司法会计实务中几个问题探析

湖南方兴会计师事务所有限公司湖南方兴会计师事务所 田晓明

本文发表于《中国注册会计师》2011 10

【摘要】：由于司法会计相关的专业标准尚未形成，实务中对一些问题的理解和操作不统一，影响了工作效率，增加了执业风险。笔者将日常接触的9个问题进行了比较，以期得到恰当运用。

【关键词】： 司法会计 问题 探析

我们在办理司法鉴定业务过程中经常涉及到如下几个问题，由于缺乏完善的专业标准体系，有时认识模糊，未能恰当处理。笔者结合自己的鉴定实践，对这些问题进行了比较分析，得到了一些启示，供同行参考。

一、委派与委托

在接受司法鉴定业务委托时，委托者通常是公安、法院、检察院等司法机关，这些机关基本是以开出委派书或聘请书的形式聘请司法鉴定机构或鉴定人，该委派书的内容比较简单，一般只包括鉴定事项和委派文号，未涉及诸多通过协商才能确定的内容，不能满足委托事项的需要。为了明确双方的权利和义务，司法鉴定机构在接受司法鉴定业务委托时，不能仅以该委派书的内容来接受鉴定，还应与这些机关另行签订一份适合委托事项要求的业务委托书，该委托书应载明委托人的名称或者姓名、拟委托的司法鉴定机构的名称、委托鉴定的事项、鉴定的范围、限制条件、报告的交付时间、数量和用途、资料的提供和责任、收费数额与收款方式、双方违约责任等内容，否则，司法会计鉴定人在办理鉴定业务时，会由于诸多不确定因素，在调整鉴定目标或鉴定思路时，增加难以预料的费用和时间，使委托双方产生分歧，增加鉴定业务风险。因此，委派书不能替代委托书来使用。

二、文字表述与图表表述

司法会计鉴定报告的表述方式不象审计等其他报告有比较成熟的规范的格式和范本可

套用，由于鉴定业务类型复杂，鉴定目标多样，其报告的繁简是否恰当、清晰地表达鉴定人观点，是否容易被报告使用者所理解，既与案件的复杂程度密不可分，还与报告的表述方式有很大关系。有的案件虽然看起来很复杂，如时间跨度达几年甚至十几年，相同事项反复出现或内部关系盘根错节，用文字表述可能会相当费力，但如果通过比较分析，抓住其中的共同特征，以图表的形式表述出来，可使一些重复的大量的复杂的事项简单化，更加清晰明了，收到事半功倍的效果。图表的制作应根据案件的需要，合理设计相关内容，重在对一些具有相同特性的事项进行恰当归类，在表格中设计出相关栏目集中予以反映，会省去很多不必要的文字叙述。图表的风格最好能够统一，图表较多时最好以索引查阅方式将图表装订成册，并和报告的中的文字表述保持一致。

三、 “热处理”与“冷处理”

“热处理”与“冷处理”是在审阅案卷和报告过程中应考虑的二个技巧问题，即在审阅案卷过程时要“热”，在报告形成过程中要“冷”。所谓“热处理”，是指在审阅案卷时，要及时确定鉴定思路和方法；及时记录或标注案卷中的关健内容；及时找到案件的当事人或知情人了解案件过程；如民事纠纷案件中，在具体事项定性前事先要及时确定好处理原则。所谓“冷处理”,是指对写好的鉴定报告不要急于发出,若时间允许的话,最好摆上一段时间。这是鉴定业务性质决定的，因为，需要鉴定的事项一般是比较专业或不易被人们所认识，问题通常比较复杂，有些问题可能由于条件的限制，考虑并不一定成熟，有一个认识过程，特别是需要定性鉴定的业务，更要深思熟虑；有些问题可能是报告叙述中未能完整、准确地表达出来，需要对文字进行修改整理；有些问题可能是数据之间的勾稽关系被忽视了等等，由于鉴定事项的类型复杂多样，加上目前缺乏成熟适用的标准式的报告范本，因此，鉴定报告的写作需要鉴定人根据委托人和行业已有的规定，结合具体情况作恰当表述。总之，要尽量把问题考虑成熟些再发报告。有时为了赶速度把报告急于发出，往往容易出错或为考虑不成

熟而感到后悔，为此，“冷处理”尤显得必要。

四、通用数据与专用数据

在获取鉴定证据和接受委托时，对鉴定目标与获取证明数据之间的难易程度以及鉴定目标与现有证明数据之间的关联程度进行分析，是判断和评价所接受委托业务工作量时应考虑的问题。财务会计核算报表、账本和会计处理所记载的内容，一般是通用数据。委托鉴定事项需要获取和使用的相关数据为专用数据。如财务会计报表的年度利润是通用数据，而某项鉴定业务要求确定某旬的利润数据则是一个专用数据。司法鉴定业务实质上是将通用数据，通过分析和符合规定的整理变成司法鉴定报告上的专用数据。通用数据与专用数据两者的关联程度高低，是测算鉴定业务鉴定成本，洽谈委托收费和要求委托方履行何种义务时应考虑的重要依据。关联程度越高，鉴定工作量越少，则鉴定成本越低，反之，则越高。

