目      录

一、概述

㈠内容摘要………………………………………………………..2

㈡关键词…………………………………………………………..2

二、正文

㈠选题背景及选题意义………………………………………….….2

㈡国内外研究成果综述

⑴国外研究成果……………………………………………………...4

⑵国内研究成果…………………………………………………...…5

⑶对研究成果的评述………………………………………………...6

㈢基本研究思路…………………………………………………..….7

㈣研究方法及创新之处

⑴研究方法……………………………………………………………8

⑵创新之处……………………………………………………………8

㈤参考文献………………………………………………………...…..8

 ㈥学年论文评审表………………………………………..…………..9

环境会计现阶段在我国推行的方式及其可行性研究

——文献综述及研究思路

  【内容摘要】：随着我国经济发展，环境污染已成为日益严重的社会问题，汀江污染，康菲泄油事件，开县井喷事故等一系列重大环境危机已为我国敲响警钟，当前我国提出建立“循环可持续发展社会”的倡议，将环境会计引入会计体系已成必然趋势，本文旨在结合发达国家经验，探析将环境会计在我国社会主义大环境，国有企业经济为主导的社会背景下，从环境立法完善，会计制度跟进，社会监督体系建立等方面寻求与当前我国经济政策、社会文化相契合的环境会计推行方式进行探析。

【ABSTRACT】With the developing of economy in ourcountry,The pollution of enviorment have become a serious problem ,Many pollution affairs warning us we should probect our enviorment,Go with the concept “recycle developing ”we are tring to establish our accounting of enviorment on my opinion we should follow the developed country’s experience create the way coroperate with the pattern of our economical improve our system of environment accounting and social culture, find the way suitable for our current condition.

【关键词】：环境会计 环境污染 环境会计体制建立

【KEYWORDS】environmential accounting  pollution  the law of environmential accounting

一、选题背景及选题意义

据统计，自然环境的污染80%来自企业三废污染，全国有70%的江河水系受到污染，40%基本丧失了使用功能，流经城市的河流95%以上受到严重污染；3亿农民喝不到干净水，4亿城市人呼吸不到新鲜空气；1/3的国土被酸雨覆盖，世界上污染最严重的20个城市我国占了16个……这是来自多个渠道勾勒出的的环境现状。近年来我国正以超过10%的GDP增长速度飞速发展，部分国家要求将我国定为发达国家，而我国10%的增长率之下，单位产能环境损失比列远高于发达国家，经济真实增长部分远不及10%，环境会计的推行已成为我国当下调整产业结构，淘汰落后产能，由工业大国走向工业强国的必然召唤。

如何推行环境会计，国外已有了日本、欧美等国的成熟经验，但作为发展中国家及社会主义国家，考虑到我国工业底子薄，发展时间短，基础产业比例大，平均技术含量不高等特点，探析符合我国经济环境、策特点的推行方式迫在眉睫，“万事开头难” 环境会计的推行阶段尤为如此，推行阶段是一场艰难的博弈，利益方涉及面广，行业间影响差别大等特点，直接照搬日本、欧美等发达国家的经验进行“跨越式”的一步走方针缺乏实践价值，探寻适合我国当下经济、社会、文化现状的推行方式具有实践价值与现实意义。

二、国内外研究成果综述

（一）国外研究成果

⑴环境会计概述

     ①环境会计的产生与发展。工业发展带来的环境恶化已成为人类20世纪面临的重大课题，环境问题日益被各国所重视，20世纪70年代，蒙斯特和马林发表《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计问题》作为社会责任会计的组成部分展开，到1989年，650名工业界领袖把环境问题列为企业面临的一号挑战，引起会计学术界及会计机构的重视，随着Gray.Ditz.J.Ranganthan﹠R.D.Banks, Rubenstein, D.Dwen, D.Stenfan Schategger﹠Roger Burritt等人的研究才初步形成相对独立的环境会计框架，此后,世界环境与发展国家首脑会议通过《21世纪议程》等保护世界生态环境的四个纲领性文件，及日本、美国等发达国家出台的环境法规及会计准则，将环境问题带入会计计量核算时代。

     ②环境会计含义。环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与经济学相结合，通过有效地的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。

