会计制度设计

一.案例资料

万兴公司是一家国有大型企业。2012 年 12 月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏 损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长批示把财务会计报告做得漂亮一些，总 经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师授意会计科科长按照董 事长的要求把财务会计报告做得漂亮，会计科长对当年度的财务会计报告进行了技术处理， 虚拟了若干笔交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公 司财务会计报告对外报出。

2013 年 4 月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现公司存在重大会计做 假行为，根据《会计法》以及相关法律拟对该公司董事长、总经理、总会计师、会计科长等 相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万兴公司相关人员接到行政处罚通 知书后，均要求举行听证会。

在听证会上，有关当事人作了如下陈述：

公司董事长称：“我前一段时间出差在外对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上 签字并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由总经理予以说明” 公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我 虽在会计报告上签字并盖章，那也是履行手续，以前也是这样做的，我不应该承担责任。有 关财务会计报告情况应由总会计师解释”

公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他 们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对公司财务报告真实性、完整性负责， 承担由此带来的一切责任。”

会计科长称：“我是按领导的要求做的，领导让做什么，我就做什么。即使有责任，也 是领导承担责任，与我无关。”

在该单位实习的大学生张某、李某听他们各自的陈述，觉得他们的理由没有法律依据， 每个人都要承担相应的法律责任。该单位的会计工作没有做好的原因是他们根本不了解会计 法。

二.要求：

根据我国相关法律、制度，分析公司董事长、总经理、总会计师、会计科长在听证会上 的陈述以及实习生张某和李某的观点是否正确。

答案：1、 (1)公司董事长、总经理的观点不正确：

(2)《会计法》第一章第四条规定 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人要重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员做假帐。

(3)董事长，总经理都是单位主要负责人，是财务会计报告的签章主体，应当对本单位对外提供的财务会计报告的真实性和完整性负责。

2、 (1)总会计师的观点不正确，

(2)保证会计资料的真实、完整是单位管理当局的会计责任，而非审计责任。审计责任不能替代、减轻和免除会计责任。总会计师是主管会计工作的行政领导人，在单位负责人的领导下，负责组织、管理本单位所有会计工作。是财务会计报告的签章主体，对会计资料的真实、完整会计报告的质量要负责。

3、(1)会计科长的观点不正确

(2)会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正、有权向有关部门检举。

(3)会计科长的行为属于伪造会计凭证、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告。应当承担相应的法律责任

4、综上所述，实习生张某、李某的观点正确。该单位会计工作不能做好的主要原因是该单位相关负责人及会计人员不懂会计法，只有掌握会计法的有关规定，才能做好会计工作

【案例二】

一、案例资料

某县万民有限责任公司（国有企业）林某自 1997 年起任总经理。2003 年 12 月，因公 司业绩突出收到组织部门预备提拔考核，准备升任该县某局副局长。在考核中，组织部门接 到举报，举报人说林某在任职期间有指使和放任财务人员做假账、打击压制坚持原则的会计 人员等问题，随即，该县财政、审计、统计方面组成联合调查组对该公司近年特别是林某任 总经理期间的账目进行了全面的检查，结果发现：

1、该公司设置大小两套账，大账对外，小账对内

2、不按规定进行会计资料保管，致使原始资料被毁灭、灭失严重。

3、3 个月前，林某因不满会计郑某多次不听从做违法会计账的指令，尤其不满向上级 主管部门反映真实情况，将其调回车间

4、任命没有会计从业资格证书的林某的儿子担任会计科科长

5、近 3 年的账面中的伪造、变造会计凭证虚增利润等违法问题系在林某的强令或授意下所为。

二.要求：

分析上述情况是否违法，以及违法行为的法律后果

答案：1、上述资料中的1、2、4条属于违反国家统一会计制度的行为。

根据《会计法》规定，不依法设置账簿、私设会计账簿的行为;未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为;任用会计人员不符合规定的行为。均属于违反会计制度规定的行为要承担一定的法律责任。其责任后果是：(1)责令限期改正(2)罚款(3)给予行政处分

(4)吊销会计从业资格(5)依法追究刑事责任

2、上述资料中的第3条属于单位负责人对依法履行职责、抵制违法行为的会计人员实行打击报复的行为。要依法承担法律责任。如果构成打击报复会计人员罪，处3年以下有期徒刑或者拘役;不构成犯罪的，由其所在单位或有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员采取恢复其名誉、恢复原有职位、级别的补救措施。

3、上述第4条还违背了回避制度，根据回避制度，国有企业单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。

4、上述资料中的第5条属于授意、指使、强令会计机构和会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、账簿、编制虚假财务会计报告的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任;不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员还应当由所在单位或者有关单位给予降级、开除的行政处分

【案例三】

一、案例资料

2013 年 3 月，某市财政部门对该市一所市属学校 2012 年的财务收支情况进行例行检查。 检查人员在审阅该学校会计报表和会计账簿等会计资料时发现“其他应收款”科目 2000 年

