引 言

一、司法会计的形成与发展

（一）形成

1、早期的形式

? 唐朝：将鉴定人“做虚假结论依罪受罚”加以法定化。

? 设立比部，负责对地方官员上计（向上呈报财物收支情况）簿中的数据真实性进行检查、审核，发现弄虚作假、贪污盗窃等事件，就送刑部处理。

? 宋朝：法律规定了鉴定官员的身份、职责和检验内容、检验记录的格式等。 ? 1247年宋朝人宋慈的《洗冤集录》，成为世界上第一部司法鉴定科学著作。

? 19世纪以后，司法鉴定学的分支性学科（笔迹、指纹、刑事照相技术、物证化学、刑事弹道等）的相继涌现，推动了司法鉴定技术的发展。

? 20世纪30年代以来，美国、法国、原苏联等国鉴定学者致力于鉴定理论、鉴定方法和鉴定制度等方面的研究，建立了统一认定理论、比较检验方法和仪器分析方法等。

2、 司法会计鉴定

（1）国外：欧美国家司法会计由于法律传统不同而有所不同。

? 在大陆法系的法国、德国等，实行职权主义的司法鉴定制度，司法会计鉴定要由专门的机构进行，司法会计鉴定人要有专门的资格。

? 在英美法系的美国、英国等，实行当事人主义的司法鉴定制度，只要具备专业知识的会计师，都可以作为专家证人，能够运用专门知识分析判断有关会计争执并向法官或陪审团提供证词，使其迅速作成判断。

（2）国内：司法会计理论最早是从苏联引进。

? 20世纪50年代，我国在引进的前苏联法学理论中，有一分支学科称为《会计核算与司法会计鉴定原理》。

（二）发展

1、国外

? 亚洲金融危机，19xx年初的巴林银行的倒闭，同年9月，在美国的日本大和银行长期隐瞒巨额亏损达11亿美元的丑闻曝光，19xx年中期发生的泰国金融风暴、马来西亚的金融风暴、日本和韩国的金融危机等无不告诉人们必须改革相应的司法制度、重视司法会计的职能。

? 美国联邦和各州政府已经雇用了50 000多名反舞弊专家，分布在中央情报局、联邦调查局、联邦存款保险公司、税务局、邮政局等各个领域。

2、国内

? 我国的司法会计在20世纪80年代真正得到重视和发展。

? 随着经济的发展，经济犯罪逐年增加，呈现人数多、职位高、金额大、危害严重的特点。在调查、审理经济案件的过程中，遇到最多的是会计、审计方面的技术性问题，主要体现为诉讼程序中的司法会计工作，它是司法机关审理经济案件特别是与会计资料有关的案件必不可少的司法举证过程。

? 与会计行为有关的案件，必然需要会计专业人员来进行专业的技术性侦查、鉴定，并提供可靠的科学证据，司法会计人员的作用日益得到重视和肯定。

二、行业典范人物

1、向利和

1

?

? 湖北省恩施市检察院的一名司法会计。20xx年10月，被评选为全省“十佳女检查官”。 20xx年以来，她在检察技术工作岗位上，忠实履行职责，共办理各类司法会计检验鉴

定案件91件，出具司法会计鉴定书60份。

2、范广印

? 19xx年以来，在河南省西平县检察院专职从事司法会计工作。

? 从检十多年来，他始终勤勤恳恳地工作，作出了３００多份１００％准确的司法会计鉴

定，并参与成功侦破重大疑难案件４０多起。

? 20xx年2月范广印被授予“全国模范检察官”荣誉称号。

? 20xx年1月荣获“感动河南十大检察官”称号。

三、案例分析一

1、介绍

? 顾雏军， 19xx年5月生于江苏扬州，19xx年天津大学热能工程系研究生毕业，1988

年发明格林柯尔制冷剂，19xx年下海经商。

? 顾雏军19xx年成立格林柯尔有限公司， 20xx年因其控制的格林柯尔成功收购科龙电

器出名。 20xx年5月，顾雏军斥资两亿收购美菱20%的股份，成为第一大股东。曾任格林柯尔、科龙电器的董事长。

? 除格林柯尔外，顾雏军在国内还控股拥有科龙电器、美菱电器，拥有5个家电品牌(科

龙、容声、华宝、康拜恩、美菱)，控制的上市公司的市值已近百亿元。

2、 事件

? 20xx年 出现巨亏

大股东科龙集团占款出现15.6亿巨亏，致使科龙被戴上ST的帽子。顾雏军以4.46亿元收购了科龙电器26.43%股份。

? 20xx年 摘帽翻身

随着20xx年10月顾雏军的入主，20xx年的盈利让科龙很快就翻身摘掉了ST的帽子。 ? 20xx年 CCTV经济人物评选

顾雏军被评为03年度CCTV经济人物，使得 “国企救星”、“资本大鳄”等花环纷纷落在了顾雏军的头上。

? 20xx年 再入地狱

科龙电器巨亏6000万元，该公司曝出顾雏军挪用公司巨额资金等问题，顾雏军等人也因此被收审。

? 20xx年 海信入主

科龙电器一度限入停产滞销危局，上半年亏损4.87亿元。海信于第四季托管科龙电器，但新一届科龙董事不想承担科龙年报迟迟未出的责任。

? 20xx年 五子“蹬”科

科龙电器旗下5家控股子公司状告其前董事长顾雏军及其格林柯尔系公司利用签订采购货物合同的方式，非法占用资金，诉讼标的总额高达3.28亿元。

3、 结论（证监会）

? 虚增利润

20xx年 科龙电器采取虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告，20xx年年报虚增利润1.1996亿元，20xx年年度报告虚增利润1.1847亿元，20xx年年报虚增利润为1.4875亿元。

