会计案例研究分析报告[1]

会计案例研究分析报告

上市公司在年终进行利润分配时,“本年税后净利润”是利润分配决策的重要依据。在新会计准则下,合并利润表将“归属母公司所有者权益的净利润”单独列示,指母公司这一主体对投资的子公司所应享有的净利润,而在母公司报表(既个别报表)中,母公司净利润与合并报表中“归属母公司所有者权益的净利润”所归属的主体是一致的。如果按新会计准则的要求,我国上市公司中,合并报表归属于母公司权益的净利润大于母公司报表净利润的公司占总数大约69%。在20##年的利润分配中,以母公司的净利润进行分配,则上市公司可在20##年度少分配利润,这样侵害了股东的利益,但给上市公司保留了大量的现金。母公司在进行利润分配时,是以合并报表中“归属母公司所有者权益的净利润”,还是以母公

司个别报表中的净利润作为决策依据;是基于实质重于形式会计原则为准绳,还是以新会计准则为依据,都是值得考虑的问题,为更深入地探讨上述问题,本文选取了广东超声电子(000823)20##年年度报告进行案例分析。

一.    公司简介

    广东汕头超声电子股份有限公司超声仪器分公司,是我国最早研制和生产超声仪器和换能器的厂家。产品的技术水平、产销量居国内领先地位,是我国超声检测仪器制造行业的龙头企业。

广东汕头超声电子股份有限公司是由国家级高新技术企业、国家重点企业、广东省工业龙头企业之一的汕头超声电子(集团)公司独家发起,以募集方式设立的股份有限公司。公司于1997年9月5日成立,同年10月8日在深圳证券交易所上市。公司设立时总股本20500万股,对外公开发行6500万股,经1998年中期送股、20##年实施配股、20##年股权分置、20##年实施分红送股以及20##年度非公开发行股票,总股本增至44043.6万股。

二.广东超声电子案例背景

广东超声电子(000832)在20##年的“合并报表中归属母公司所有者权益的净利润”为10784.04万元,而母公司的净利润为579.04万元,董事会决议并获得股东大会同意后,以20##年度“合并报表中归屑母公司所有者权益的净利润”为决策依据。这样虽然维护了股东利益,但违背了新会计准则按母公司净利润进行分配的要求。 

(一)    广东超声电子长期股权投资状况 超声电子(000823)主要从事印制线路板、液晶显示器、超声电子仪器、超薄及特种覆铜板的研制生产和销售,是国内电子行业中技术含量高、成长性强的高新技术企业。超声电子共有控股子公司6家,分别为印制板行业和液晶显示器行业企业,均与其主营业务密切相关,超声电子长期股权投资情况如图1所示。 

(二)    广东超声电子利润分配状况 广东超声电子20##年实现销售收入230439万元、销售成本190643万元、费用23874万元,分别占全年计划的97.42%、97.67%、99.01%,较去年同期增长22.26%、21.88%、22.09%,主要财务数据如表1所示。 

三.广东超声电子利润分配决策分析

从超声电子20##年利润表中可以看到,合并报表中“归属于母公司所有者的净利润”为10784万元,是母公司个别报表中净利润数额的17.62倍。该结果的原因主要包括:一是内部交易抵销处理;二是合并利润表与母公司个别利润表中长期股权投资核算方法的差异。基于实质重于形式的会计原则,公司最终选取以“合并报表中归属母公司所有者权益的净利润”作为利润分配的依据。

(一)内部交易抵销处理影响对利润差异原因作进一步分析,

内部交易的抵销处理包括:内部长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理;内部债权与债务的抵销处理;存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理;内部固定资产交易的抵销处理以及母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理等。

超声电子控股子公司共有6家,不存在控制关系的关联方两家,其关联方企业均与超声电子主营业务相关。超声电子20##年年报中附注的第十一点“关联方及其交易的披露”详细披露了母公司在管理费用、产品销售、材料采购等项目的性质与金额,也就是说在其合并报表中已按照会计准则的相关要求进行抵销处理。其中,20##年超声电子与控股子公司并无发生内部交易,与非控股关联方发生的关联交易并不需要在合并报表中进行抵销处理。参考超声电子20##年年报,可以看出合并报表的净利润

仅为母公司净利润的1.1倍。20##年报表依然按照旧的会计准则编制,合并报表与母公司报表对长期股权投资的核算方法是一致的,两者差异主要由于内部交易的抵销处理而形成的。同时,比较20##年和20##年超声电子控股子公司的关联交易的披露情况,两年均不存在控制关系的关联方交易。因此,可以推断出内部交易抵销并不是20##年合并利润表归属母公司净利润与母公司报表净利润形成差异的主要原因。