末余额较年初余额有大幅上升。检查人员接着调阅了 2012 年度与“其他应收款”账户相关 的会计凭证，发现 2012 年度借方发生额中，有 3 笔应收款金额共计 20 万元，在记账凭证后

未附原始凭证。

检查人员经询问校方得知“为解决曾向学校提供过资金赞助的某乡镇企业甲公司的临

时资金周转困难，向甲公司临时借出 20 万元资金，学校并未向该企业收取利息”。检查人 员又对甲公司进行了调查。经过查阅有关资料，得知甲公司与该学校订有有息贷款协议，甲 公司至 2011 年底已以现金方式向该学校支付了利息 1.5 万元。

检查人员以上述对甲公司检查的结果为基础，对该学校有关人员进行了质询，在上述事 实面前，有关人员不得不承认该学校将其向甲公司收取的借款利息存入学校的小金库的事 实，

二.要求：

分析财政部门对该市一所市属学校的财务收支情况的例行检查属于何种类型的会计监

督，除此以外，还有哪些类型的会计监督。

答案：财政部门对该市一所市属学校的财务收支情况的例行检查属于政府监督。因为政府监督主要是指政府财政部门代表国家依据法律法规以及部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。

政府监督内容包括1各单位是否依法设置账簿2各单位的会计资料是否真实完整

3个单位的会计核算是否符合法定要求4各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格

（2）我国会计监督体系，包括1单位内部监督2已注册会计师为主体的社会监督 3以政府财政部门为主体的政府监督

（3）除财政部门外，以下可以对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有

1审计部门 2税务部门 3人民银行4证券监管、保险监管、金融监管等部门

（4）有关会计工作的政府监督

1会计工作的政府监督是一种外部监督 2会计监督的主体除财政部门外，还有审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门

（5）对于该学校的做法

1该学校不可以私设“小金库”2该学校做法不合法，要承担法律责任

【案例四】

一、案例资料

2011 年 12 月，某有限责任公司出纳员王某在审查原始凭证时，发现业务员李某提供的

住宿费#5@p和张某提供的购货#5@p存在问题：李某的住宿费#5@p大小写金额不一致；张某提 供的购买办公用品的#5@p经审查是伪造的#5@p，王某应如何处理？

2012 年某国有企业发生如下情况：

2011 年 2 月，会计科长王某退休，在与新任会计科长张某办理会计交接手续时，因厂 长在外地出差，人事科长负责监交工作。

2011 年 8 月，产品转型急需外购一批原材料，供货方提出先预付材料款 30 万。因该企

业资金周转困难，会计科长张某指令会计人员给供货方开出一张 30 万元空头转账支票。 2012 年 2 月，企业财务会计报告对报出时，主管会计工作的副厂长、总会计师和会计 科长张某在财务报告上加盖名章，厂长在财务会计报告上签名，并加盖单位公章。

二.要求：

（1）该企业会计工作交接是否符合会计法律制度的规定？简要说明理由。

（2）哪些单位有权对该企业签发空头转账支票行为提出赔偿要求？赔偿金额各是多

少？

（3）该企业在财务会计报告的签章是否符合《中华人民共和国会计法》的规定？简要

说明理由。

答案：１、该企业会计工作交接不符合会计法律制度的规定。因会计科长王某是会计机构负责人，根据会计法规规定，会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监督。人事科长不属于单位负责人，不能负责监交工作。

２、根据《支付结算办法》的规定，银行和供货方有权对该企业签发空头支票行为提出赔偿要求。银行处罚的金额为１５０００元（３００００００×５％），供货方要求赔偿的金额为６０００（３０００００×２％）。

３、该企业在财务会计报告的签章手续不全，不符合《中华人民共和国会计法》的规定。《中华人民共和国会计法》规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

案例五

红星公司是一家集农工商为一体的中型企业，主要从事农产品的生产、加工和销售，在国内农副产品市场，具有较高的知名度和市场的份额。红星公司的董事长张某十年前从事贩卖鸭蛋的生意，有了一定的资本以后，在数年前与他的妹夫一起创立了红星公司，同时任命他的妹夫随某为公司的总经理。公司以利润的最大化为目标，为了提高公司的盈利能力，红星公司决定从农产品的生产开始建立生产基地，按照市场销售动向生产产品，以满足消费者的需求，提高销量，扩大市场份额，提高市场效益。加工阶段，注意产品的形象，多生产品向好的产品，在销售阶段，建立营销队伍，设立专柜，扩大宣传，引导消费。

该公司经过努力，企业规模不断扩大，经济效益节节升高。销售过程中，总经理随某发现，大多数人在买东西的时候都愿意挑颜色好看的产品，比方说，买咸鸭蛋时喜欢买红心的，如果能够生产出红心蛋，不但卖的快而且价钱高，这种情况下，公司千方面计生产红心蛋，这一提议得到了董事长张某的全力支持，经过实验，只要在饲料当中添加苏丹红，鸭子所产下来的鸭蛋就符合红收蛋的标准，经过加工，咸制，最终产生了公司的特产红心鸭蛋。