? 虚报现金流

科龙电器20xx年年报现金流量表披露存在重大虚假记载，少计借款收到现金30.255亿 2

元，少计偿还债务所支付的现金21.36亿元，多计经营活动产生的现金流量净额8.897亿元。 ? 隐瞒关联方交易

科龙电器20xx年至20xx年未披露会计政策变更等重大事项，也未披露与格林柯尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项，20xx年至20xx年未按规定披露重大关联交易等。

4、 处罚（证监会）

? 科龙电器处以６０万元罚款；对顾雏军给予警告、３０万元罚款，并实施永久性市场禁

入；对其他责任人员分别给予警告、５万至２０万元不等的罚款。

? 科龙电器案件涉嫌犯罪部分，证监会已依法移送公安机关追究刑事责任。

? 佛山市检察院起诉顾四宗罪：虚报注册资本罪、虚假财会报告罪、挪用资金罪、职务侵

占罪。

5、问题

? 检查机关聘请专业会计师所做司法鉴定，进一步强化顾雏军等9名被告的指控力度，但

专业机构曾经的违规记录，却给这种鉴定蒙上阴影。

? 9名被告和辩方律师围绕鉴定书展开激烈反驳。

? 问（第一位鉴定人）：出庭的鉴定人的鉴定材料是第一手材料还是由谁提供的？

答：是由公安机关提供的材料。

? 问（第二位鉴定人）：同上问题。

答：我们拿到了第一手材料。

? 问：科龙的销售合同是否有效？

答：可以鉴定其为无效销售合同。

6、 质疑

（1）鉴定机构的资格不够

? 司法鉴定的机构必须是没有不良记录，天职国际因为提供虚假报告而遭处罚，怎么能为

科龙电器的所谓虚假销售进行鉴定呢？

天职国际原名天职孜信会计师事务所，由于提供虚假财务报告被证监会在20xx年8月30日通报罚款，对天职孜信罚款20万元；对负有直接责任的注册会计师李海来、唐爱清罚款5万元。

（2）鉴定人员的资格不够

? “司法鉴定的鉴定人必须有10年从业经验，两人的司法鉴定资格都是20xx年3月才取

得，他们到底有多长的从业经验？”

在司法鉴定书上签字的两名会计师中，李长照生于19xx年，徐继凯生于19xx年，“都非常年轻”。

（3）鉴定程序有瑕疵

辩护律师李江质疑，一份没有复核的鉴定书怎么能体现司法鉴定的权威。

（4）鉴定时间太短，过于仓促

如此浩繁的鉴定，短短14天，两个人做，光将卷宗读完都不可能，那么鉴定的基础又是什么呢？

7、 天职的一份报道

? 以《天职国际接受公诉机关委托为科龙案出具司法鉴定报告》为题：

06年12月13日，天职国际派出两名经验丰富的司法鉴定专家，接受佛山市中级人民检察院的委托为倍受关注的科龙案出具了11份司法鉴定报告。报告以第三方公证人的身份指出顾雏军等9名被告人涉嫌虚报注册资本罪、提供虚假财会报告罪、挪用资金罪、职务侵占罪等四项罪名，目前案件正在审理当中。

8、 相关链接

3

（1）涂景新贪污案

? 由于放弃审计报告以及司法会计鉴定报告，海南省高院在20xx年12月12日二审判决

涂景新、王慧艳无罪。

? ２００３年５月１９日，海南省中级人民法院一审以贪污、挪用公款等罪判处涂景新、

王慧艳死刑，缓期２年执行，剥夺政治权利终身。

（2）孙家书贪污案

? 一盈一亏两份结论截然相反的司法会计鉴定报告，促使20xx年2月最高法出函要求黑

龙江省高院重新立案复查。

? 中港合资企业黑龙江龙邦房地产开发有限公司原总经理孙书家，20xx年4月29日被哈

尔滨中级人民法院以贪污罪判处有期徒刑15年；同年8月18日，黑龙江高级人民法院驳回上诉，维持原判。

第一章 司法会计概论

一、定义

? 司法会计

是指司法会计人员根据司法机关的指派、聘请或有关诉讼当事人的委托，依法对案件所涉及的财务会计资料及相关财物进行专门检查，或对案件所涉及的财务会计问题进行专门鉴定，确认会计事实并依法提供司法会计证据的法律诉讼活动。

