嘉兴职业技术学院

毕 业 综 合 实 践

实施计划报告（开题报告）书

课题名称：论中小企业绿色会计的发展

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指导教师：

二〇一二年 二 月

论中小企业绿色会计的发展

陈陈伟

财务091

摘要：绿色会计是会计的一个新兴分支，绿色会计是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。建立我国绿色会计，不仅是一个会计问题，同样也是一个环境问题和社会问题。当今世界环境问题日益突出，必须大力加强环境保护，但我们不能只用科学技术去解决污染，还必须综合运用经济、法律等措施，实施绿色会计就是其中至关重要的一环。绿色会计今年来虽然在我国有了较大的发展，但仍然存在不少问题。

关键词：绿色会计 必要 发展

1、 绿色会计的概念及产生

1.1绿色会计的概念

绿色会计又称环境会计，它是货币、非货币或文字叙述的形式计量；以有关环境保护的法律法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，并运用专门的方法，对成本费用加以核算，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法的一门新兴会计学科，包括宏观和微观两个方面。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。

1.2绿色会计的产生

从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。19xx年，比蒙斯（F.A.Beams）在《会计学月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》；19xx年，马林（J.T.Marlin）在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》，从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。

绿色会计的产生，主要源于现代工业经济迅速增长,在这发展的过程中自然资源遭到过度开采,废弃物质被大量排放,这就使得人类的生存环境日益恶化,再加上许多企业在发展过程中,只看眼前利益、自身利益,根本不会放眼未来,考虑社会效益以及环境效应,从而导致生态环境恶化, 于是，一场以保护环境、保护地球为宗旨的绿色运动由此兴起。与此相适应，许多国家的会计理论界不断将环境问题纳入会计研究的范畴，直接导致了环境会计或绿色会计的产生。

绿色会计是会计的一个分支，是环境问题与会计理论方法相结合的产物，在会计基本假设、会计原则、会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等诸多方面必然与现代会计有着相同或相似之处。但是由于环境问题多样性与资源利用的复杂性，必然形成绿色会计自身的特殊性。

2、绿色会计的对象

绿色会计的对象突破了传统会计以资金运动作为对象的范畴，它所考虑的是除了资金之外的资源环境、整个社会的生产消费以及生态循环价值。因此，在绿色会计下，会计要素须重新界定，资产中应增加“自然资产”，即全世界所共有的“特定财产”：空气、水、海洋、臭氧层等；所有者权益中应将自然资本加入其中；在收入要素中除了确认传统的生产经营所得带来的收入外，还应该包括企业在推行环保政策、积极治理污染时所享受到的国家给予的补贴、奖金和税收减免；企业回收的 “三废收入”；单位和个人缴来的环境损害赔偿费或罚金收入等。而费用不能仅仅计算经济成本,还要包括社会成本、环境成本、以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。从而避免企业对自然资源的无偿占用和耗费，以牺牲环境为代价造成企业虚利润的情况。

绿色会计理论对会计对象的界定作出了划时代的变革，弥补了传统会计关于会计对象不完整的缺陷。为微观层次上的会计制度制定奠定了基础。

3、推行绿色会计的前提条件

在传统的会计中会计所体现的作用会以下列一些方式阻碍绿色会计的作用的发挥：一是以利润为重点的短期业绩衡量；二是过度限制性的资金预算和新产品决策；三是鼓励股票市场注重底线利润和每股盈余等，以及企业在市场竞争中所面临着破产倒闭和被兼并的局面。所有这些都使得企业的经营决策者不得不为短期利益着想而不顾长远利润。于是业主之间的经济关系只承认那些能以货币计量和能用价格确认和交换的东西，即仅对直接消耗的生产要

素付费，环境的消耗破坏则没有计入成本。做为绿色会计要克服传统会计利润虚增, 并鼓励以牺牲环境, 透支未来换取当前利益的缺点, 必须具备下面一些前提条件: 一是全民素质的全面提高,尤其是领导者。我们周围的环境已不再是个人问题, 而是关系到全人类的生存与发展, 这就要求每个人都有较强的环保意识。二是企业抗风险的能力较强。企业投资于环境维护, 改善并从中取得效益, 则必须有长远发展的打算, 有较强的竞争力。否则企业花了很大力气所进行的风险投资, 结果不到一年半载就被兼并或破产清算掉, 那么每个企业都不情愿这样做。三是完善、科学的绿色会计方法体系。即是要解决传统会计方法与生态会计的许多估计之间的矛盾, 同时制订各种环境绩效衡量指标。四是健全环境保护的法律法规。以法律形式约束、规范人们的经济行为必须符合环境发展的需要。

4、绿色会计与传统会计的差异

4.1 绿色会计核算的目标范围大于传统的企业财务会计

传统的企业财务会计核算的根本目的就是实现企业自身利益最大化,不考虑社会效益和自身的非经济效益。而绿色会计的目标是促使企业在经营管理中高度重视生态环境和物质循环规律,合理开发和利用自然资源,在提高经济效益的同时,努力提高环境效益和社会效益。从而达到改善整个社会资源环境,提高社会总体效益的目的。