⑵发达国家环境会计推行方法及研究成果

①美国经验：美国政府颁布了一系列与环境保护有 关的法律和法规,主要有《清洁空气法案》及其修正案、《全面环境反应、补偿与债务法案》、《有毒物资控制法案》、《安全饮水法案》和《污染预防法案》等等,这些法律法规对 企业的环境污染预防、降低和治理提出了严 格的要求,迫使企业降低由于生产经营而对 环境造成的污染和破坏。

美国环境会计的研究与应用在国际上都 处于领先水平,这主要是由于美国国家环境保 护局(以下简称 EPA)在环境会计方面投入了较大的力度去促进环境会计的发展。EPA 在1992年就已建立了专门的环境会计项目,用以执行 1990年的“污染防止法案”,旨在“促进 和激励企业全方位地理解环境成本,并将其运用于决策”。此外,美国政府与 FASB、美国证券交易委员会、美国注册会计师会于1994 年共同公布了《利益相关者行动议程》、《对环境成本的会计与资本预算的一项报告》, 这份报告提出,为发展环境会计,需要解决四个中心问题:相关术语与概念的良好理解;创造内部和外部的管理激励、指导和推广;开发和传播分析工具、方法和系统。而后,EPA 与多方共同合作,沿着理论研究与实践经验总结 两个方面展开了工作,为企业提供应用指南和案例研究。1995 年,EPA 发表了题为《作为企业管理工具的环境会计入门关键概念和术语》的重要报告,该报告首先阐述了环境会计的意义,界定了环境会计的基本概念。其次,EPA 将企业内部环境成本分为传统成本、隐藏成本、或有成本、形象和公关成本四类,此外还有外部的社会成本。这五种成本的计量难度依次递增。最后,分析了如何将环境会计 用于成本分配、资本预算、流程或产品的设计等。在实践经验总结方面,EPA 发布了一系列单独的案例研究报告,促进企业开始运用环 境会计；总结行业案例集,注重对环境影响较大的行业,提出污染防止的目的是“双赢”,即公司既减少废物也节省成本；通过实地观察和访淡、问卷调查形成的基准研究报告,调查发现,大多数公司将环境成本计入制造费用, 或按错误的标准分配到产品,因此企业生产经营中的各种活动也都受到了不利的影响。

②欧洲经验：在欧洲,英国以及一些北欧和西欧国家 也在积极开展环境会计的研究,并在实践中总结经验,逐步加以应用。很多政府组织在环境会计的应用与推广中起到了重要的作用。

英国于1985年颁布的公司法中,增加了鼓励有条件的企业能自愿披露骑在公益活动 中关于绿色会计的相关信息的条款。1992 年,英国政府又正式颁布执行“环境管理制度”BS7750,其作为“英国标准协会”的一项标准,被认为是世界上第一部正式颁布实 施的政府环境管理法规。BS7750 对公司环境管理系统的开发、实施及维护都提出明确 要求“环境管理”的功能包括:环境审查;政策目标发展;生命周期评估,督促公司实现其已确定的环境目标和政策。

欧共体国家环境部长会议在1991年提出了两项重要的草案“生态审计”和“生态认证”,鼓励成员国和成员组织在“自愿”的基础上接受。而后欧共体国家环境部长会议通过并发布了“环境管理与审计计划 (EMAS)”(1990年第一次提出草案),并于当年

7 月生效。EMAS被认为是有关环境管理体 系的第一项国际性标准。EMAS 鼓励成员国 企业设立环境目标和政府,并由外部独立审计师验证其执行结果, 为合格的企业颁发“绿色证书”。

在荷兰,环境会计的研究起步较早,荷兰 环境部规定了本国大型企业编制环境报告的 强制性制度,强制企业披露环境信息。企业 所编制的环境报告书分为两类,面向政府部门和面向社会公众。两类报告的内容和格式 有所不同,但是可以交叉使用。对于面向政府的环境报告书,环境部要求企业必须披露环境成果信息,并对其内容做了统一的规定,，以便政府部门进行整理和汇总。另外,许多非政府规定中的企业也自觉编制环境报告。这些环境报告都已数据资料为主,所列示的数据均经外部人员进行审计,具有较高的可靠性。因此,该国环境报告也成为全世界的样板。