? 司法会计的特征

1、司法会计是一种法律诉讼活动。

? 司法会计活动只能存在于法律诉讼中，即司法会计活动只能发生在案件立案到生效

判决（有时到执行）过程中。

? 是司法会计活动区别于非诉讼活动中的会计检查或会计鉴定等活动的重要标志。

2、司法会计活动存在于涉及财务会计业务案件的调查、审理中。

? 涉及财务会计业务案件，既指案件事实本身就包含着财务会计行为或内容的诉讼案

件（贪污公款），也指案件事实本身虽不包含财务会计业务，但在查证案件的某些事实时需要查清一些财务会计事实的诉讼案件（盗窃公款）。

3、司法会计是以检查案件所涉及的财务会计资料及相关财物或解决办案中遇到的财务会计问题为主要内容。

二、司法会计活动的类型

（一）司法会计检查

? 是指在法律诉讼中，为了查明案情，对案件涉及的财务会计资料及相关财物依法进行专

门检查的一项司法会计活动。

? 目的：为了寻找、发现、收集和固定有关财务会计资料和财产状况方面的诉讼证据。 ? 结果：获取的财务会计资料证据；

形成的司法会计检查笔录。

（二）司法会计鉴定

? 是指在法律诉讼中，为了查明案情，指派或聘请具有司法会计专门知识的人员，对案件

中需要解决的财务会计问题进行鉴别判定的一项司法会计活动。

4

? 目的：解决财务会计问题；

获取司法会计鉴定结论，作为诉讼证据。

? 结果：形成书面形式的《司法会计鉴定书》。

（三）司法会计检验

? 泛指司法会计（技术）人员对案件所涉及的财务会计资料及相关证据进行检查、验证的

技术活动。

? 内容：1、司法会计检查中的技术检验活动，

如：某笔会计业务是否进行过账务处理。

2、司法会计鉴定中的技术检验活动，

如：为了判定某笔会计处理业务是否正确，就需要检验与该笔业务有关的财

务会计资料及相关书证，检验相关资料之间的关联系。

（四）司法会计文证审查

? 是指诉讼机关为了判明涉及财务会计业务内容的证据能否作为定案的根据，运用证据审

查的原理与方法，对文字证据进行审查、判断的一项司法会计活动。

? 目的：确认涉及财务会计业务内容的文字证据能否作为定案的依据。

? 内容：司法会计活动形成的书证、司法会计检 查笔录、司法会计检验报告、司法会计鉴定书，以及其他途径获取的文字证据。

（五）司法会计活动关系示意图

三、司法会计主体

? 司法机关中的司法会计专业技术人员

? 社会上具有司法会计专业技术的人员

? 法定或指定的鉴定部门的鉴定人员

1、 不同的司法会计行为，有不同的司法会计主体。

? 司法会计检查人员、文证审查人员，主要是司法机关的司法会计人员，是司法机关工作

人员，不属于诉讼参与人；

? 而司法会计鉴定人员，具有鉴定人资格，属于诉讼参与人。

2、 现实问题

? 是否需要专职的司法会计人员？

? 司法机关如何避免“自侦自鉴”和“自诉自鉴”问题？

5

? 《司法鉴定程序通则》

? 20xx年8月7日中华人民共和国司法部令第107号公布

? 自20xx年10月1日起施行。

? 第四条 （独立原则）司法鉴定实行鉴定人负责制度。司法鉴定人应当依法独立、

客观、公正地进行鉴定，并对自己作出的鉴定意见负责。

? 目的

? 保障司法鉴定的中立性和独立性，以有效排除外来因素对司法鉴定人的干预

和影响，从而保证司法鉴定意见的客观、准确；

? 突出司法鉴定人的职业风险意识，强化司法鉴定人的责任意识，促使司法鉴

定人更加审慎地对待自己的工作，追求更高的工作质量；

? 明确司法鉴定职责的承担人，保证违法鉴定责任得到切实落实，避免出现互

相推卸责任的情况。

会计核算内容——工业企业的主要经营活动

? 三个主要环节

– 供应、生产、销售

? 五种资金转化形式

– 货币资金、储备资金、生产资金、成品资金、货币资金

?

? 供应过程——企业用货币购买材料、物资→支付货款及采购费用→结转材料采购成本→ 资金从货币资金形态转化为储备资金形态。 生产过程——企业通过劳动者制造产品→发生物化劳动和活劳动的耗费→这些生产费

用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。

6

?

?

? 生产过程——随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。→产品制 成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。 销售过程——企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。 工业企业主要生产经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、

退出等经济活动。

一、资金筹集业务的核算

（一）“实收资本”账户介绍

? 实收资本是指企业投资者依照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 ? 我国实行的是注册资本制，所以在投资者足额交纳资本之后，企业的实收资本应该等于

企业的注册资本。

? 投资形式：现金（30％）、固定资产、无形资产等。

? 投资主体：国家、法人、个人、外商。

1、 “实收资本”的核算

? 会计科目：实收资本（股本）

? 会计账户

7

2、 “实收资本”账户的检查与鉴定

? 检查的内容

? 公司章程、投资合同、协议、收款凭证、政府批文、股东会议记录、资产评估报告、

实收资本（或股本）总账和明细账、资本公积金总账和明细账。

? 鉴定的内容

? 参阅教材p251－252

3、 常见的错弊形式

? 办理公司登记时，虚报注册资本、提交虚假证明。

? 未经有关主管部门批准，擅自制作招股说明书募集或发行股份。

? 出资数额、比例、缴纳期限以及出自方式不合规。

? 投资者以抵押物出资；

? 外方投资者以陈旧、落后的机器以及我国已有的工业产权、专业技术出资。 ? 投入资本作价不合理。

? 投入资本增减变动不合理。

? 投入资本的分类不合理。

4、 案件1:

? 审查人员在审查某企业“实收资本”总账时，发现借方发生额20万元，时间为企业设

立后8个月。

? 问题：审查人员发现其明细账“实收资本－丙公司”借方发生额20万元，对应科目为

“银行存款”，摘要内容“丙公司抽回部分投资”。

? 原因：丙公司因为现金周转困难，并且无法获得贷款，便抽回20万元投资。

? 分析：随意抽回资金违反《公司法》，不利于企业生产经营，不符合资本完整性原则，

损害债权人利益。

? 解决办法：

经过与其余的投资人协商，为了支援丙公司，决定20万元，作为“其他应收款”

