?国库预算执行审计

一、概念

二、审计内容

1、预算批复情况审计

? ?

2、预算收入情况

? 核实预算收入数字的真实性 ? 非税性收入的情况

? 办理预算收入退库

例题

Ｒ县财政局的财政总预算会计核算中，某年有下列业务： ? 1、第一季度某日，Ｒ县财政局收到本县某单位预算缴款100000元，列作暂存款。

借：国库存款 100000 贷：暂存款 100000 ? 2、 第二季度某日，Ｒ县财政局向本市财政局借款300000元，款项存入国库存款户。

? 借：国库存款 300000

? 贷：与上级往来 300000

案例一

? 某财政全额拨款的事业单位，利用无线电资源每年可得相当数额的广告收入。

案例二

? 某财政定额补助的事业单位，利用无线电资源，每年通过全资公司可取得上千万元的广告收入；

? 广告收入应缴纳的营业税等已全部上缴，但收支结余后利润仍相当可观；

? 20xx年成立的“孙”公司，至20xx年累计利润600万元，该事业单位的子公司亏损。

3、预算支出情况

? 核实预算支出数字的真实性 ? 拨付预算资金的情况

? 预算调整和变化情况

课堂练习

? 洪水肆虐，2003.7至2004.2，中央紧急下达安徽省救灾补助资金

5．5亿元，但 2003.9，蚌埠市财政局将专门用于购买灾民口粮的100万元，用于某县的试点建房补助经费；而该市的怀远县，灾民困难补助费30万元未及时给付，20xx年1月收到的一笔4万元的救灾款也一直拖着没有发放；怀远县常坟镇接收到用救灾款购买的800袋面粉、3500公斤挂面没有任何下发签收字条，款物去向不明；怀远县孝仪乡将一笔3万元的救灾麦种款用于乡政府开支等。

? 请分别指出上述预算支出中存在的问题。

4、转移支付情况

? 税收返还

? 体制补助 ? 一般转移支付

? 专项拨款补助 ? 结算补助

? 其他补助

5、政府债务收支情况

? 举债程序是否合法

? 债务收入是否真实

? 债务还本付息是否真实

? 债务发行费用是否真实

? 债务资金管理是否合规

6、预算资金平衡情况

? 财政赤字和债务规模是否突破预算 ? 资金结存是否真实

? 暂存暂付是否及时清理。有无通过预算暂存、暂付办理资金拨付，以此脱离预算监督的问题；有无以预留收入、虚列支出等方式，将预算内资金转入暂存或预算外，逃避各方面监督的问题等。

? 有无虚假调入资金，搞假平衡真赤字

案例

? 200520xx年度财政收支时发现，20xx年7月9日和10月15日，财政所收到两家福利企业上交利润分别为354.6万元和250万元，合计604.6万元，记入?°自筹资金收入?±。审查?°自筹资金支出?±时发现，7月15日、10月15日分别以?°下拨农业龙头企业?±名义，分别拨付给镇属农村经济综合开发服务公司354.6万元和250万元。 疑问？

? 金额； 预算；

? 而年度财政预算草案中没有该项支出。

? 为此，审计组对镇属农村经济综合开发服务公司进行延伸审计，发现该公司收到财政所拨入的?°下拨农业龙头企业?± 604.6万元款项时，全额记入?°应付款?±，并于20xx年7月16日，该公司开出354.6万元现金支票，以收款人?°谢某某?±出具的?°收条?±作为支出凭证，镇党委书记、镇长等四位领导在?°收条?±上作?°同意现金支付?±批示。同年10月16日，该公司又开出现金支票100万元，支付现金150万元，以收款人?°乐华?±出具的两份?°收条?±（分别是领取现金100万元、150万元），经镇党委、政府主要领导审批后，作为支付凭证。

（二）税务部门预算执行审计 税企勾结，虚开增值税#5@p

? 虚开2.6亿元增值税#5@p大案查处始未

? 审计署驻济南特派办

增值税计算方法

? 销售收入x税率-进项税额=应缴税金

? 销售收入x税率-抵扣项目x税率=应缴税金

虚开2.6亿元增值税#5@p大案

? 济南特派办对青岛X物资贸易公司进口汽车欠缴关税及进口环节税问题进行延伸审计.

? 发现该公司所有进口汽车均由其烟台子公司经营。该子公司在没有缴清进口汽车关税、进口环节增值税和消费税，也没有取得海关完税证明的情况下，会计账目上出现留抵税额2596万元。

虚开2.6亿元增值税#5@p大案

? 经查发现，该物资贸易公司从江苏省Y市机电设备总公司取得增值税#5@p275份，内容为销售欧宝汽车，价税合计26399.58万元，其中车款22563.75万元，税款3835.83万元。

虚开2.6亿元增值税#5@p大案

? “金税工程” ， 十万元版增值税#5@p没有全部录入。

虚开2.6亿元增值税#5@p大案

? 该市个别领导、市物资局局长、市国税局及直属分局局长、副局长均知情。

1、税务审计的范围

2、税收征管情况审计的主要内容和方法

?

关注点

? 税率、税基

? #5@p管理、 ? 征收的范围、级次、科目、分层比例 ? 抵扣办法

? 退库 税收征管存在的问题

? 变相税收返还

? 混库，截留中央税收收入 ? 虚开增值税#5@p: ——国税部门直接虚开 ——税企勾结虚开

? 国税部门违规批准企业延期纳税

国家金库的设置 （三）国库预算执行审计

? 国家金库的管理：

? 国库的业务工作实行垂直领导，分库以下各级国库的工作，直接对上级国库负责。下级国库应定期向上级国库报告工作情况，上级国库可以对下级国库直接布置检查工作。

国库审计的主要内容

1、国库预算收入缴纳情况审计

? 预算收入缴库方式分为三种：

国库单一账户体系

预算收入缴纳审计

2、预算收入退库情况审计

审计重点

3、预算资金拨付情况审计

三、预算执行审计常见问题

第三节 对下级政府预决算审计

侧重点：检查是否违反国家统一政令、侵占上级财政利益以及关系国家财政工作全局的问题

审计主要内容

? 税收审计

? 非税收入审计

? 财政收入退库审计

? 财政支出审计

? 财政结算资金审计

? 结转支出审计

一、税收审计（地方税务局）

二、非税收入审计

非税收入包括：

三、财政收入退库情况审计

四、财政支出审计

五、财政结算资金审计

六、结转资金与结余资金审计

七、地方财政收支常见问题

第四节 财政专项资金审计

?农业专项资金审计

?社会保障资金审计

? 20xx年4月20日，某市审计局对市科技局及其下属单位进行审计时发现：

? 1、 科技局预算中安排下属五家事业单位住房改革支出，其中包括自收自支的农业技术中心12万元。

? 2、 该局某项目支出一笔“培训费”50万元，培训活动已结束，实际支出25万元，剩余25万元。 ? 3、 该局机关将“锅炉煤改气改造项目”37万元全部用于购买空调。

? 4、 局机关将基建账户余额22万元用于冲减局机关当年公用经费支出。

? 5、“在建工程”账上120万，系已办理竣工验收、投入使用、但尚未决算的教学楼。

6、查该局下属的林业科技推广中心06年、07年总账：

1）“生态效益林补偿基金”06年257，800元、07年287，100元，于2008.3.31下拨。 科技局专项拨款资金

一、概述

二、农业专项资金审计

蔬菜产业发展资金审计

全国扶贫资金审计情况

小型农田水利重点县建设项目资金审计调查情况

三、社会保障资金审计