③日本经验：在日本人政府发展“循环经济社会”的倡导下，日本政府主要从三个方面对环境会计引入企业经营核算采取了措施，Ⅰ积极发挥政府的立法监督指导作用。ⅰ建立健全环境会计相关法律法规，自1999年以来，制定了以《推进循环型经济社会形成基本计划》为首的一系列与环境会计相关的法律、法规、法令800余种。为环境会计的推行打下良好的法律基础。ⅱ制定了与企业环境会计相关的准则、指南、制度、标准，出台《环境会计准则（2002）》、《环境会计指南2005》等企业准则使企业环境会计实务有章可循，并由环境省进行监督指导。ⅲ建立大规模环境勘测地，包括50余个水资源勘测地，20余个大气质量勘测地，10余个水生生物勘测地，30余个化学物质勘测地。ⅳ充分发挥了行业协会的作用1999年以来，日本政府委托各行业协会进行了大量研究调查工作，日本公认会计师协会还设置了专门委员会。ⅴ充分发挥了公共团体的积极作用。随着日本政府关于《推进循环型社会形成基本计划》等各种环境法规的配备及社会公共价值观的积极倡导，形成了社会公民低碳环保的生活方式。ⅵ积极推行企业环境审计，建立第三者认证制度。按照日本20##年《推进循环型社会形⑵⑶成基本计划》的要求，50%的上市企业及30%的员工在500人以上的非上市企业每年须公布环境报告。而且日本政府还要求企业的环境报告要逐步做到：分阶段、有计划、高质量；应被社会各届广泛利用；须包括整个社会在环境方面的研究情况。

（二）国内环境会计研究状况

⑴环境立法方面

中国的环境立法起步较早，早在1982年我国就颁布了《中华人民共和国海洋环境保护法》（并于20##年修订），在此之后于1989年12月26日由第七届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过，并由第二十二号主席令公布实施了，我国《环境保护法》共六章四十七条，涉及了我国环境保护的各个总体方面，《中华人民共和国循环经济促进法》由第十一届全国人民代表大会第四次会议通过，并由第四号主席令签发，于20##年8月29日通过，20##年1月1日起施行，《中华人民共和国可再生能源法》、《中华人民共和国环境影响评价法》、《中华人民共和国大气污染防治法》、《中华人民共和国行政强制法》等一系列相关法律，出不构成了一套完整的法律体系，如同环境会计推行初期的日本一样，相关法律的制定、试行、实施，为我国环境会计推行的法律依靠问题解决了先行障碍。

⑵理论研究现状

我国环境会计的正式研究始于90年代末，研究方向主要有以下几个①环境会计的概念与本质。比如崔或认为，它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。②环境会计的对象。孙兴华等认为，是全面自然资源环境，而杨雄胜、李心合等则认为，应包括自然环境与人文环境两大类，这应是一种进步③环境会计的要素。主要观点有“三要素论”、“ 四要素论”、“五要素论”等。④环境会计的目标。主要有“一元论”和“二元论”，以后者为主，认为应包括基本目标（促使企业注重 经济利益的同时，努力提高社会效益和环境效益）和具体目标（向使用者提供有用的环境会计信息）两个层次；“一元论”实际上是取了其前者。⑤环境会计的基本假设。探讨是否需要拓展传统会计的基本假设，或增加环 境会计所适用的特殊假设。重要的如“会计主体”问题，许多学者认为应包括企业微观主体与政府宏观主体，甚或以后者为主。⑥环境会计的基本原则。探讨如何在传统会计核算原则的基础上衍生或整合的问题。⑦环境会计的确认。集中在环境成 本的内容及环境成本如何资本化和费用化上。

（三）对研究成果的评述

 环境会计的推行是一个国家工业、经济、社会观念从幼稚期走向可持续发展成熟期的开端与标志，纵观当今发达国家工业体系，无论在欧洲还是日本，经过近20年的发展与完善都建立了相对成熟的环境会计体系，从日本及欧美国家环境会计体系的建立发展历程反观当今我国现状，由于资本主义与社会主义的制度以及经济政策，社会文化等方面的差别，照搬欧美国家的成功经验建立我国环境会计核算体系并不可行，但环境会计推行的框架却可以为我国所借鉴，概括起来主要有以下几个阶段①环境法律法规体系的建立②制定企业环境会计相关的准则、指南、制度、标准③建立相关的第三方环境监督机制。