借给丙公司，但丙公司的投入资本仍不变。

? 调账：

借：其他应收款－－丙公司 200 000

贷：实收资本－－丙公司 200 000

8

5、案例2：

? 审查人员在审阅“实收资本”总账时，发现贷方出现90万元发生额，但摘要内容没有

注明谁是投资者，对应科目为“银行存款”，时间为20xx年9月5日，审阅时间为9月20日。

检查：调阅9月5日借记银行存款的会计凭证，得知付款单位为某建筑公司，而被查企业生产建筑材料。与付款单位联系，得知其购买了该单位的产品，价值90万元，在9月4日汇出。

? 问题：隐瞒销售收入、少交税金、增加自有资金。

? 调账：由于在9月底之前查出问题，并未影响到实际税收，只需要调回销售收入，减少

资本金即可，可做如下调账：

借：实收资本 900 000

贷：主营业务收入 900 000

（二）“资本公积”账户介绍

? 资本公积是指归企业投资者共享、非收益转化形成的资本准备金。

? 在符合有关法规、制度的条件下，经办理增值手续后，资本公积金可以转增实收资本或

股本。

? 包括：资本溢价、接受捐赠、外币折算差额等。

1、 “资本公积”的核算

? 会计科目：资本公积

? 会计账户

9

2、“资本公积”账户的检查与鉴定

? 检查的内容

“资本公积”账户、相关会计凭证的审阅、核对。

? 鉴定的内容

参阅教材p252－253

2、 常见错弊形式

将资本溢价计入当期收益或实收资本，损害投资者利益。

接受捐赠，计入“营业外收入”、“其他业务收入”等账户。

不应计入资本公积的收入，计入资本公积。

资本公积使用不合规

4、案件3:

? 审查人员审查某企业“资本公积”总账时，发现借方发生额20万元，时间20xx年6月

10日，摘要内容“转增资本”。

疑问：由于时间不在年初、年终，怀疑为任意转增资本。

调查：调阅记账凭证，显示分录为：

借：资本公积 200 000

贷：实收资本 200 000

但该凭证没有原始凭证，查阅董事会会议记录，未见增资决定。

? 问题：认定该公司在没有办理规定手续的情况下，随意转增资本，核算不规范。 ? 调账：更正6月10日的转增资本，账务调整如下：

借：实收资本 200 000

贷：资本公积 200 000

（三）“短期借款”账户介绍

? 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借

款。

? 发生的短期借款利息应当直接计入当期财务费用。

2、“短期借款”的核算

? 会计科目：短期借款

10

? 会计账户

? 借入“短期借款”

借：银行存款

贷：短期借款

? 归还“短期借款”

借：短期借款

贷：银行存款

? 发生的短期借款利息，需要通过“财务费用”账户核算。

借：财务费用

贷：银行存款

3、“短期借款”账户的检查与鉴定

? 检查的内容

? 对借款合同或协议；短期借款、财务费用、银行存款的总帐、明细账；银行对账单

等主要凭证和账簿进行检查。

? 鉴定的内容

? 鉴定“短期借款”期末余额的真实性、入账的完整性、有关业务的合法性等。

3、 常见错弊形式

? 短期借款程序和手续不完备、不合规。

? 短期借款未按规定用途使用。

? 用于非规定用途的基建工程；借给其他单位或个人，牟取利息收入等。

? 短期借款利息处理不合理。

? 若按照季度、半年或是到期一次支付的利息，并且数额较大，应当按月计提利息费

用。

4、案件4:

某企业在20xx年12月1日，借入一笔为期半年的银行借款，利息总额为18万元，规定在借款到期时本息一次性偿还。

该企业在20xx年年末将利息费用一次性计提，作为当年的财务费用入账。

要求：试分析该企业的会计处理方法是否恰当？如果不恰当，应当如何改正？

（五）“长期借款”账户介绍

? 长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。

? 一般用于固定资产建设、固定资产改扩建工程以及固定资产大修理工程以及流动资产的

正常需要等方面。

? 长期借款的利息计入“长期借款”账户中核算。

1、 “长期借款”的核算

11

?

? 会计科目：长期借款 会计账户

? 借入“长期借款”

借：银行存款

贷：长期借款

? 归还“长期借款”

借：长期借款

贷：银行存款

? 发生的长期借款利息

借：财务费用

贷：长期借款

2、“长期借款”账户的检查与鉴定

? 检查的内容

? 对借款合同或协议；借款计划以及相关资料；以及企业经营计划、财务计划、基建

计划等与借款有关的资料。

? 鉴定的内容

? 参阅教材P249－250

2、 常见错弊形式

? 未编长期借款计划或计划编制不合理。

? 长期借款未按规定用途使用。

? 挪用借款或长期占用借款；长期借款项目之间相互占用资金等。

? 长期借款利息会计处理不正确。

? 利息费用计入“预提费用”账户。

? 长期借款的归还不及时，所用资金不正确。

? 是否存在“拆东墙，补西墙”现象。

3、案件5:

