对账证全毁、无账可查案件

的司法会计鉴定

人民检察院反贪局侦查三处查办的A厂原厂长、法定代表人钟某某特大贪污、挪用资金及行贿案，是20xx年度省反贪十大典型案件之一。该案在零口供、账证全毁、无账可查的情况下得以成功办结，司法会计鉴定在该案中起到了关键性的作用。

一、案情简介

钟某某在A厂转制过程中，涉嫌利用职务之便，联同多人采取隐瞒、转移、做虚假会计账等多种手段大幅降低企业购买价格，侵吞企业财产与股份金额巨大，并在经营管理转制后的A过程中，涉嫌挪用和侵吞公司巨额资金。此外，钟某某在该厂转制进行资产评估期间，安排财务人员故意隐匿该厂三个对公账户银行资料，并将三个账号资金共计5000多万元控制作为转制之后公司经营使用，其中4600多万元被钟某某个人据为己有。

二、受案原由

经调查发现，20xx年有关部门审批同意A厂转制，钟某某在该厂转制期间，纠集四家关联企业负责人，将D厂2000多万元的公款以货款名义转至这四家公司账上，约定由他们代为购买D厂60％的股份，待转制完成后再无偿划转回钟某某个人名下。转制后，钟某某继续用公司款项为自己购买股份，最终占有了公司96.3％的股份，实现了“空手套白狼”的创富神话。

钟某某为人嚣张狡猾。在该厂转制过程中，涉及资金流转和虚假做账的审批文件从不自己签名，都是找其亲信或者手下代签，在决策时也从不做会议记录；钟某某还猖狂地指使亲信恶意销毁了转制前后共6年的全部会计账簿和凭证，直接导致转制期间书证的缺失；钟某某甚至暴力拒捕，打伤法警，面对审讯拒不认罪，导致本案的侦办难度极大。 1

国有企业转制案件不同于其他职务犯罪案件，它涉及财政、工商、国土、上级主管等多部门多程序，作案手段隐蔽，专业性很强，涉及的资金走向错综复杂，苦于会计账被恶意销毁，办案人员不得不跑遍各大银行提取流水账及原始传票，耗时耗力，却始终无法形成证据链，案件的侦办压力与侦办难度极大。鉴于此案案情极其复杂，并且间隔时间长，有效证据缺失，在侦查工作进展缓慢的情况下，省检院领导果断决定抽调全省3名司法会计人员，成立专门查账小组，配合审讯小组、外调小组，三路出击，全力突破案件。

三、技术审查

面对转制前后共6年的会计账证全毁、无账可查的情况，查账似乎成了不可能完成的任务。但查账小组没有退缩，而是迎难而上，出谋献策。经过研究讨论，提出了从转制评估的会计师事务所存档的审计工作底稿入手的建议，理由是：根据有关规定，国有企业转制需要聘请会计师事务所对转制基准日、转制清算日进行评估，转制后还会有验资，按照审计准则规定，会计师事务所必须留存足够的审计证据和审计工作底稿，当中可能会有部分企业被销毁的凭证复印件以及会计分录等资料。从审计工作底稿入手，可以收集和还原企业会计账务处理，并以之作为案件的突破口。

专案组采纳了查账小组的建议，迅速找到为A厂进行转制评估的会计师事务所，并请司法会计人员提供技术支持，协助提取有关资料。在司法会计人员的沟通协调下，会计师事务所无法隐瞒，从其隐藏在几十公里外某居民楼的公司仓库内取出涉及该厂的全部资料，包括全部评估报告、验资报告、审计报告，以及全部审计工作底稿。

顺利取到第一手资料后，查账小组立即投入到紧张的技术审查工作中。3名司法会计加班加点，群策群力，审查了全部会计师事务所的审计工作底稿，仔细审阅了企业转制基准日与清算日的评估报告，各年度审计报告以及相关附表数据。一切正如预料的一样：查账小组不仅从审计工作底稿中还原了A厂20xx年转制基准日的会计分录，还顺藤摸瓜找到了完整 2

的会计记账凭证、原始附件复印件。

审讯小组根据这些宝贵的书证，找到了相关经手人和审核人。外调小组根据查账小组制作的各种图表，按图索骥，迅速从银行提取到每一笔涉案资金流转的相关银行传票。

随着司法会计审查的深入，查账小组找到越来越多的会计分录和记账凭证附件复印件，使得案件资金走向逐渐明朗清晰，先前掌握的情况得到了书面的印证，同时发现了新的线索，使专案组得以进一步明确侦查思路和侦查方向。钟某某等人利用五花八门的做假账方式，以假乱真，数次躲过有关部门的审查，逍遥法外。在查账小组与侦查人员的密切配合下，终于揭开了他们做虚假会计账的庐山真面目。

四、主要做法

（一）认真细致地进行技术审查

加班加点、认真细致地审查了A厂转制期间的全部评估报告、验资报告、年度审计报告以及审计工作底稿、相关附表数据，从能找到的会计记账凭证、会计分录中还原记账方法，还原转制时的财务状况。

（二）制定工作计划，查账工作有条不紊

针对此案案情复杂，涉案数额巨大，涉及专业领域广的情况，查账小组在介入之初就制订了周密的工作计划。在查账过程中，高度重视《司法会计鉴定备忘录》的编制工作，详细记录司法会计工作的每一步骤和细节，尤其是查账中遇到的疑点、难点和处理办法，以备随时查阅，确保整个工作有条不紊的开展。