苏丹红学名叫苏丹，分为1、2、3、4号，都是工业染料，近年轰动全国的苏丹红事件当中包括广东亨氏美味原辣椒酱，肯德基新奥尔良烤翅在内的30家企业88个食品被检测出含有致癌的工业染料，就是苏丹红1号，苏丹红4号不但颜色更加鲜艳，毒性更大，国际癌症研究机构将苏丹红4号列为三类致癌物品，这些红心蛋经中国检验检疫，这个食品安全研究所检测结果显示，这些红心鸭蛋已经遭到了严重的污染，产品含有苏丹红4号。

在实验之初，红星公司的技术人员曾经注意到苏丹红作为工业染料含有对人的致癌物品，不能作为食品的添加剂，而且国家是明令禁止的，董事长张某还是决定继续使用苏丹红作为饲料的添加剂，企业决策层一片拥护，未能对张某的决定予以否决。事件暴露以后，国家行政主管部门，对红星公司进行了封杀，要求全面检查红心蛋的生产和经营单位，详细登记市场上销售涉嫌含有苏丹红红心鸭蛋进货和库存的情况，并且将所有产品予以查封和销毁，红星公司的鸭蛋遭到封杀，产品被查封，企业停产整顿，相关责任人实验依法查处。 要求：

从内部控制的角度，简要分析红星公司企业层面的控制方面所存在的缺陷。

『正确答案』

1.组织架构控制方面有问题。

理由：董事长张某任命其妹夫随某为总经理，董事长说话作出决定管理层一片拥护，对明显或重大错误的决定没有进行否决，导致企业的治理结构形同虚设;任命其亲信作为总经理，也是违背治理结构的要求的。

2.发展战略的控制方面所存在的缺陷。

缺乏明确、科学的发展战略和长远的规划。

理由：其目标是追求利润最大化，在这个过程中出现了问题。企业应该合法、合规经营，不能把目标仅仅定位于追求利润最大化。

3.社会责任方面所存在的缺陷。

理由：产品质量低劣，坑害广大消费者。结果导致产品被查封，企业被清理整顿。

4.在企业文化控制方面所存在的缺陷。

企业决策层特别是董事长道德缺失，这是内部控制环境的最大缺陷，也是导致问题的最根本原因。

5在企业文化控制方面企业的经理层缺乏正确的文化观念或者价值取向

随某及其他高管人员缺乏正确的文化观念或价值取向，是导致该企业经营失败的重要原因。 6在风险控制方面存在问题

该企业缺乏风险意识，明知苏丹红的产品受到了封查，企业还在生产含有苏丹红的产品，实际上是企业缺乏风险意识的重大表现。

案例六

某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下：（1）控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。（2）内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神。（3）风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排序，采取相应的风险应对策略。

（4）控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳入预算控制；二是将控制措施“嵌入“信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。（5）信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。（6）内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。要求：根据《企业内部控制基本规范》的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。

【分析与解释】

1.控制目标方面：

（1）内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点不恰当。（1分）

理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。（0.5分）

（2）确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。（1分）

理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。（0.5分）

或：内部控制不能完全消除公司面临的全部风险。（0.5分）

2.内部环境方面：

（1）各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰当。（1分） 理由：各类业务事项应按规定的权限和程序进行审核批准。（0.5分）

或：重要业务事项才需提交董事会或股东大会审核批准。（0.5分）

（2）所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当。（1分）

理由：不符合成本效益原则。（0.5分）

或：受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实现有效分离的，可不予分离。（0.5分）

3.控制活动方面：

（1）将各类业务事项均纳入预算控制的观点不恰当。（1分）

理由：预算控制措施不适用于不能量化的业务事项。（0.5分）

（2）所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点不恰当。（1分）

理由：不符合成本效益原则。（0.5分）

或：对于零星、即时清结等交易行为，可不签订书面合同。（0.5分）

或：不符合重要性原则。（0.5分）

4.信息与沟通方面：

举报投诉制度和举报人保护制度仅传达至全体中层以上员工的观点不恰当。（1分） 理由：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。（0.5分）

5.内部监督方面：

审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查的观点不恰当。（1分）

理由：董事会负责内部控制的建立和有效实施（1分）；除内部审计机构之外，经理层及公司其他内部机构在内部监督中也须承担相应的职责

案例七

WY公司20xx年12月30日，公司董事长主持召开了内部控制建设问题研讨会，听取公司各部门经理的意见和建议。有关发言人员的意见和建议如下：

风险管理部经理：我公司在美一家分公司20xx年第一季度的物流风险评估结果显示，由于公司工序设计不合理的原因，造成某种产品在在产品环 节大量积压，而市场需求十分旺盛。针对这种情况，我们及时将风险评估结果提交战略规划部，最终通过投资改造有关生产设备而大大优化了工序，消除了在产品环 节的积压，恢复了正常的市场供应。为了避免我公司在美上市过程中再出现类似的问题，建议公司内部控制建设能够关注此类事件。