五、侦查与卷查

鉴定机构接受委托主要是卷查，即根据司法部门或委托方提供的案卷了解案情并获取相关证据，但有时也受托参与案件的侦查。卷查和侦查在证据收集的工作量上有很大差异，侦查需要直接收集并整理证据，其证据的收集有很大的不确定性。卷查则不同，一般是依据委托人提供的现有证据通过专业判断，来作出或不作出鉴定结论，因此，案卷整理是其基础，在案卷整理时对接受的案卷应按序编号装订成册，此项工作一般是由委托方负责，但有时由于各种原因，在受委时往往委托方有时对相关的资料未能进行整理，或无法按照司法鉴定机构的需要进行装订，这时，受托的鉴定机构应提醒委托方对提交的资料及时归类整理，整理可以根据案件发生的时间顺序、业务性质或重要性等方式进行归类，目的是要有利于鉴定工作的进行，如果委托方涉及到个人，可建议该个人另找相关的代理人办理，否则，司法鉴定机构要考虑未整理的资料对受托的鉴定业务带来成本和执业风险的影响。

六、解释与质证

鉴定报告出具之后，根据需要鉴定人可能要向委托人或相关利益人对鉴定报告相关内容进行解释或说明，这种解释或说明如果是在法庭上就表现为一个质证过程，构成了案件的证明材料。如果需要说明的内容或事项是在鉴定报告出具后不久，鉴定人对案情和鉴定事项可能会比较熟悉和清晰；但如果涉及的内容是久托不决的纠纷，或是在报告出具后若干年后，委托人要求鉴定人出庭质证时，鉴定人可能对经办的业务早已遗忘，需要重新查阅原来的资料，这时，所花的时间和精力往往会很多，如果在接受委托时对此未作约定或约定不清，就会给鉴定人增加不必要的成本。遇到这种陈年旧事，久拖不决的案件，鉴定人在质证时，要作好充分准备，针对提出的问题进行回答，不要节外生枝，要简明扼要，做到专业问题通俗化，复杂问题简单化。

七、标准与事实

司法鉴定的公证性在于鉴定结论遵循的专业标准和事实依据。但当标准和事实同时存在且并不一致时，标准应该让位于事实。标准可分为专业标准和法律标准，如会计上的经营损益计量标准与法律上一些特定的盈亏标准是有差异的。会计上经营损益的计量标准有多种基础可选择，不同的会计政策和会计估计条件下会有不同的计量结果，法律上的盈亏要视具体案件而定，民事合同纠纷中经常涉及的盈亏一般是以现金流计算为基础的；在证据方面，会计处理依据与法律认定依据也存在差异，前者强调的合法合规，后者强调的是行为事实。 例如，某企业按规定应按实际成本结转产品销售成本，却错误地以计划成本进行了结转，对该企业的决策者依据了这一错误处理结果而做出的错误决策，是承担该决策错误责任，还是承担会计责任，就要全面、客观地进行分析。我们在作专业鉴定时，应当基于当时的条件，模拟该条件下产生的结果，而不能直接以专业标准来作分析结论，这种鉴定方法笔者简称为条件还原法。

八、主体报告与技术报告

对涉及鉴定内容多，技术过程复杂的鉴定业务，应单独出具一份技术报告。主体报告主要交待鉴定的基本内容，如委托事项、案件事由、鉴定结论等，而技术报告是对主体报告的补充，主要对鉴定的依据和计算过程进行详细交待和说明。目前的由于相关鉴定业务的报告准则尚未出台，对技术报告未有统一要求，是否出具或向报告使用人提供由鉴定人自行决定，出具技术报告有如下好处：一是可以便于报告使用者更好地理解和把握报告的结论，二是可以了解鉴定人的专业能力以及是否客观公正执业。一份高质量的鉴定报告，可以通过技术报告反映出来。三是可以帮助鉴定人及其鉴定机构更好地参与法庭质证。鉴定报告完成之后由于各种原因有时可能要经过很长的时间才能开庭审理，此时，鉴定人对所鉴定的事项可能早已淡忘，对鉴定当时的思路和关键问题需要重新疏理，特别是经办人员已离开鉴定机构，其他人员接替该鉴定业务的质证时，如有一份技术报告可以帮助鉴定人尽快进入角色。

九、重要性与明晰性

会计鉴定要求执业严谨，报告数据尽可能详细、明晰，但并不是对所有的内容都必须面面俱到，恰当处理重要性和明晰性的关系，可以提高鉴定人员的工作效率、减少执业风险。判断一项内容是否重要取决于于该事项的性质和数量二个方面，刑事案件强调的主要是案件的性质，民事纠纷强调的是案件的数量，二者关注的重点有所差异，因此，应根据具体案件所鉴定目标的关联性和影响程度来确定某事项的重要性并选择合适的计量单位。如果法律对涉案的相关内容制定有具体数量标准则为我们判断其提供了参考依据和基础。

参考文献：［1］、田晓明 司法会计的鉴定方式及其运用 审计月刊 1996.11

［2］、司法鉴定程序通则 中华人民共和国司法部令 第107号