(二)长期股权投资核算方法对利润分配的影响 

与旧准则相比,新准则中的第2号《企业会计准则一长期股权投资》对于长期股权投资的核算仍采用权益法和成本法,但两者的适用范围发生了重大改变。除了增加对同一控制下长期股权投资的处理外,对于非同一控制下的长期股权投资,核算方法适用范围如图2所示。

可以看出,母公司编制合并报表时,对于具有实际性控制的子公司(实质控股大于50%)的长期股权投资所采用的核算方法是权益法,即母公司按应享有子公司当年实现的净利润份额,在确认为投资收益的同时,调整“长期股权投资”的账面价值;而母公司在编制个别报表(母公司报表)时,采用的是成本法,即按子公司宣告分派的现金股利或利润中母公司应享有的部分确认投资收益,除了投资企业追加投资、收回投资等情形外,长期股权投资的账面价值保持不变。而旧准则中,对于具有实质性控制的子公司,母公司无论是合并报表编制还是个别报表编制均采用权益法。这也是新旧会计准则中关于长期股权投资核算的重要变化之一。其目的是:在母公司的日常核算及其个别财务报表中对该投资采用成本法核算,可以使信息反映更加全面、充分;避免在于公司实际宣告发放现金股利或利润之前,母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况;与国际财务报告准则的有关规定相协调。新会计准则正是由于核算方法的不同,使得合并利润表中“归属母公司所有者权益净利润”与母公司利润表中的净利润存在较大的差异。 
  (三)实质重于形式对利润分配的影响 

超声电子在20##年的利润分配是基于合并报表中的“归属母公司所有者权益的净利润”进行分配,且在20##年度公司向十名机构投资者定向增发5250万股股份,募集资金3,62亿元。为公司新项目实施技改提供了重要的资金保障。并承诺继续按合并报表中“归属母公司所有者权益的净利润”进行分配,既遵循了会计的一致性原则,又坚持了实质重于形式原则:股东利益的保障和承诺的实现。

四.广东超声利润分配方案决策影响分析 
  公司在进行利润分配时,应充分考虑其自身的分配能力。若为单一的企业,其当年税后净利润即可反映其分配能力,但是若为企业集团,母公司分配能力则不能仅以其自身的经营成果来衡量,这是因为企业集团中,母公司对于子公司具有实质控制,母公司实质上享有子公司的经营成果,衡量其分配能力时应考虑合并后归属于母公司所有者的经营成果。 
  (一)企业利润分配方案决策的影响通常情况下,企业发放的股利不应超过本年税后净利润,否则就需要公司累积的未分配利润来补充。然而,当企业具有一个或以上的具有实质控制的子公司而形成企业集团的时候,需要进行合并报表的编制。而由于新会计准则对长期股权投资的规定,若子公司年终利润分配在母公司之后,结果使得母公司报表的净利润远小于合并报表归属于母公司净利润。若完全按照法律的规定,母公司向股东分配的利润基础是母公司报表净利润。从经济实质上来说,不能反映母公司的实质分配能力,会对母公司股东权益造成一定的损害。 
  (二)广东超声利润分配方案决策的影响查阅超声电子20##年母公司股东权益变动表,发现在计提法定公积金时,只按照母公司净利润的10%来进行计提,即按5790367.71元计算,并没有将子公司的影响纳入计算的基数。而20##年母公司对股东分配的利润为64656000.00元,远大于母公司本年税后净利润5790367.71元,但是并没有超出母公司的年初未分配利润总额。如果单纯地看母公司报表,超声电子向股东分配的利润显然超出了其当年的分配能力。然而,查看同年的合并股东权益变动表,所分配的64656000.00元少于归属于母公司权益的净利润107840368.62元,约占60%,比例是合理的,符合公司的发展战略需要。计提公积金和对股东发放股利都是对公司利润的分配,然而两者决定的基础数据却不同,显然是存在矛盾的。为了能遵循法律规定,同时反映母公司的实质分配能力,采用该分配方式相对来说更为合适。依照(公司法)及新会计准则的要求,母公司进行利润分配时应以母公司报表的净利润作为分配的基础。然而,该做法不能如实反映母公司分配能力的经济实质,导致母公司股东权益受损。因此,母公司在制定利润分配政策时,应以其自身在集团内享有的本年净利润作为决策的依据,不应拘于法律规定的形式,而应从股东利益考虑,符合“实质重于形式”的会计信息质量要求。 

