专业代码：070702

学 号：091002010013

毕业论文开题报告

题 目：在校农村大学生家庭耕地处置问题探

--以贵州省为例

学 院：地理与环境科学学院

专 业：资源环境与城乡规划管理

年 级：2009级

姓 名：

指导教师：

完成时间：20xx年3月6日

本科毕业论文(设计)开题报告

1

学院：地理与环境科学学院 专业：资源环境与城乡规划管理 级别：2009 级

2

3

4

6

7

8

 

第二篇：江西工业工程职业技术学院会计专业毕业论文论-债务重组准则l+开题报告

江西工业工程职业技术学院会计专业毕业论文

江西工业工程职业技术学院

毕 业 论 文

题目 论债务重组准则

姓 名

学 号

专 业 会计专业

指导老师

江西工业工程职业技术学院

二O一二年 4 月 5 日

江西工业工程职业技术学院会计专业毕业论文

目录

论债务重组准则 -------------------------------------3

一．新准则的主要内容 ----------------------------4

1.债务重组的方式 -------------------------------------4

2.债务人的会计处理 -----------------------------------4

3.债权人的会计处理 -----------------------------------4

4.有关披露 -------------------------------------------5

二．新旧会计准则差异比较 ---------------------------5

1.新旧准则的定义不同 --------------------------------5

2.新旧准则中的债务重组方式的变化 --------------------6

3.新旧准则中的会计处理的变化不同 --------------------7

三．债务重组的发展前景---------------------------------8 参考文献 ------------------------------------10 致谢 ----------------------------------------11 论文评分表 ---------------------------------------------------12

江西工业工程职业技术学院会计专业毕业论文

论债务重组准则

【摘要】债务重组是企业在市场经济环境运行中经常遇到的问题，正确处理该问题对确认企业会计要素十分重要。文章对新债务重组会计准则进行了分析，并就新旧准则的差异进行了比较和研究。

商业信用是企业在市场经济环境运行中为加快商品周转而经常使用的手段。它的一方面为购销双方主体解决了资金瓶颈的问题，另一方面也带来了大量的债务纠纷，债务人到期无法按既定条件偿还债务不仅会给债务人带来损失，而且也给自己的商业信誉造成不利的影响，所以，债权债务双方可以选择一种较为经济的解决债务纠纷的方法，即债务重组。债务重组又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。

〖关键词〗 债务重组 债务重组、会计准则的比较 债务重组发展前景

江西工业工程职业技术学院会计专业毕业论文

论债务重组准则

一．新准则的主要内容

新准则由总则、债务人的会计处理、债权人的会计处理和披露其四章组成。主要内容如下：

1.债务重组方式

(1).以低于债务账面价值的现金清偿债务(2).以非现金资产清偿债务;(3).债务转为资

本;(4).修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等;(5).以上两种或两种以上方式的组合(以下简称“混合重组方式”)。

2.债务人的会计处理

1).以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。(2).以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。(3).以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。(4).以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积;如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。(5)如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值;结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。(6).以混合重组方式进行债务重组的，债务人应分别以下情况处理：①以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按第2条的规定进行处理。②以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按第3条的规定进行处理。③以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按第4条的规定处理。

3.债权人的会计处

(1).以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。(2).以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。上述重组中，如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。(3).以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。上述重组中，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。(4).以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失;如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中;或有收益收到时，作为当期收益处理。(5).以混合重组方式进行债务重组的，债

江西工业工程职业技术学院会计专业毕业论文

权人应分别以下情况处理：①以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按第2条的规定进行处理。②以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的金额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。上述重组中，如果涉及多项非现金资产、多项股权，应在按上款规定计算确定的各自入账价值范围内，分别按第2条、第3条的规定进行处理。③以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额，先按第2条的规定进行处理，再按第3条的规定进行处理。

4.有关披露

（1).债务人应当披露下列与债务重组有关的信息：①债务重组方式;②因债务重组而确认的资本公积总额;③因债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额;④或有支出。(2).债权人应当披露下列与债务重组有关的信息：①债务重组方式;②债务重组损失总额;③债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例;④或有收益。

二．新旧会计准则差异比较

1.新旧准则的定义不同 新准则规定：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项;旧准则中债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。比较这两个定义可以看出，新旧准则下的债务重组，无论是内涵，还是外延，都有质的不同。

(1)前提条件不同

新准则强调债务人必须是发生了财务困难，处于财务困难的情况下才谈得上有债务重组的可能;而旧准则中，只要是修改了原定的债务条件——包括修改债务的金额和偿还时间，均作为债务重组。也就是说，旧准则中，债务重组可以发生在债务人不处于财务困难的条件下。