人力资源部经理：关于在美上市公司的组织结构设置，我有一些自己的看法。我公司在近二十年的发展过程中，已经建立了一套治理严密的组织结 构，为保证在美上市公司能够在同样严谨的治理环境下高效运作，我建议对在美上市公司的组织结构设置采用完全复制总部的策略，不仅包括组织结构的复制，还应 包括企业文化的复制。

内部审计部经理：一年一次的同业监督和随机审查是必要的，这可以让美国人更信赖我们的内部控制运行效果。我很赞同董事会对聘用的会计师事务所的要求，即除了每年的年报审计外，还至少应有两至三次的日常性审查。

物流部经理：20xx年初我公司建成并投入使用了物流管理系统。这套物流管理系统给我们每一件产品都设置了一个UPC（通用产品代码）。不 论在产品还是产成品，都可以在物流管理系统上查到它的所有信息。比如，若某个流向消费者的芯片发生了散热故障，可以通过物流管理系统上的记录查询该芯片各 道工序的所有详细信息，找出问题症结所在。实践证明，加强物流管理系统建设是强化内部控制的有效举措。 财务部经理：我们已经开始讨论在财务部成立专门的内部控制小组，这个小组将由熟悉公司业务的人员组成，包括存货分析师、风险管理师等，以全力配合其他部门的工作。比如，每月的盘点工作，我们都打算让存货分析师参与现场工作。 信息部经理：今年年初，我们就开始积极联系美国的三家大型公司，这些公司与公司可以形成供应链上下游关系。我们计划在明年上半年联合推出供 应链信息

透明制度，这将使整个供应链结构发生巨大变化。届时，所有的供应商和购买商的交易信息都可以反映和记录在网络系统里。在不违背商业机密的原则下， 任意两个交易商都可以知道彼此的交易信息。

答：从以上资料分析，A公司建立了比较完善的内部控制体系，尤其是针对业务活动的内部控制，包括：

1．组织结构模式比较稳定，有利于构建一个好的控制环境。A公司作为一家大型企业，要想有一个稳定的控制环境，必须要有一套科学的运作模 式。人力资源部经理提出的完全复制模式是一个很好的建议，有利于公司在全球范围内统合需求，全球运筹。在美上市公司复制X国本部公司模式，复制的内容应包 括公司的治理结构、董事会和审计委员会的设立、管理方法以及经营哲学等有关控制环境的方方面面。

2．事前风险评估机制比较完善。A公司要在美国上市，就必然面临汇率波动风险等一系列风险。针对这些风险，A公司建立了很好的风险识别、评 价和应对机制。风险管理部门的工作是一个事前的、科学的、持续的、反馈的活动，通过对已有风险的评估，避免类似事件的发生，有助于公司降低风险发生的概 率，并可有效将事故发生后的损失降到最低限度。

3．与信息系统相适应的实物控制活动比较健全。作为一家半导体制造商，A公司的一切关于供应链的控制活动都是通过信息来传达的。通过信息系 统建设，公司操作人员不但可以实时对生产情况、物流情况等进行监控，还可知道实物与报告的差距，从而不断调整、有效开展控制活动，使实物与报告相符，提高 报告的真实可靠性。

4．战略性的外部信息沟通渠道比较畅通。A公司通过积极参与上下游公司供应链的战略联盟，通过信息共享的方式，强化了与这些企业的外部信息 沟通渠道，形成一种共享收益、共担风险的战略伙伴关系。这种战略性的外部沟通渠道的建立，有助于公司的内部控制实现战略、营运等目标。

5．对公司经营活动进行了多层监督。A公司通过外部审计、内部审计和财务控制三个层面对公司内部活动进行监督。外部审计师除了年报审计外， 还参与其他重大项目的审计；内部审计师对内部控制有效性起着重要作用，对公司经营活动各环节的个别监督评估有助于发现和改进重大控制缺陷；财务部门对公司 日常活动进行审查，这是一种持续性的监督活动，与公司经营关系最为密切

案例八

华丽公司是一家大型的汽车配件生产公司，于 2009 年末成立检查小组，对其下属 A 公 司的销售与收款系统的内部会计控制进行检查。在检查的过程中发现：

（1）A 公司的信用管理部门隶属于销售部门，没有建立严格的信用分级制度，凭信用

调查人员主观感觉决定对客户的信用额度和付款条件等，报信用管理部门主管批准即可；

（2）对于一笔销售业务，通常有某一个销售人员全权负责，从接受订单、销售谈判到 合同签订的一切事宜；

（3）销售部门的人员每人负责一特定地理区域的销售工作，从未进行岗位轮换和调整；

（4）A 公司现行使用的销售价目表是一年以前的，销售价格很多时候并没有严格按照 销售价目表执行，改动的价格报销售部门主管批准即可；

（5）A 公司账上有大量账龄超过 3 年的应收账款未作处理；

（6）A 公司对于应收账款的催收有会计部门督促、销售部门执行，收回的账款由负责 催收的销售人员直接交给出纳。

二．要求：

针对上述检查中发现的现象，评价 A 公司销售与收款业务的内部控制制度是否合理有 效，并对其中不适当的地方提出相应的改进措施。

答案：1信用管理部门与销售部门应该是两个独立的部门，并相互牵制。企业信用管理部门通常应对每个新用户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告。无论是否批准赊销，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署的销售单送回销售单管理部门。