 

第二篇:会计案例研究 平时作业三

《会计案例研究》平时作业评讲(3)

责任教师  陈丽虹

《会计案例研究》平时作业(3)包括教材第八章和第九章的内容,这部分内容主要涉及期间费用管理和资本扩张两方面的案例分析,这部分内容既涉及专科阶段的知识,又涉及本科阶段中高级财务会计、高级财务管理的知识,第八章的期间费用管理分析较为简单,但第九章资本扩张案例分析有一定的难度,从作业完成情况来看,部分学生对专科阶段的一些基本知识掌握不太好,个别问题出错率较高,需要引起注意。

1.单项选择题1,本题主要考核学生对产品生产成本构成的掌握,由于在制造成本法中,产品生产成本不包括期间费用如管理费用、财务费用等,所以此题的正确答案是D。

2.单项选择题13,本题主要考核学生对资本扩张原则的理解,资本面向市场原则是指资本不能闲置,必须投入到不停的运动中,让其在运动中增值。所以此题的正确答案是B。

3.单项选择题11,本题主要考核学生对资产置换的理解,如果换出股票的面值总和大于被并企业的实收资本,应首先冲减被并企业的资本公积。所以此题的正确答案是B。

4.多项选择题8,本题主要考核学生对资本经营方式的掌握程度,资本经营方式主要有资本扩张方式、资本收缩方式、资产重组方式、租赁经营和托管经营方式、无形资本经营方式所以此题的正确答案是ABCDE。

5.判断题2,本题主要考核学生对存货盘盈盘亏处理的掌握程度,由于并不是所有企业存货盘点的盈亏净额均进入企业的管理费用。盘亏中若为定额内自然损耗,列为企业管理费用;若为保管不善所致,应责成有关责任人赔偿;若属于自然灾害造成的非常损失,列为企业的营业外支出处理。所以此题是错误的。

6.案例题1:

小贾的银行存款日记账

小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的本科生。由于毕业时正逢国家公务员队伍改变了从学校招聘的传统办法,使小贾进机关的愿望成了泡影。在求职的压力下,他应聘做了一家外商投资企业的出纳员。作为一名男性公民,整天身不离岗地呆在财会办公室里虽不尽他的意,但毕竟有了正当的职业和优良的工作环境。比较其他尚在拥挤的人才市场奔波忙碌的同窗好友还是有几分庆幸。因此,他希望能胜任本职工作,并努力学习自己不擅长的企业会计业务。

    然而,事物的发展并不总是与小贾的主观愿望相统一。由于他在校学习的专业与现在所从事工作的错位,使他要干好本职工作并不是一件轻松的事。加之,在校学习时的“T字账”模式的“黑板账务处理”使他只知其理而不知其用,由此使他陷入了不少的尴尬。最使他深感“掉架”的就是他为总经理开出的第一张转账支票,由于在填写支票时不懂得支票的填写规则遭到了客户的“退票”,从而将自己“没有实践经验”的缺陷暴露无遗。于是,他遭到了公司总经理的带有几分讽刺性的批评。这个批评就像一桶冷水,把他从头灌到脚,他深刻地认识到,必须尽快地学习掌握出纳业务的所有实务操作规范要领,决不能凭“想当然”去处理实际业务。

    时隔不久,公司收到了合营外方投入的资本金200万美元。公司总经理指示小贾:其中的100万美元转为一年期的定期存款(因一年之内不可能动用);另外100万美元分为30万美元的半年期定期存款和70万美元的活期存款。当小贾领受了这个指示之后,他的脑袋里出现了三个疑问:

    1.银行能否同意将企业的外币存款分为定期、方式分别储存呢?

    2.如果分别定期、活期的不同外币储存方式,公司的外币存款日记账该如何设置呢?

    3.根据公司的经营业务性质,日后还会有日元的货款进账,是否需要多本外币银行存款日记账呢?