(2)实质条件不同

新准则强调债权人必须做出让步，以债权人做出让步作为债务重组的最终结果或重要特征。债权人做出让步，是指债权人同意财务困难的债务人现在或将来以低于债务重组账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括：减免债务人部分债务本金或利息，降低债务人应付债务的利率等。这样，债务重组的范围更加明确、具体，也更合理和科学，排除了旧准则下，债务人不处于财务困难条件下的清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组等事项。例如，在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用存货抵偿到期债务，但不调整偿还金额和时间，就不属于新准则下的债务重组，因为实质上债权人没有做出让步。

2.新会计准则中债务重组方式的变化

(1)界定的事项范围不同

新准则对债务重组的定义为：“债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。”

江西工业工程职业技术学院会计专业毕业论文

在经营生活中会发生各种原因的债权人与债务人修改债务条件的事项。这些债务条件包括：债务的本金、利率、付息时间、本金偿还时间以及债务偿还的方式等等。修改债务条件，有时债权人作出了让步，如以低于债务金额的资产偿还债务;有时债权人未做出让步，如以高出债务金额的非现金资产偿还债务或者债务展期但利率提高。新准则只将那些债权人做出让步的修改债务条件的事项界定为“债务重组”，与旧准则将所有债权人与债务人修改债务条件的事项界定为“债务重组”相比，事项范围明显缩小。

(2)计量基础不同，损益确认的标准不同

新准则将旧准则中债务人用来抵债的非现金资产和权益性证券以账面价值计量改为以公允价值计量，将旧准则中重组债务以账面价值计量改为以公允价值计量，从而承认债务重组过程中的债务重组损益和资产转让损益。新准则中关于重组债务的公允价值的表述，虽然仅出现在与修改其他债务条件有关的第七条和第十二条中，但是根据“公允价值是在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额”这一定义，就债权债务双方而言，无论采用何种重组方式，重组债务都是以公允价值计量的：以现金还债时，债务的公允价值是现金金额;以非现金资产还债时，非现金资产的公允价值是债务的公允价值;以发行权益性证券还债时，权益性证券的公允价值是债务的公允价值;以修改其他债务条件进行债务重组时，重组后债务以资本市场利率作为折现率折成的现值就是债务的公允价值。下面笔者分析新旧准则下债务人和债权人的损益确认情况。

<1> 债务人的损益

在新准则下，债务人在债务重组中会产生债务重组收益，在一定条件下还会产生资产转让损益。就债务人而言，无论采用何种重组方式，重组债务的公允价值都必然小于账面价值(否则债权人就未作出让步)，两者差额是债务人的债务重组收益，按照新准则规定此收益计入债务人利润表。在新准则下债务人以非货币性资产清偿债务时会产生资产转让损益。当债务人以非现金资产还债时，可以看作债务人经过了出售和清偿两个环节：出售环节中将非现金资产以公允价值出售给债权人取得现金，清偿环节中以取得的现金向债权人还债。在出售环节中，债务人的非现金资产的公允价值若与账面价值不同，会形成资产的转让损益：公允价值大于账面价值，形成转让收益;否则形成转让损失。虽然债务人发行权益性证券清偿债务也可以看成“发行权益性证券并以其公允价值取得现金”和“以现金清偿债务”两个环节，但是由于发行权益性证券不会像资产出售那样形成损益，这种债务重组方式不会形成债务人的资产转让损益。

在旧准则下，债务人的债务、非现金资产以及权益性证券均以账面价值计量，不会产生资产转让损益;债务重组有可能产生收益，也有可能产生损失。

<2> 债权人的损益

在新准则下，由于无论采用哪种重组方式，重组债权的公允价值都必然小于债权的账面余额，债权人在债务重组中一定会产生债务重组损失。不过，如果重组债权已经计提了减值准备，导致重组债权的公允价值大于债权的账面价值(债权的账面余额扣除减值准备后的净额)，就会产生债务重组收益。但这并不表明债权人未对债务人作出让步，只是表明债权人先前过多地计提了减值准备。在新准则下，债权人如果以非现金资产或者权益性证券获得清偿，则这些资产如同债权人以现金求偿后又用现金买回的一样，以公允价值入账。

旧准则中债权人的重组债权以账面价值计量，除非以低于债权金额的现金求偿或者修改其他债权条件后债权的到期值低于债权的账面价值，债权人不会产生债务重组损失;债权人如果以非现金资产或者权益性证券获得清偿，这些资产的入账价值就是重组债权的账面价值。

(3)债务重组方式不同

江西工业工程职业技术学院会计专业毕业论文

从准则的文字表述看，新准则规定债务重组有四种方式，旧准则规定有五种。然而新准则规定的第一种方式“以资产清偿债务”实质上涵盖了旧准则的第一、二两种方式，新准则所规定的债务重组方式与旧准则相比没有本质变化。