有关人员审查企业“长期借款”明细账时，发现20xx年5月从银行借入技术改造借款100万元，但在“在建工程”账户中没有增加数。

从4月和5月会计报表反映看，增加了长期投资100万元。通过审查“长期股权投资”账户，发现该企业购买股票100万元。

该企业虚设技改项目，从银行套取资金用于投资，违反借款契约规定，支付罚息2万元。 要求：试分析不恰当的会计处理对该企业的影响，并编制调整会计分录。

二、生产准备业务的核算

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（一）“固定资产”账户介绍

? 为生产商品、提供劳务、出租或是经营管理而持有；使用期限超过1年；单位价值较高

的资产。

? 需要安装或是自行建造的固定资产需要通过“在建工程”账户核算。

? 固定资产的净值需要借助“累计折旧”账户，使其与“固定资产”账户记录的借方金额

相备抵而得。

1、 “固定资产”的核算

? 会计科目：固定资产

? 会计账户

? 购买不需要安装的“固定资产”

借：固定资产

贷：银行存款

? 购买需要安装或自行建造的固定资产

借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬

原材料

? 安装完毕，交付使用

借：固定资产

贷：在建工程

? 期末对“固定资产”计提折旧

借：生产成本（管理费用、营业费用）

贷：累计折旧

? 根据“固定资产”的用途不同，计入相应的费用类账户。

? 资产负债表中的列示

固定资产原值 ×××

减：累计折旧 ×××

固定资产净值 ×××

2、常见错弊形式

? 混淆固定资产确认界线。

? 固定资产是否存在并归本企业所有。

? 盲目购进固定资产。

? 固定资产账户明显失调，出现大量资产闲置。

? 随意增减固定资产账面价值。

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3、 鉴定内容

参阅教材P237－P240

（二）“原材料”账户介绍

? 用于核算企业各种库存材料的成本。

1、 “原材料”的核算

? 会计科目：原材料

? 会计账户

? 购买原材料，款项已付，材料验收入库 借：原材料

贷：银行存款

? 购买原材料，款项未付，材料验收入库 借：原材料

贷：应付账款（应付票据）

? 偿还未付的材料款

借：应付账款（应付票据） 贷：银行存款

? 企业预付购买原材料的款项，尚未收到原材料 借：预付账款

贷：银行存款

? 收到已经付过款的材料

借：原材料

贷：预付账款

? 相关部门领用原材料

借：生产成本（管理费用、销售费用） 贷：原材料

2、 “原材料”常见错弊形式

? 材料采购过程中收取回扣。

? 通常情况下，属于账外内容。

借：原材料

贷：银行存款

应付账款

借：应付账款

贷：现金

? 鉴定内容

参阅教材P235－P236

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3、 “应付账款”常见错弊形式

? 隐匿销售收入

销售了一批商品

借：银行存款

贷：应付账款

将企业资金转移

借：应付账款

贷：银行存款

? 应付账款长期挂帐

? 鉴定内容

参阅教材 P242

三、产品生产业务的核算

? “生产成本”账户介绍

用以归集产品生产过程中发生的应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，从而确定企业的产品成本。

? “库存商品”账户介绍

用于核算企业经过生产完工并验收入库的处于可销售状态的产品。

1、 “生产成本”的核算

? 会计科目：生产成本

? 会计账户

2、“库存商品”的核算

? 会计科目：库存商品

? 会计账户

? 生产车间领用原材料、计提生产工人工资和生产设备折旧费

借：生产成本

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贷：原材料

应付职工薪酬

累计折旧

? 产品生产完工，验收入库

借：库存商品

贷：生产成本

四、销售业务的核算

? 收入类账户介绍

– 主营业务收入

? 费用类账户介绍

– 主营业务成本

– 营业税金及附加

– 销售费用

? 结算类账户介绍

– 应收账款

– 预收账款

1、 销售产品，获得销售收入，存入银行

借：银行存款

贷：主营业务收入

? 商品已经发出，货款尚未收到

借：应收账款（应收票据）

贷：主营业务收入

? 收到已发商品的货款

借：银行存款

贷：应收账款

2、 收到购买产品的货款，产品尚未发出

借：银行存款

贷：预收账款

? 企业发出已经收过货款的产品

借：预收账款

贷：主营业务收入

3、 结算已经销售了的产品成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

4、收入类账户常见错弊形式

? 将属于产品销售收入的各种收入挂在应付账款、应收账款账户，长期不转入主营业务收

入账户。

借：银行存款

贷：应付账款

? 套取现金时：

借：应付账款

贷：库存现金

? 企业销售自制半成品、试制品或未办理入库的残次品时，直接冲减产品成本而不作销售 16

处理。

? 鉴定内容

参阅教材P261

5、支付在销售过程中发生的相关广告宣传费

借：销售费用

贷：库存现金（银行存款）

6、计提并交纳销售产品应当负担的消费税

计提 借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交消费税

交纳税金 借：应交税费－应交消费税

贷：银行存款（库存现金）

7、 费用类账户常见错弊形式

? 企业对已销产品不作成本结转或对未销产品多作成本结转。

? 企业产品发出数量中有些与销售无关，如退回生产部门返修的产品。这些业务发生，必

须立即冲减库存产成品，否则会虚增库存产成品成本，隐瞒已销产成品成本。（已销成本＝期初库存＋本期增加－期末库存）

8、 鉴定内容

参阅教材P254

五、财务成果的核算

? 利润的形成与分配

? 形成

利润是企业在一定会计期间的经营成果。

? 分配

弥补以前年度亏损

提取盈余公积

向投资者分配利润

（一）“本年利润”账户介绍

? 所有者权益类帐户，核算企业实现的净利润或发生的净亏损。

1、 “本年利润”的核算

? 会计科目：本年利润

? 会计账户

17

? 结转费用类账户

借：本年利润 贷：主营业务成本

营业税金及附加

销售费用

? 结转收入类账户

借：主营业务收入

贷：本年利润

司法会计检查

?