    正当小贾一筹莫展之际,公司邀请了当地会计师事务所的注册会计师进行公司资本的验证。抓住这个机会,他虚心地向注册会计师请教。

    注册会计师听了他的情况介绍之后,回答了他的三个疑问:

    1.开户银行应该同意企业的不同存款形式的要求。

    2.美元存款分别定、活不同的存款方式在核算上只是要求在同一本外币银行存款日记账中按不同账页登记不同的业务,其中活期存款账号要保留足够业务需要的账页,而定期存款只占用一张账页即可。

    3.即使贵公司又发生了日元或其他外币业务,按照贵公司的实际业务量,外币银行存款日记账也只需要一本账本。只有当贵公司的外币业务特别多的情况下,才可以考虑按不同的外币币种登记不同的账本。显然,贵公司的实际情况不需要设置多本外币银行存款日记账。

    接着,该注册会计师又抽出一张纸,将以上有关银行存款日记账设置的设想用草图勾画出来。

    小贾看明白了注册会计师勾画的银行存款日记账的设计草图,心中有了底。第二天就到公司的开户银行办理了美元存款的分户手续,并按美元分户后的金额开始了多币种的银行存款会计记录;之后,又根据公司人民币结存量的增加和动用量的相对稳定的特点,上报公司总经理,请求将公司暂时闲置的人民币银行存款分别以活期与大面额存单的形式分别储存。公司总经理批准了他的请求,并赞扬了他的工作责任心。由于小贾的银行存款日记账设置顺应了公司的业务需要,并避免了一项外币增设一本外币日记账的无效浪费,核算起来也得心应手。受到了当地财政部门检查小组的称赞。在年终市财政局组织的外商投资企业财务决算表彰会上受到了提名奖。

问题1:为什么开户银行会同意企业的不同存款形式的要求?

问题2:注册会计师给小贾分析了银行存款日记账的设置,画出了草图,请用图示形式表示该企业银行存款日记账的设置。

问题3:结合本案例,谈谈你对出纳工作的看法。

考核知识点:银行存款账户的开立要求和日记账的登记方法

问题1:为什么开户银行会同意企业的不同存款形式的要求?

道理很简单,钱是企业的,企业有权根据银行的存款条件决定企业的存款方式。在企业现有存款相对过剩的情况下,分流一部分存款而定期储存是企业货币资产投资的表现。这样不仅提高了企业外币资产的安全性,而且提高了存款的利息所得。银行也可以根据所吸收的外币存款之性质决定贷款期限。这对银企各方都有利。如果贵公司的开户银行果真不同意企业的正当要求,可以选择具有该项服务业务的银行开户。

问题2:注册会计师给小贾分析了银行存款日记账的设置,画出了草图,请用图示形式表示该企业银行存款日记账的设置。

在银行存款总账下,设置人民币银行存款日记账和外币银行存款日记账两个二级账户,在外币二级账下设置定期和活期存款三级账。

银行存款日记设置草图:略。

问题3:结合本案例,谈谈你对出纳工作的看法。

    答:出纳业务看似简单,但真正做好出纳工作也需要多动脑筋。本案例中的小贾在公司总经理将美元存款分别存储意识的启发下,针对公司人民币银行存款的增加趋势,向总经理提出了人民币分别存储的意见,显示出对货币资产有效利用的能动性管理。从这里也可以看出,出纳工作不仅仅要保管好企业的现金以及做好现金和银行存款的会计记录,还要当好企业资金运用的参谋。

7.案例二:

不该发生的营业外支出

DJXX公司是一家成立较早的中外合资经营企业,以生产超小型木制生活日用品为主,由于产品中70%用于外销,在当地有较高的知名度。当地政府曾授予该公司为“出口先进企业”的光荣称号,公司也因此享受了比其他外商投资企业更加优惠的税收政策和财政政策。公司的生产设备是由合营外方投入。公司的总经理由中方担任,负责组织公司的生产经营活动。合营外方负责产品的外销。公司成立以来,没有发生任何不测的情况,合营双方都比较满意。  

    1998年的东南亚金融危机,使该公司的外销产品的数量一下子减少了50%,外销价格也大大降低。为了保证企业的连续盈利势头不减,公司利用自己先进的生产设备,承揽了对外加工的任务。由于承揽这样的生产任务只能收一点加工手续费,因而赚头不大,公司领导处于左右为难之中。正在这时,公司总经理结识了一个自称是“大兴安岭林场”的“能人”,说可以为公司在大兴安岭林场买到价格优惠的过火桦木,并愿意与公司领导一起去林场采购,条件是必须以现金支付。公司总经理知道,桦木是生产一次性筷子的材料,当前的国内生产一次性筷子的厂家急需要这种原木,如果能得到这种紧俏货,一定能发大财。于是就毫不犹豫地跟着这位“能人”来到了大兴安岭。来到林场之后才知道,“能人”所说的过火原木根本不存在,而采购的桦木均是当地人偷伐的,但采购价格确实便宜,并以现金支付,而且“能人”可以为总经理开具普通发票。问题是没有采伐许可证的原木就没有运输许可证,原木的运输就成了问题。“能人”则对解决这个问题充满了信心。他说,只要肯使钱,没有过不去的关口。结果,“能人”先后从总经理那里拿去了5000元,说是开具运输许可证的费用。“运输证可证”办理出来后,“能人”又协同总经理,雇汽车将原木拉到附近的火车站,并在火车站办理好车皮等待装运。公司总经理眼看着所有的原木都已装上了车皮,认为大功告成,悬起的心也放了下来。为了报答“能人”的“仗义”,又从腰包里拿出了5000元,以表达感激之情。两人又在车站附近的饭店里痛痛快快地喝了一顿后各自分手告别。