2每一笔销售业务从接受订单、销售谈判到合同签订应分别由不同人员进行，这样能够相互牵制，防止舞弊。

3销售部门的人员每人负责一特定地理区域的销售工作，应定期进行岗位轮换和调整，能起到相互监督的作用，否则易发生管理层凌驾于内部控制只是之上或更多人员串通导致控制失效。

4销售价目表应及时更新，销售价格应严格按照销售价目表执行，不能随便改动价格。否则易发生商品计价混乱，导致舞弊空间。

5账龄较长的应收账款应及时计提坏账准备，编制账龄分析表。

6 A公司对于应收账款的催收应有会计主管部门督促、销售部门执行正确，但其账款应由

欠款单位直接转到公司账户。

案例九

资料：会计班的学生在学习完“会计账簿”一章后，举办了一次小型讨论会。关于各种会计账簿，几位同学提出了以下观点：

1） 针对现金和银行存款同时登记总分类账和日记账，显得有点重复，而且增加了会计信息

加工成本。

2） 现金和银行存款日记账是由出纳人员登记的???.

3） 对于大型企业??

4） 对于各个明细账，??

5） 会计记录的期末账项调整体现了对权责发生制核算基础的遵循与应用??

要求：对上述各位同学的观点进行评价

答案：1该观点是片面的，库存现金和银行存款必须序时逐笔登记，库存现金日记账和银行存款日记账都是是特种日记账。特种日记账既能减少根据日记账过入总分类账的过账工作量，又能减少登记总账的工作量。此外，在账账核对时日记账的余额要与总分类账各分类账的余额核对且相符。

2这种说法是错误的。根据会计工作岗位责任制的规定，出纳工作岗位的具体职责是：负责办理现金和银行结算业务；登记现金、银行存款日记账；保存库存现金和各种有价证劵；保管有关章印、空白收据和空白支票。

3这种说法是正确的，因为大中型企业经济业务繁杂，记账凭证数量较多，为了简化登记总分类账的登记应该采用定期汇总登记的方法。

4这种说法是错误的，根据试算平衡的结果，只能确认账户记录是否基本正确。所以如果金额正确，科目错误也无法检验。

5这种说法是正确的，期末账项调整即期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项做出必要调整的会计处理方法 案例十

资料:李丽20xx年7月刚从某财经学院毕业.....由于李丽是外地人，想利用元旦回家探亲，于是在12月29日就将手中所有的账结清，并将有关收据、银行对账单等装订成册，移交会计档案室。

请分析：1上述经济业务涉及哪些原始凭证？哪些是外来或自制凭证？

2李副经理和何副#5@p能否报销？为什么

3根据会计基础.....

4李丽填写的支票金额是否正确？

5李丽为探亲能否提前结账？

答案：1 1）上述业务涉及到原始凭证如下：银行收账通知单、借款单、工资结算表、#5@p、支票、收据、银行对账单。2）上述原始凭证中，属于自制凭证的有：借款单，工资结算表。其他凭证属于外来原始凭证。

2 李副经理和何董事长的#5@p都不能报销。

原因：李副经理的#5@p必须要有验收证明。购买实物的原始凭证必须由购买人员的第三方查证验收后，会计人员才能据以入账。防止假公济私。何副董事长的出差#5@p不符合时间。春节期间一般不会要求职工出差，没有相关证明也不能报销。

3根据会计基础工作规范的要求，李丽不能监管总账会计，原因：根据会计基础工作规范的要求，首先总账会计需要取得会计从业资格，工作三年以上并且具有会计师以上专业技术职务资格，李丽才刚毕业显然是不可以的，再者会计和出纳的工作职责不同，会计要进行会计核算，审核出纳的凭证等，并且要监督本单位的业务，会计和出纳又是相互监督的，如果监督总账会计，会导致经济责任不明确、相互勾结等问题。

4李丽填写的支票金额不正确，正确的填写应该是：柒万捌仟零陆拾元整。填制支票金额时，规定大写金额到元或角为止的要写“整”或“正”，阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。

5李丽为了探亲不能提前结账，并装订成册、移交会计档案室。根据会计分期的不同，结账工作相应的可以在月末、季末、年末进行，但是不能为了减少本期的工作量而提前结账，也不能将本期的会计业务推迟到下期或编制报表之后再进行结账。

结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并不得提前结账或推迟结账。根据会计分期不同，结账工作相应的可以在月末、季末。年末进行，但不能为了减少本期的工作量而提前结账。会计凭证式各项经济业务活动的历史记录，为了方便随时查阅利用，各种会计凭证必须在办理好各项业务手续后，并据以记账后，应由会计部门加以整理、归类， 并送交档案部门保管，

案例十一

资料：绵阳南郊机场会计隐匿会计资料，编造虚假会计账簿。??