?

? 司法会计检查目的 司法会计检查程序 案例分析

一、司法会计检查的目的

?

?

?

? 检查目的是为了查明案件中的财务会计事实，具体包括： 刑事案件中，查明犯罪嫌疑人、犯罪过程、犯罪手段、犯罪数额等事实。 刑事案件中，涉及的财产物资的购置、形成、流转、灭失过程；查明犯罪所造成的经济损失数额。 经济纠纷案件中， 财务会计活动的起因、过程、结果等案件事实。 查明各类案件中，

有关当事人的经济责任、经济状况、偿付能力等案件事实。

18

? 例如：检查生产销售假冒伪劣商品案件

– 生产商品所用材料的购进及使用情况

? 包括：提供原材料单位的销售情况

– 生产产品质量情况

? 包括：材料耗用、出入库产品等次、生产设备情况、包装物情况等。

– 产品生产数量

? 没有生产记录和销售记录，可以通过材料的耗费估算。

– 追查假冒伪劣商品去向

? 根据销售记录，查找采购方。

– 查证违法所得

? 生产数量，小于，销售数量与库存数量之和

一是，检查应付款项、材料采购、其他业务支出等账户，查明是否存在直接购进

伪劣商品销售的情况；

二是，复查库存数量检查结果的正确性。

? 生产数量，大于，销售数量与库存数量之和

一是，复查库存数量检查结果的正确性；

二是，检查应收账款、其他往来及货币资金等账户资料，查明是否存在隐匿收入

或将销售收入转入账外的情况。

二、司法会计检查的程序

（一）准备工作

1、明确检查的目的和要求

明确需要查清案件的哪部分事实；

明确需要收集哪部分财务会计资料。

? 例如：某司法机关着手的案件“某粮站主任20xx年2月～20xx年3月以远远低于收购

价的价格，将库存粮食转卖给其内弟所经营的腾飞公司”。

2、需要查清的会计事实

? 粮食购入时的会计处理；

? 粮食出售时的会计处理；

? 该粮站以及腾飞公司的粮食购销总账、明细账以及货币资金总帐、日记账、银

行对账单以及往来账项的总帐和明细账。

3、确定检查的具体范围

? 检查期间的确定

? 检查期间

检查所涉及的会计期间；

根据案情和检查目的需要作出推定。

? 例如：为了核实某单位20xx年3月是否收到案发单位支付的一笔款项；对该单位的检

查期间就可以设定为20xx年3月～5月。

4、检查项目的确定

司法会计检查的具体对象范围。

? 例如：上一案件中，司法会计检查的范围就应该是案发单位与该单位之间往来账项的总

帐和明细帐。

5、确定司法会计检查的具体实施步骤

? 确定对检查对象实施检查的先后顺序；

19

? 避免因工作流程问题造成人力物力的浪费、导致混乱。

5、 其他准备工作

确定参加人员及分工；

准备必要的交通和通讯工具；

制定应付突发事件的方案。

（二）一般检查的实施

1、调取并检查日记帐和明细帐

? 例如：

? 检查某单位在某年10月28日用转帐支票支付一笔金额为4 685元加工费的情况。 ? 检查银行存款日记帐，看该账10月～12月份的贷方栏中有无支付4 658元的记录；

2、 若有，则继续检查“摘要”栏，确认是否为“支付加工费”。

3、 若银行存款日记帐中查不到，则通过检查委托加工材料明细帐、成本费用明细帐，看其

借方栏是否记载该笔业务。

4、 调取并检查会计凭证

查明与待证事实有关的会计凭证记录和会计处理方法。

5、 调取并检查其他相关的财务会计资料

查清与待证事实有关的全部财务会计资料，据以证明经济业务的来龙去脉。

6、 收尾工作

挑选、整理证据；固定、提取证据；制作检查笔录。

7、 注意事项：

? 账簿中未发现需查账项

扩大检查期间。

注意合并记录，结合“摘要”内容，查找相应记录，调取相关会计凭证。

注意查找更正记录或是补充记录。

直接查阅检查期间的所有会计凭证。

? 无需保密的前提下，邀请财务资料持有人协助。

? 注意待证案件之外的其他案件的重要线索。

? 及时与实物检查相结合。

（三）特殊检查的实施

1、了解案发单位财务会计方面的基本情况

内部控制制度

有关财务会计人员的基本情况

其他与检查内容有关的情况

2、收集、控制需要检查的财务会计资料

? 对不连贯、缺页、毁损的现象，应及时查 明原则，防止收集工作的失误。 ? 对需要控制的资料应及时控制。

? 直接控制

? 间接控制

3、检查相关财物，对涉案物资进行盘点查实。

4、追踪检查

? 对可能证明案件实施的账项或可能存在问题的嫌疑账项，进一步检查相关的财务会计资

料，确定记载内容的真实性。

5、技术鉴定

除司法会计鉴定之外的其他技术鉴定。

20

6、 收尾工作

解除对有关财务会计资料的控制。

三、案例分析

? 主要案情

? 19xx年11月，外省某公司向某市国有的同协技术工程公司（下称“同协”公司）

汇款求购精梳机一套。

? 时任同协公司工程部经理的被告人归某向本市某纺织机械总厂购买，并从本公司将

45万元货款划入纺织机械总厂。

? 但是，纺织机械总厂财务人员在处理该业务时出错，把该45万元应收款误写为预

付款。

?