    公司总经理回来后,天天盼望着原木的到货消息,可一连几个星期都杳无音信。他通过铁路方面的查询得知,原木已被铁路方面查封,等待林业部门的处理。理由是“运输许可证”是伪造的。这个消息如同一颗重磅炸弹,将公司总经理的发财梦炸得无影无踪。等他稍微冷静下来之后,觉得事情是那样的不可能——分明已经装上车皮的原木怎能有假呢?他迫不及待地连夜乘火车直奔发货车站。

    发货车站的负责人告诉总经理,铁路部门最近接到当地林业部门的通告,“木材运输许可证”有伪造现象,凡接到原木运输业务,其许可证要经林业部门确认。该批原木装车前,正逢当地林业部门集中开会,传达国务院加强管理的指示,因此就先装车;但后经林业部门的检查发现,“运输许可证”果然是假的。本车站已发现了多次伪造“运输许可证”的货运案件。

    总经理这一次像泄了气的皮球,再也打不起精神来。林业部门的处理决定是没收所有原木,加上10000元的被“能人”拿去的现金,公司共损失146 920元。

剩下的事情就是公司会计对此的账务处理,按照该事件的进行过程,公司会计的账务处理为:

1.公司总经理向公司提取200 000元现金。

    借:其他应收款——总经理    200000

     贷:现金    200000

    2.公司总经理凭有关单据报销,其中,购原木款104000元,运费31080元,差旅费1600元,招待费240元,返还现金53080元。 

    公司会计处理为:

    借:材料采购            136680

    管理费用——交际费      240

      现金            53080

    贷:其他应收款——总经理       190000

    3.公司根据林业部门出具的没收财产通知,作以下账务处理:

    借:营业外支出——罚没支出    136680

    贷:材料采购    136680

    4.公司会计部门根据公司董事会的决议,将无法列入公司会计核算的10000元支付现金,由总经理个人负责偿还。收到现金时的账务处理为:

  借:现金    10000

     贷:其他应收款——总经理    10000

    至此,该项因“能人”诈骗使公司经理上当,造成重大经济损失的过程就算结束了。毫无疑义,总经理是应该承担全部责任的。但是如果联系会计部门的职责,公司会计部门也有难以推卸的责任。

    不该发生的事情发生了,公司总经理和会计部门都受到了深刻的教育!

问题1:会计部门应承担哪些责任?

问题2:案例中将“罚没支出”列入营业外支出是否合理,你认为应如何处理?

  考核知识点:营业外支出的处理

问题1:会计部门应承担哪些责任?

首先,公司会计部门违反现金使用方面的规定,捏造提取现金的用途,欺骗银行,从而能使诈骗活动摆脱银行结算的监督,最终造成无法挽回的经济损失。

    另外,公司会计部门的多数人员在总经理成行之前,已经对总经理所结识的“能人”发生了怀疑,但只是在背后议论,没有采取积极有效的措施加以阻止。

    再者,当总经理要求公司会计部门出一人与他同行时,会计部却害怕承担责任,没有派人与总经理同行。

问题2:案例中将“罚没支出”列入营业外支出是否合理,你认为应如何处理?

  该发生的营业外支出发生了,而在会计上,对本案例中的账务处理也存在不同的看法。有专家认为,从“材料采购”转入“营业外支出”的136680元是不适当的处理,理由是:“材料采购”是企业存货的组成部分,存货的损失(除自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失转入营业外支出之外),应转入“管理费用”科目。本案例所发生的存货损失,完全是人为的管理上的原因,决非不可抗拒,因此,将损失列入营业外支出是没有道理的。公司会计部门之所以将136680元列入“营业外支出”,是考虑到“营业外支出”的规定内容中有“罚款支出”。但是,“罚款支出”与“罚没支出”毕竟不同。看来,专家的意见是有充分根据的。这样一来,“营业外支出”也就真的不该发生

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