3．新旧准则中会计处理的不同

1.以现金清偿债务时新旧准则会计处理的差异比较

（1）债务人会计处理的差异比较

旧准则第4条：以低与债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确认为资本公积。

新准则的第4条：以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

(2)债权人会计处理的差异比较

旧准则第9条：以低于债务账面价值的现金清偿，某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。

新准则第9条：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益

2、以非现金资产清偿债务时新旧准则会计处理的差异比较

（一）债务人会计处理的差异比较

旧准则第5条：以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损益。

新准则第5条：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

（二）债权人会计处理的差异比较

旧准则第10条：以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。涉及多项非现金资产的，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。

受让的非现金资产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价值结转债权，按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费确认存货。

新准则第10条：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益。

江西工业工程职业技术学院会计专业毕业论文

4.将债务转为资本时新旧准则会计处理的差异比较

（一）债务人会计处理的差异比较

旧准则第6条：以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。

新准则第6条：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债务而享有的股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

（二）债权人会计处理的差异比较

旧准则第11条：以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。涉及多项股权的，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的债面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。

新准则第11条：将债务转为资本的，债权人应当将享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资。重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益。

3，债务重组的发展前景

1.合理确定重组的对象和范围。确定债务重组业务涵盖的范围时，可以制定相关的财务指标体系或聘请专家对债务人的财务状况进行鉴定，出具鉴定报告，合理确定债务重组的对象和范围，以最大限度地防范滥用债务重组行为发生。让真正陷入暂时性财务困难，但经营管理素质好，所处行业有良好发展前景的企业，通过债务重组摆脱困境，步入良性循环的轨道。

2.规范公允价值的确认方法。在此可以通过建立良好的公司治理结构和内部控制制度，充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门的作用，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督，给公允价值的实施创建一个良好的环境，以保证会计信息的公正和真实；在采用估值技术确定公允价值的时候，可改变传统的现值计算方法，将不确定的现金流量调整为确定的现金流量，然后再用无风险的报酬率作为折现率计算净现值，或将折现率调整为与未来现金流量相匹配的风险折现率作为折现率计算净现值。

3.在准则中引入现值。货币是有时间价值的，在不同的时间，资金的价值是不同的，而且资金的时间价值对企业的投资、财务管理等都有着重要作用，若忽视资金的时间价值可能会给企业带来很大的损失。现行准则中，在修改其他债务条件下比较重组债权的账面价值和修改条件后的未来应收金额时，可以借鉴引入现值的方法，将重组后的未来应收金额按折现后的现值确认，就不会出现债权人做出让步而不认为是债务重组的情形。

4.完善现金流量表。在现金流量表的补充资料中增加一项“债务重组损益”，作为净利润的调整项目，专门反映债务重组产生的损益。这样处理可以较清楚地了解债务重组收益对企业利润的影响，提高会计数据的质量，为报表使用者的决策提供更为准确的参考资料。

5.明确相关税费的会计处理。也许对于债务重组业务的交易金额而言，所涉及的相关税费并不重要，但税费的处理结果却会影响整个会计处理的正确性，况且在以存货、固定资产、

江西工业工程职业技术学院会计专业毕业论文

无形资产等非现金资产进行抵债的业务处理中会涉及增值税、营业税、土地增值税等，往往金额很高，若再加上资产评估、法律咨询、货物运输等费用，占债务重组金额比重较大，简约不得，不容忽视。

江西工业工程职业技术学院会计专业毕业论文

参考文献

[1]吕二妹;;福建省会计学会论文集（20xx年本）

[C];20xx年

[2]沈建国.浅谈新企业会计准则——债务重组[J].新余高专学报,2008(6).

[3]周艳.新会计准则下的企业债务重组问题[J].合作与科技,2008(11).

[4]刘扬.企业债务重组中应注意的问题[J].技术,2008(12). 5].孙晔.网络环境下会计电算化内部控制研究[J].中国新技术新产品，2008第11期；

[6].于新花，戴尊红.中小企业会计电算化的内部控制探讨[J].中国管理信息化，2O09年3月.

江西工业工程职业技术学院会计专业毕业论文

致 谢

为期近3个月的论文写作即将画上一个圆满的句号，在论文写作的过程中，从论文的选题到确定思路，从资料的搜集、提纲的拟定到内容的写作与修改，继而诸多观点的梳理，都得益于我们的指导老师—周艳老师的悉心指导和耐心点拨。我从中学到的不仅只是专业上的知识更学到了很多做人的道理，相信这对于即将走进社会的我们是非常宝贵的。在此，谨向蒙老师表示深深的敬意，老师，您辛苦了.最后感谢我们的母校—江西工业工程职业技术学校学院，是您让们从懵懂的孩子成长为可以独立面对和处理问题的人才，是您在我们的人生路上添上了精彩的一笔。

江西工业工程职业技术学院会计专业毕业论文

江西工业工程职业技术学院会计专业毕业论文

注会班学生毕业论文开题报告