?

? 归某利用这一失误，派人到纺织机械总厂以本公司的名义购买了混条机。 该厂于是向同协公司开出60万元的购货#5@p。 因为有了之前的那笔所谓45万元的“预付款”，归某仅向纺织机械总厂支付了15

万元。（借：预收账款 450 000

现金/银行存款 150 000

贷：主营业务收入 600 000）

? 归某随即将60万元的#5@p开给其亲戚经营的大发纺织器材公司（下称“大发”公

司）。

? 归某又伪造了价值60万元的#5@p，造成同协公司以60万元的价格从大发公司买进

设备的假象。

? 同协公司不知内情，向大发公司支付了60万元全部货款。归某除了向纺织机械总

厂支付15万余元外，占有了剩余的45万余元货款。（借：资产 600 000

贷：银行存款 600 000） ? 被告人归某用上述钱款开办了自己的公司。

? 直至20xx年上半年，纺织机械总厂收到举报，才发现45万元被骗，并向公安机关

报案。

21

? 争论

– 归某的行为应构成挪用公款罪

? 归某是受国有公司委托管理、经营国有财产的人员。

? 利用职务便利，以隐瞒真相的欺骗方法，将本单位的财产45万元转

移至大发纺织器材公司。

? 但被告人归某侵吞公款的主观故意不明显。

– 归某的行为构成贪污罪

? 同协公司是国有公司，归某作为该公司的部门经理，属于国有企业

中从事公务的人员，应以国家工作人员定性。

? 本案45万余元是纺织机械总厂对同协公司的债权，所以该款的最终

损失方是同协公司。

? 归某对某纺织机械总厂隐瞒应付款误记为预付款的事实真相，使该

厂财务人员将该款作为部分货款予以抵冲。

? 归某又对本公司虚构从大发公司购买设备的事实，致使本公司将货

款付给大发公司，并从中套取人民币45万元。

? 至案发长达7年之久不予归还，具有明显的非法占为己有的故意 。

结论

? 归某的行为属于贪污罪

理由

– 被告人归某占有该笔资金直至案发，长达7年未还，反映其非法占有的故意； – 归某多次使用欺诈手段，欺骗财务人员，掩盖事实真相，可见其非法占有的故意。 – 贪污行为往往比较隐蔽，一般用不为人知的改动帐簿、直接窃取或者涂改#5@p等手

段非法占有公共财物 ；

– 挪用公款行为往往采用公开的不改变钱款原始单据或者违法挪、借等手段，达到使

用公款的目的。

– 本案中，因为纺织机械总厂的做帐错误，使得归某欺骗财务人员 ；

22 ? ?

?

– 使纺织机械总厂与同协公司之间的帐作平，单从任何一方查账都查不出问题；归某的行为手段应属于贪污而非挪用。 判决 – 法院判决归某犯有贪污罪，判处其有期徒刑15年，并处没收个人财产人民币4万元。

司法会计鉴定

?

?

? 司法会计鉴定概述 司法会计鉴定方法 司法会计鉴定结论

一、概 述

1、定义

司法会计鉴定人根据司法机关或有关诉讼当事人的指派或委托，对经济案件涉及的有关会计专门性问题，运用会计学、审计学和司法会计学专业知识进行鉴别判断，作出鉴定结论的诉讼活动。