要求：从会计账簿中常见的虚假情况入手，结合该案例，分析防范会计账簿做假。

会计账簿的虚假情况：1）涂改、销毁 损坏账簿2）不按规定登账 不按照记账凭证的内容和要求登账3）不正当挂账，利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位而是挂在账上。4）收入不入账5）结账作假6）账账不符7）设置账外账

识别和防范账簿的会计造假的主要方法：1）复核法2）审阅法（查账簿是否存在错误）

3）核对法（账簿记录两处或两处以上的同一数值或有关数据进行对照

4）核实法（核实的重点主要是盘存法账户5）调解法（事先对某些因素进行增减调节 案例十二

资料：20xx年2月，A公司按照财政部门的要求，决定在公司系统全面开展执行情况检查...第一..第二.....第五

要求：1针对A公司发生的案件，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理由。

2从内部控制角度，指出A公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。

答案：1 A公司发生的案件说明其内部控制方面存在以下缺陷：

1）会计和出纳岗位属于不相容的岗位，B公司由张志刚一人兼任跨级和出纳工作不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求

2）B公司属于非独立法人，A公司授予其销售定价权和对外投资权，属于授权不当，不符合“授权批准控制”的有关要求。

3）A公司对分公司销售收入确认不及时、程序不健全，没有对分公司销售的原始凭证进行审查，同时，对分公司资金如银行账户控制不严，不符合“会计记录控制”、“财产保全控制”的有关要求。

2从公司内部控制的角度，A公司董事会所做的决定有以下不恰当之处：

1）《内部会计控制规范--基本规范》要求，“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。A公司的单位负责人是董事长而不是总经理，因此，不应要求总经理对公司的内部控制制度承担全部责任。

2）根据授权批准控制的方法和对外投资控制的要求，公司金额较大的对外投资应该由董事会集体决策，而不应由董事长一人审批。

3）按照内部控制制度的要求，出纳人员只是不得贱人收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以兼任现金日记账登账等账目登记工作

公司规定由会计师统一保管银行预留印签等不符合货币资金控制有关的“银行预留印签管理”要求。

4）按照《内部会计控制规范--销售与收款》的要求，“办理销售、发货、收款三项业务的部门应分别设立”，A公司决定由销售部负责办理销售业务的全过程，违背了“不相容职务相分离控制”的要求

5）内部审计因当有相对独立性，A公司决定由财会部对本公司及下属分、子公司的会计资料进行审计有违这一原则。

十三 案例分析：

甲公司出纳员李某由于刚参加工作不久??李某就立即将这些未入账的款项登记入账 问题：李某对这两件事情的处理是否正确？为什么？

答案：出纳员李某对其在20xx年6月10日和12日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。他的处理方法直接后果可能会掩盖公司在现金管理和核算中存在的诸多问题，尤其可能会是重大的经济问题。

因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目，贷记“库存现金”科目，在现今清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，，借记“库存现金”的科目，贷记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目。

待查明原因后按如下要求进行处理:一是如为现金短缺，属于应由负责任赔偿的部分，借记“其他应收款—应收现金短缺款”贷记“待处理财产损益—待处理流动资产损益“科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记”管理费用—现金短缺“科目，贷记”待处理财产损益—待处理流动资产损益“科目。而是如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记”待处理财产损益—待处理流动资产损益“科目，贷记”其他应付款—应付现金溢余“科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记”待处理财产损益—待处理流动资产损益“科目，贷记”营业外收入—现金溢余“科目。

2银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致，原因一般有两方面：第一存在未达账项，第二企业或银行双方可能存在记账错误。李某在确定企业银行存款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因素。如果企业或银行没有记账错误的话，李某的方法可能会确定出银行存款的实有数，但如果未达账项确定不全面或错误的话，也不会确定出银行存款实有数的。银行存款实有数的确定方法一般有三种，第一种方法是根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数；第二种方法是根据错记金额和未达账项，以银行存款日记账为准，将对账单余额调整到银行存款日记账余额；第三种方法是根据错记金额和未达账项，以对账单余额为准，将银行存款日记账余额调整到对账单余额。

另外，李某以对账单为依据将企业的未达账项记入帐内也是错误的。这是因为银行的对账单并不能作为记账的原始凭证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭证才能记账，这是记账的基本要求。

十四 案例分析

某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目验收。发、存进行永续记录??偶尔也会对存货进行实地盘点。

1） 你认为上述描述的内部控制有什么弱点？

2） 针对该企业存货循环上的弱点，提出建议。

答案：1）仓库保管员即保管实物又登记存货的永续盘存记录，不符合不相容职务的分离原则，永续盘存记录由会计部门登记

2） 订货没有正式的请购单及程序，应编制请购单，并由生产主管批准

3） 订购\付款及登记应付账款属于不相容职务，应分离。

4） 验收材料除与发运单核对外，还应与#5@p核对。

5） 未付款#5@p应单独保管并注意安全，以防丢失。

6） 收货应编验收单，付款前#5@p与验收单应核对

7） 存货应定期盘点与核对

十五 案例分析

中证会计师事务所李某和王某注册会计师接受委派，??(1)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。?（3）甲公司设立了内部审计部??