（三）加强与侦查人员的沟通配合

专案组每周举行全体会议，每个小组掌握的线索和证据及时归集，互通有无。查账小组在及时、全面了解案情的情况下，能更加快捷有效地为侦查工作提供技术支持。

（四）绘制资金走向流程图及各种表格，直观反映案件事实和查办情况

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l、根据案件的主要事实绘制资金走向流程图，在每一环节标注目前掌握的证据以及需要补充的证据。详细的流程图使侦查人员得以清楚了解案件资金流的来龙去脉，对证据链的对应关系一目了然，方便对证据查漏补缺。

2、就资金走向的复杂部分细化分析，编制表格以及详细的文字说明，将错综复杂的案情图表化，直观化。在查账过程中及时与审讯小组、外调小组沟通，随时根据新的线索和收集到的证据补充各种表格，修正资金走向流程图。

（五）出具书面文书，促进侦查工作深入开展

针对查账中遇到的疑点或证据缺陷，制作多份《司法会计鉴定资料补充建议书》，以书面形式提醒侦查人员尽快补充和完善证据，开拓侦查人员的侦查思路，使侦查工作顺利深入开展。

（六）同步提供司法会计技术协助。

在整个办案过程中，积极主动协助外调小组到为A厂转制评估的会计师事务所，提取审计工作底稿等资料，为提取到全部资料提供技术保障；协助侦查人员前往银行传票库房，亲自翻查原始单据，大大缩短查询银行传票的等待时间。

（七）针对案件的不同事实，分别制作鉴定文书

在侦查阶段，针对案件的两个主要事实，查账小组分别就转制前和转制后钟某某购买股份、故意隐匿的三个银行账号涉及资金的来源和去向出具了4份司法会计鉴定书，相关案件数据表格、资金流向图等图表共11份。

在补充侦查阶段，公诉部门要求针对案件的另外五个主要事实，分别提供5份司法会计鉴定书。查账小组克服重重困难，在案件期限内完满完成了鉴定任务。至此，查账小组一共出具了司法会计鉴定书9份，相关案件数据表格11份，为本案形成完整充分的证据链提供了专业保障。

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（八）坚持为案件全过程服务

在案件公诉审判阶段，应公诉人要求，查账小组继续对案件提供技术支持，为主诉检察官、主审法官、合议庭提出的鉴定专业问题进行了详细解答，多次为案件审理中遇到的疑难问题提供专业意见，为案件全程服务，使案件顺利办结。

总结

经过该案的办理，司法会计人员的专业能力和办案意识有了显著提高，同时也深深地体会到，随着反贪部门办案一体化的创新侦查模式的推广，司法会计鉴定不能还停留在十几年前单纯看账、审账的观点上，不能继续走为鉴定而鉴定的老路，而是要与时俱进，改变工作方式、方法，提高服务办案的能力和水平。

（一）司法会计与侦查人员应该分工明确、密切配合，及时、全面了解案情，为侦查人员查办案件提供有效、迅捷的技术支持。要参与到办案一线，与侦查人员积极沟通，为案件证据链的形成提供专业技术支持，保证司法会计鉴定结论对定案有效用；

（二）把司法会计鉴定与司法会计技术协助有机结合起来，充分发挥专业特长，为办案服务；

（三）重视《司法会计鉴定备忘录》的编制工作，形成书面工作记录，尤其是办理大要案时，通过对司法会计鉴定工作全过程的记录，体现案件疑难问题的讨论研究及处理办法，有利于日后案件审理过程中的鉴定人出庭作证工作。

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第二篇：材料会计1

编者按】本文主要为考生介绍原材料会计分录如何做?本文将通过㈠采用实际成本核算㈡采用计划成本核算两种方法，为大家展示会计分录的做法，主体可分为购入原材料时的会计分录及发出材料时的会计分录，下面请看正文：

㈠采用实际成本核算

(1)购入材料

①#5@p与材料同时到

借：原材料

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

②#5@p已到，材料未到

借：在途物资(含运费保险费)

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

③材料已到，月末#5@p账单未到

借：原材料

贷：应付账款-暂估应付账款

注：下月初，作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款-暂估应付账款

贷：原材料

待收到#5@p时：

借：原材料

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付账款、应付票据)

④货款已付，材料未到

借：预付账款

贷：银行存款

待材料到时：

借：原材料

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

补付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款

或收多付货款时：

借：银行存款

贷：预付账款

(2)发出材料

方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法 根据发料凭证汇总表：

借：生产成本-基本生产成本

-辅助生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

㈡采用计划成本核算

⑴购入材料

①#5@p与材料同时到(#5@p已到材料未到)

借：材料采购(实际成本)

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付账款、应付票据)

同时：

借：原材料(计划成本)

材料成本差异(实际成本大于计划成本)

贷：材料采购(实际成本)

或：

借：原材料(计划成本)

贷：材料采购(实际成本)

材料成本差异(实际成本小于计划成本)

②材料已到，月末#5@p账单未到

借：原材料

贷：应付账款-暂估应付账款

注：下月初，作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款-暂估应付账款

贷：原材料

待收到#5@p时：

借：材料采购(实际成本)

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付账款、应付票据)

同时：

借：原材料(计划成本)

材料成本差异(实际成本大于计划成本)

贷：材料采购(实际成本)

或：

借：原材料(计划成本)

贷：材料采购(实际成本)

材料成本差异(实际成本小于计划成本)

(2)发出材料

根据发料凭证汇总表：

借：生产成本-基本生产成本

-辅助生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

注：企业采用日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按用途分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。发出材料应负担的成本差异应当近期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。

本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异﹢本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本﹢本期验收入库材料的计划成本)×100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 本期发出材料应负担的成本差异=本期发出材料的计划成本×本期材料成本差异率 结转发出材料的成本差异时：

借：材料成本差异

贷：生产成本-基本生产成本

-辅助生产成本

制造费用

管理费用