分析现状，以下几个问题值得发掘①环境法规方面，我国经过近20年的立法实践，已经建立了一个初成体系的环境法规体系，但明显的缺点在于，由于我国以国有经济为导向，以及我国现行经济政策，如果不对环境法体系的执行进行合乎现状的修改完善，可能很难在实践中得以有效推广②环境会计制度的建立必须与环境立法进行同步，进而通过会计制度的要求对环境法规进行修正完善，环境会计制度的建立需要分阶段进行，进而适应我国的环境③监督机制的设立是形成环境会计核算体系的另一大挑战，第三方的监督职责由谁执行，环境监测的设施与投资进度等问题都需要进行详细统一的设计。综上所述，建立适合我国社会体制与环境的环境会计体系需要走出具有特色的道路。

三、基本研究思路

关于环境会计的推行，主要的三个方面依旧是立法，立规，监督，而仅就这三个方面还远远不够，我国环境会计推行应该分行业进行，地域上分阶段进行，应该先从工业能耗大，污染问题突出的行业入手，从国有大型企业入手，进行初步探索，在环境会计建立的初段，培养一批成功进行环境核算及初步建立环境经营体制的行业龙头，在政策上，税收上，及社会宣传层面上予以重点奖励，建立一个合适的奖惩制度，外部环境方面，第三方除了法定的具有监督检测资格的机构外，着重建立环境会计，环境经营体系建立的咨询机构，在媒体上对环境违法进行重点报道，同时重点树立一批环境会计标兵企业。

总的来说，首先结合我国经济环境对推行初期的行业进行选择，进而通过对该行业，和该行业重点区域的情况进行分析，从而建立相应的环境会计核算体系，根据改核算体系的要求对已有环境法规进行相应的修改与完善，从而达到环境会计制度与环境会计法规相对接的目的。

基本研究思路流程图如下：

就立法与会计制度建立方面，我国立法的环境复杂的多，涉及的个利益方关系也相互交织，直接照搬他国现行模式，施行一步到位的立法方式不适合当前我国形势，立法与会计制度的建立必须符合我国当前形势下也需要，才能找到符合我国经济、政策、自然环境的法制体系、会计制度，本文旨在于采取什么样的立法方式，怎样建立配套的会计制度，什么样的方式能使环境会计在我国当前社会环境下有一个好的开端进行探讨。

四、研究方法及创新处

①研究方法

由于环境会计在我国尚属时间空白阶段，对于经验总结的研究方法意义不大，立法及环境会计制度的建立可以首先采用文献研究的方法没整理相关普适的框架，以此为蓝本，对照我国现阶段工业发展状况，进行比较研究，找出相对于欧美及日本，我国推行环境会计在法律上，环境会计外部环境上有什么特殊之处以及存在的首要挑战是什么，进而运用模拟法对初步实施阶段的环境进行模拟研究，从而得到一个初步的解决方案。

之后根据提出的环境会计制度都立法的要求，仔细参照我国当前的环境法律规章，对环境法规的修改完善提出相关建议，并在外部环境的建立上提出参考模式，使得第三方监督机构能够公平的产生，高效地运行，并建立社会团体监督模式，在社会舆论方面对环境会计施行对象进行舆论导向监督。

②创新之处

本文创新之处在于抛开以往仅对于欧美及日本人环境会计在理论上的探讨，把重点放在建立一个适合我国现阶段工业经济发展情况的环境会计推行方式，从环境会计制度建立的角度，提出对现行环境法律法规体系改善的探讨，并同步的在社会外部环境，第三放监督机制上予以立体的模拟与探析，在哪些行业、领域率先进行试验操作，怎样收集反馈信息，由什么体系进行指导监督，进行探索性的研究与探析，结合日本及欧美先进的环境经营理念提出对于我国的解决方案。

《参考文献》

【1】  [410079]王跃武.论会计的研究现状与发展方向.长沙:湖南大学.2011

【2】  [300134]程海燕.国外政府促进环境会计工作的经验借鉴.天津:天津商业大学.2005

【3】  [637000]陶月英.我国绿色会计实施存在的障碍因素及其对策分析.四川:西华师范大学.2009

湖南商学院学年论文评审表

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