要求：根据上述摘录，嘉定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司投资业务内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

答案：1）由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离不易使款项安全，应建议甲公司从资金账户支取款项时由会计部审核和记录，由证券部办理。

2)于证券投资有关的活动要有两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查会使有关的条款未全部在协议载明可能存在协议外的约定，建议甲公司与营业部的协议应经会计部和法律部审查。

3）证券部自己处理证券买卖的会计处理业务的执行与记录的不相容职务未分离并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录未及时按每一种证券分析设立明细账详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算及时分品种设立明细账详细核算。

4）借款应得到适当的授权和批准，应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序

案例十六

20**年12月30日，新益股份有限公司召开年终决算会议。企业部分领导人到会并发言 1董事长张丰..2总经理赵源?5财务分析员王英

要求：请你根据会计制度设计的知识，判断以上管理人员的发言是否正确，并说明理由。 答案：1）董事长的观点是错误的

企业设计适合本企业内在需求的财务会计制度是必要的。因为企业财务会计制度设计既是适应我国宏观经济改革的需要，也是加强微观企业管理的要求。所以企业在制定会计制度、进行会计核算时要以会计准则为基准，还应充分考虑本企业内在需求。

2） 总经理的观点是错误的

我国会计规范体系由会计法律、行政法规、部门规章、企业内部财务会计制度从上到下依次4个层次构成

3） 财务总监的观点是正确的

财务会计制度在设计过程中要把会计工作质量放在首位，但同时也要符合成本效益原则，使

设计工作中的自身耗费最少，而使设计出的制度所产生的效益最大，财务会计制度各项规定的实施。因此，会计制度设计必须考虑制度成本与效益的关系，以尽量少的制度成本获得尽可能多的会计制度效应，达到成本效益的最优组合

4） 会计科职员的观点是错误的

由于小企业会计从业人员素质相对不高，应委托会计事务所设计企业会计制度

5） 财务分析员的观点是错误的

企业会计制度设计的第一步应明确设计类型，制定设计计划，然后再进行调查研究工作 十七 案例资料

华北公司准备按照分权管理的要求建立责任会计制度，设立内部责任中心。该企业是一 个规模较大的机器制造行业，主要有五个生产制造车间和三个辅助性部门，三个辅助性部门 分别是维修部门、供电供暖部门和行政管理部门。以上各部门都具有较大的独立性。该公司 在建立责任会计制度的过程中，业务经理提出以下主要设想供参考：

1. 董事长主持讨论责任会计制度的建立方案，责成总经理具体实施。

2. 建立责任会计制度的宗旨是把它看作是企业全面质量管理的有效途径。

3. 该企业内部各机构、部门都可以被确认成为一个责任中心，指定专人承担相应的经 济责任。

4. 根据分权的原则，企业只要求在执行预算过程中将信息迅速的反馈给各责任中心， 而无须向上级报告。

5. 内部转移价格属于短期决策中的价格决策内容，可由企业的业务部门具体操作，与 责任中心无关。

6. 在确保原有组织机构的基础上，可以根据责任会计的要求对企业机构进行适当的调 整。

7. 各成本中心为有效地管理该中心而发生的成本应该被确定为责任成本。

8. 在未来五年的长远计划中，该公司准备再设立三个分部，并将他们设计成利润中心 和投资中心，以加大管理力度。

9. 对于利润中心的考核，可以采用投资报酬率和剩余收益两种指标来衡量，但要注意 前一指标可能导致职能失调的行为。

10. 要求责任中心进行系统的记录和计量，并定期编制业绩报告。

二．要求：

根据建立责任会计制度和责任中心的原则，指出以上的设想在实际中是否可操作？哪些 设想有明显的错误？

答案：1错误 董事长是企业最高决策层次的人员，根据公司所有权与经营权相分离的特点，作为企业最高决策层的董事长一般不直接参与企业经营管理和管理方案的制定，而是委托总经理来进行，甚至可以由总经理制定熟悉业务的分部经理来设计出具体方案，除非该董事长本人兼总经理。如本案例中，责任会计制度和责任中心的建立方案可由总经理或业务经理具体负责。但是重大方案经过经理层讨论确定后，应报请董事会批准，再下达实施。