4.2 绿色会计的成本范围大于传统财务会计

传统的企业财务会计的成本核算仅限于企业在整个经济活动中所产生的经济成本,具体来说就是与经济活动有关的物质成本、人力成本和部分自然资源成本,没有或没有全部反映由于经济活动而带来的环境成本和自然资源成本。从而导致了虚夸的收益,进而鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得当前利益的做法,导致企业只考虑眼前利益、短期利益,而无视企业的长期利益和未来的可持续发展。绿色会计的成本范围是按照企业的可持续发展的要求来确定的。它不仅反映了经济活动中的经济成本,也反映了经济活动所产生的非经济成本。如某些企业由于生产活动给社会生态环境带来的后果也要量化计入企业的成本。

4.3 绿色会计的效益范围大于传统财务会计

传统的财务会计认为企业最大的目标就是实现自身的经济效益最大化,而对于社会效益、环境效益等影响到社会发展以及企业发展的非经济效益则不予考虑。而绿色会计在注重经济效益的同时,也考虑社会效益和环境效益,认为只有实现三者效益的最大化,企业才有可能实现可持续发展。实现经济、社会和环境的“三赢”。

5、建立绿色会计的必要性

5.1 保护环境资源的需要。绿色会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济行为，保护资源，维护生态平衡。

5.2 企业自身发展的要求。传统的企业发展模式的高投入低产出必然造成对自然资源的过度开发，消耗资源。从长远利益看，只有增大环保投入，淘汰那些能源消耗高、资源浪费大、污染严重的工艺、装备和产品，重视绿色会计才能始终保持竞争的优势。

5.3 正确衡量国民生产总值和企业生产成本的需要。通过核算企业的社会环境资源成本，促进企业挖掘内部潜力、维护环境资源。

5.4 企业责任向社会扩展的必然结果。经济的发展，人们需求的多元化和环境意识的提高，需要企业将过去单纯追求经济发展速度和经济效益转变为追求经济、社会、自然环境协调发展，同时承担相应的社会责任。绿色会计向外界提供了企业有关的资源环境及企业履行社会责任情况的信息。

5.5 正确核算企业的经营成果，准确地分析企业的财务风险，全面考核经营管理者业绩的需要。绿色会计揭示企业履行环保社会责任的信息，可以从社会的角度，而不是仅仅从企业的角度来全面考核经营管理者的业绩。

5.6 国情需要。绿色会计当前中国的资源与环境问题相当严重：森林锐减、水土流失、

环境污染等等。如果在建立现代企业制度过程中，不注意资源的保护与环境的治理，资源和环境问题将会进一步趋向恶化，并且从根本上制约经济的发展。发达国家经过几百年的发展，已经意识到这一问题，并采取了措施。中国应借鉴其经验教训，必须“边发展、边保护、边治理”。政府一方面要利用自身的优势来保护资源和治理环境，另一方面要加紧环境和资源立法，约束企业、促进企业保护环境，而建立环境会计正是其中的重要措施之一。

在建立中国现代企业制度过程中，环境保护会计有可能得到更为有效地运用。因为建立在社会主义市场经济基础之上的现代企业，虽然其直接生产目的是盈利，但从整个社会生产的宏观目的来看是最大限度地满足人们日益增长的物质文化需要，虽然也存在着国家、企业和劳动者个人三者利益的差别和矛盾，但从根本利益上看，三者是一致的。因此，环境保护会计更能在社会主义市场经济条件下充分显示其作用。

6、绿色会计的原则

绿色会计除了继承一些传统会计的原则外,还有适用于绿色会计特有的会计原则:

(1) 与一般会计原则完全相同的原则有客观性原则、及时性原则和明晰性原则;

(2) 与一般会计原则不尽相同的原则有重要性原则、可比性原则(绿色会计在核算时,应将环境、资源因素按重要性进行排列,选取对经济发展起重要影响的事项进行核算;它要求企业严格按照联合国统计的绿色会计核算体系进行会计处理,以便会计信息使用者进行企业之间、国与国之间的比较,促进绿色会计信息在世界范围内的可比性) ;

(3) 与一般会计原则完全不同的原则有政策性原则、社会性原则、充分披露原则,即:政策性原则是指绿色会计在进行核算时,必须严格执行国家颁布的有关环保政策和法规,以及相关的会计法规、制度,正确处理企业与环境的关系;社会性原则是指绿色会计所提供的信息应充分揭示企业对环境保护的社会责任,对企业的评价应站在社会的角度全方位地考虑企业的业绩;充分披露原则要求绿色会计在公布报表、提供会计信息时,必须全面、公正地反映企业对生态环境的作用、保护或者污染、损耗等情况。

7、我国绿色会计在发展过程中存在的问题

7.1 研究内容缺乏系统性。建立绿色会计是一个系统工程，绿色会计理论作为一个完整的体系，需要考虑各因素之间的关系及相互之间的影响。从现有的研究成果来看，大多数论文只注重对绿色会计理论某一方面的研究，而将绿色会