2、特征

? 一种可选择的诉讼证明活动。

? 鉴定人是“专家证人”，可以选择更换，适用回避原则。

? 司法会计鉴定结论是重要的诉讼证据。

在英美法系中被称为“专家证言”。

鉴定结论是言词证据。

3、鉴定主体

? 是司法机关还是鉴定人？

司法鉴定的主体是鉴定人。

? 鉴定人必须同时具备权利能力和行为能力；

? 其权利能力是司法机关授予其鉴定权（执业资格）；

? 其行为能力是鉴定人自身的知识、技能

4、 案例分析

司法会计鉴定报告：

一、绪言：

1、案情：原某市电信局劳动服务公司出纳员严一，采用提取现金和收取营业收入不入帐的方法，贪污公款50 000元。

2、鉴定要求：

（1）确认财务会计资料中有无严一贪污公款50 000元的会计事实；

（2）确认严一所经管的库存现金损失数额。

3、检材：

送检员送来检材：20xx年1月1日～20xx年12月31日电信局劳动服务公司现金日记帐、银行存款日记帐及会计凭证、收款收据存根。

二、检验：

鉴定人对某市电信局劳动服务公司由严一经管库存现金所涉及的现金日记帐、银行存款日记帐及会计凭证、收款收据存根进行了检验。

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经检验发现：

（一）严一同时经管本公司飞跃旅馆、工程服务部、综合服务部等三个部门的库存现金，并分别建有现金日记帐。

其中：

1、飞跃旅馆现金日记帐到20xx年3月底，余额为24126.49元。

2、工程服务部的现金日记帐20xx年到4月底，余额为1942.30元。

3、综合服务部的现金日记帐到20xx年12月底，余额为718.43元。

（二）飞跃旅馆从银行提取现金的下列业务未记帐：

1、20xx年12月31日，签发1631039＃现金支票提取现金7000元。

2、20xx年3月1日，签发00302210＃现金支票提取现金5000元。

3、20xx年4月12日，签发0030216＃现金支票提取现金8000元。

另外，综合服务部20xx年3月2日使用0399551＃现金支票从银行提取18000元现金未记帐。

上述提取现金未记帐金额共计38000元。

（三）检验有关凭证、帐簿和收款收据存根发现 20xx年1月1日～20xx年12月31日《收款收据》所列营业收入现金共计20399.25元均未记帐。

（四）经检验，某市电信局劳动服务公司20xx年2月共有6笔现金支出，共计21968.50元均未记帐。

（五）经检验某市电信局劳动服务公司20xx年4月已编制记帐凭证但尚未记帐的现金收入为21336.24元，尚未记帐的现金支出为23821.16元。

三、论证

根据前述第（一）（二）（三）（四）（五）项检验结果可知：

某电信局劳动服务公司由严一经管的现金帐面余额为26787.22元。

未入帐收入为79735.49元（38000、20399.25、21336.24）

未入帐支出为45729.66元（21908.5、23821.16）

严一经手的现金实际余额应为60793.05

（60793.05＝原帐面余额26787.22＋未入帐收入79735.49－未入帐支出45729.66）

四、结论

经检验鉴定得出严一担任某市电信局劳动服务公司出纳员期间，20xx年末现金日记帐实际余额应为60793.05元，但账实核对时严一现金实际库存数仅为1774.4元（1774.4元数字来自司法会计检查），从而短缺现金59018.65元。

鉴定人签章：（通常两人） 年 月 日

二、鉴定方法

? 适用

? 建立在办案人员已经获取大部分会计证据的前提下，针对案件已有线索展开的鉴定

活动。

? 目的是证实犯罪和纠纷，而非查找犯罪线索或争议事实。

（一）证据链接法

固定、综合证据，使已有证据相互印证，形成证据链，发挥综合证明力。

例如：20xx年9月检察机关审查甲单位的财务收支情况，发现银行本票存款账户存在8000

元余额，保留期已达1年。

1、审查账簿记录，发现9号凭证记录

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借：其他货币资金－银行本票存款 30 000

贷：银行存款 30 000

所附原始凭证为银行本票申请书一张。

2、第10号凭证为报销记录：

借：在途物资 22 000

贷：其他货币资金－银行本票存款 22 000

所附原始凭证为张某经手的购货#5@p一张，收款单位为丙企业。

3、审查现金、银行存款日记帐均未发现收回余额。

4、核对丙企业帐目，丙企业已将8 000元余额退回，有甲企业张某的白条收据，摘要“收

到退回款8000元”。

5、鉴定结论：

上述事实证实甲企业张某将银行本票退款不入帐的方法将公款贪污，总计8000元。

（二）横向扩大法

对一定时间范围内的会计资料以犯罪事实为基点进行横向扩大，将其与已被证实犯罪

的资金、财产科目有关的其他科目逐一加以审查的方法。

例如：对某医院会计张某涉嫌贪污的鉴定。

? 案情：

? 1、该院20xx年没有药品调价收入，而且药品入库仅凭#5@p却没有入库单。

? 2、库房药品除西药盘盈外，其余三个药房均无盘点记录。

? 3、会计解释说，调价升值已包括在药品盘盈中。

? 4、因此，将药品差价收入作为重点。

? 疑点：

记账凭证上有5,500元，没有相应原始凭证；将当月的对账单与原始凭证核

对，发现对账单比原始凭证多列了8笔支出，总计5,500元。

? 结论：

张某贪污了购药款5,500元，通过虚记“库存商品”和“银行存款”5,500元，

使对账单余额与账面余额保持平衡。

? 查实此款之后，横向扩大审查范围，发现：张某自20xx年5月至20xx年6月止作

案175笔，占有公款共计17.8万元。

（三）复记鉴别法

? 根据被鉴定单位一定时期的支票、#5@p、收据、发货单等原始单据，重新编制记账

凭证、银行存款账等；

? 从而与嫌疑人的账册核对，发现问题。

? 适用于原始凭证繁多但保留较为完整的情况。

（四）控制计算法

? 利用账面资料上两种相关数据，采取控制一方可靠的数据来证实另一方数据是否正确的

方法。

如：以产计销、以耗计产、以收计出、以进计出等。

例如：鉴定某厂修理组将报废吊扇电机修复后，组装成吊扇对外销售。

经查“原材料”和“半成品”账，发现20xx年6月购入吊扇叶6,600片，每台吊扇

用3片，合2,200台。

盘点发现，外购吊扇叶在制品1,668片，库存732片，共2,400片合800台。（销售

了多少台？）

销售了1,400台，而账上只记录了800台，少记了600台。

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结论：600台吊扇的扇叶被用在了报废的电机上，以每台60元价格销售，厂长和出纳截留了36,000元的货款。

三、司法会计鉴定结论

? 司法会计鉴定结论是言辞证据而非书证。

鉴定结论必须要对案件涉及的会计专门问题发表个人看法，而不能纯客观的反映客观状况。

? 司法会计鉴定结论是唯一的。

对同一案件的同一会计问题只能作出一个正确的司法会计鉴定结论。

? 司法会计鉴定结论的局限性。

司法会计鉴定结论只能反映和证明特定方面的案件事实，而不能反应和证明全部案件事实。

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