计理论作为一个系统和一个整体来研究而形成的成果较少。很多学者在对绿色会计进行研究时，写一两篇文章后就不再继续探讨，不能对某一问题进行深入研究或系统研究，因而，难有一定深度的力作问世。

7.2 研究方法单一。总体来看，目前我国会计界对绿色会计的研究仍是以规范性研究为主，尽管近几年也有了部分实证性研究成果（如耿建新﹑焦若静的《上市公司环境会计信息披露初探》和李建发﹑肖华的《我国企业环境报告：现状﹑需求和未来》），但实证研究仍可谓是凤毛麟角。

7.3 研究成果尚欠实践指导性。从目前有关绿色会计的研究内容上看，多数学者较为注重研究理论性较强的绿色会计理论，诸如绿色会计的目标﹑对象﹑基本假设等，而对转借和借鉴其他学科的技术方法应当如何运用于绿色会计实践的操作性问题则缺乏具体的研究。

7.4 制度不完善，目前仍缺乏可操作性的会计准则。尽管我国一些企业已经意识到了绿色会计的重要性，也有披露环境信息的动机，但遗憾的是绿色会计的研究还停留在理论研究阶段，还未形成具备可操作性的会计准则，还不能满足实务工作的要求。

8、建立绿色会计理论体系应解决的几个问题

由于绿色会计在我国起步较晚,要在企业中全面、系统地披露绿色会计信息存在诸多制约因素:如,绿色会计的计量、成本确认等方面尚未形成共识,理论认识还不一致;与环境有关的法律法规不尽完善,难以协调企业逐利与社会可持续发展之间的矛盾;会计市场普遍存在

信息披露不规范、内容不真实的现象等等。因此,当前要顺利地开展环境会计信息披露工作需要做出多方面的努力。

8. 1 加强环境会计理论研究

由于环境会计方法体系的多元化,核算对象的复杂化,尤其是在计量环节上尚未突破,使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点,对此,会计理论界应对这门新兴学科进行深入地探讨与研究,解决基本理论问题,以突破环境会计信息披露中的障碍。

8. 2 健全法律法规,制定绿色会计准则和会计制度

以法律、法规的形式确定绿色会计的地位和作用,使绿色会计有法可依,使绿色会计信息披露有统一的标准。我们应该采取的做法是: (1) 将绿色会计核算和监督列入《会计法》; (2) 制定绿色会计准则; (3) 设立绿色会计制度,使绿色会计具有实际可操作性。

8. 3 加强绿色会计的社会和政府监督

企业从自身利益出发,往往不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任履行情况。因此,应加强政府有关部门和社会中介机构的监督,包括行政管理、监督和专项环境审计。其中,由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计,可强化对环境绿色的再监督,有助于绿色会计的创建和不断完善。

8. 4 加强对绿色会计的宣传教育

建立实施中国绿色会计理论体系不仅是一个会计问题,同样也是一个复杂的环境问题和社会问题,是一个系统工程,涉及面广、内容复杂,对社会可持续发展意义重大。因此,必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。为此建议在大中专学校会计专业中增设绿色会计、绿色审计专业课。将绿色会计宣传、培训列入《全国环境初级教育行动纲要》中,要加强在职会计人员的绿色会计培训工作,尽快筹办中国绿色会计刊物,以加大绿色会计宣传的力度。

8. 5 给出明确的价格信号,形成合理的价格体系,充分发挥价格的宏观调控作用

首先,给出明确的价格信号。从某种程度上讲,国家对于资源的使用应坚持有偿原则,尽量不采用或少采用免费(税) 。其次,要形成合理的价格体系,充分发挥价格的宏观调控作用。绿色会

计要将广义循环成本理论应用于绿色会计实践,

9、我国绿色会计的发展方向

由于我国现行的会计制度中还没有与环保相配套的会计核算体系，我国目前的做法是：与环境有关的支出在实际发生时直接计入期间费用，例如营业外支出，或是金额较大时作为待摊费用处理。这种做法有其操作简便的优点，但由于其考虑长期环保费用，因此，也暴露出其内在的缺陷。因此，在我国，将环保费用支出反映在国民生产总值中已势在必行。

在中国实行绿色会计，不能照抄照搬国外办法，要从中国的实际出发，由简入繁，从易到难，先从明确的易于掌握的科目入手，即先选择个别产品在部分地区、部门试行。建议绿色会计的实施先从绿色食品、用品入手，将环境资源用直接损益法计入成本，试行两笔账并行法，先以不计算环境资源成本原始账为准，以绿色会计账做参考。在取得切实可行的经验后，再不断修正完善，再逐步推行。在可持续发展理论指导下，努力做到资源合理开发利用的绿色会计实施需要做大量的工作，千里之行始于足下，从理论到实际，多次反复，试行中国绿色会计一定会成功。

十、参考文献：

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