2错误。建立责任会计制度的主要目的有两个：一是有利于贯彻经济责任制及考核评价各责任中心的工作业绩与经营成果；二是便于把各个责任中心的经营目标与企业经营的总目标统一起来，确立经营目标的一致性。当然，责任会计制度的建立对于促进企业全面质量管理会有较好的推动作用，但是把全面质量管理看成其宗旨，则违反责任会计制度的本意。

3正确。责任中心的含义就是指由专人承担一定的经济责任，并具有相应管理权限的企业内部单位。每一个责任中心都有一定的组织结构，并受一名责任人如经理、部门主任或其他管理人员的领导。

4错误 各责任中心在执行预算过程中对发现的问题应及时反馈。这种反馈主要面向两个方

向：一是向各责任中心反馈，使其能够及时了解预算的执行情况，不断调整偏离目标或预算的差异；二是向各责任中心反馈，以便上一级责任中心能及时了解其经营管辖范围内的情况，作出相应的反应。

5 错误。内部转移价格是企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务的结算价格。内部转移价格的变动对企业的利润总额无影响，但是对企业内部各利润中心之间的利润分配却影响较大。内部转移价格具有以下作用：有助于划分各责任中心的经济责任，有助于调动各责任中心的经营业绩，有助于进行正确的经营决策。所以说内部转移价格与责任中心无关是不符合责任会计制度要求的。

6正确 责任中心应具备以下四个条件：承担经济责任的主体，经济责任的客观对象，承担经济责任的基本条件，考核经济责任的基本标准，也即责任者、资金运动、职责和权限以及责任预算。建立责任中心应遵循与企业的组织机构相适应，能划清责任、单独核算，使责权利紧密结合等主要原则。由此可见，企业如何划分责任中心，设置多少责任中心，完全取决于企业内部控制和考核的需要。因而，在确立责任中心、实施责任会计时，必须对于企业原有的组织形式作全面研究，统筹设计，在确保原来组织机构的基础上，根据责任会计的要求进行适当的调整

7错误 成本中心当期发生的各项可控成本之和为该中心的责任成本，而不是为有效的管理成本中心而发生的成本。凡是责任中心能够直接控制的各种耗费，称为可控成本。可控成本一般应具备以下三个条件：成本中心能预知将要发生的耗费；成本中心能够对发生的耗费进行计量；成本中心能够对其耗费加以调节和控制。

8 正确 利润中心不仅对成本负责，而且要对收入和利润负责。利润中心的成本是其可控成本，收入是其可施加影响的收入，在对利润中心评价和考核时应以利润中心的贡献边际作为依据。利润中心一般处于企业较高的责任层次，可以是独立的法人，也可以是非独立的下属分部。所以在未来5年中建立作为利润中心的分部的方案是可行的。

投资中心的特点是既要对成本、收入和利润负责，同时也要对投资效果负责。投资中心本质上也是利润中心，但它的权限比利润中心要大。它处于责任中心的最高层次，具有最大的决策权。投资中心是分权管理的突出表现，一般都是独立的法人，大型集团公司所属的分公司、子公司往往都是投资中心，所以准备再设立三个分部，并将他们设计成利润中心和投资中心，以加大管理力度是可行的。

9错误 由于利润中心无投资决策权，所以对利润中心的考核，一般采用单一的利润指标体系即可，如部门贡献边际、部门经历可控边际、部门边际、部门税前利润和公司税前利润等。而投资中心具有投资决策权，对其不但要考核和评价利润指标，而且还要考核和评价其所用资金的使用效果，及考核其投资报酬率和剩余收益两种指标。同时要注意前一指标可能会给投资中心带来职能失调行为。

10 正确 责任中心的目标一般都是通过编制责任预算来制定的。无论责任预算是属于自上而下编制还是自下而上编制，都应逐一细化，落实到每一个执行者中。各责任中心应当根据本中心的特点。对责任预算的执行情况进行系统的记录，并定期编制业绩报告。业绩报告既是对经营期责任预算执行情况的总结，也是业绩考核的主要方式。业绩报告一般按责任中心的可控成本、收入、利润等各明列示其预算数、实际数、差异数三栏

十八 案例分析

资料：某公司20xx年7月9日以银行存款450000元购买了一台设备机器，并收到购货#5@p、运费通知单各一张。另外，企业的设备管理部门已出具该设备的验收证明一张。针对该项交易，其编制的记账凭证如下

要求：1）若不考虑金额的正确性，以上记账凭证在填制方面还存在哪些问题？

2）??3）如果会计员陈燕?

答案：1）该凭证中缺少字第（）号，也不应该有账号 借方科目明细账科目中缺少了运费 出纳员和审核员不应该是同一个人

2)不正确 根据登账的要求，陈燕和李芬应该采用红字更正、补充登记的方法

3）不存在问题 因为已经结过账的付款凭证不需要附上原始凭证

十九 案例分析

资料：

新华股份有限公司有如下资料：

1） 该企业除与创立期，资金周转较困难2）存货采用实际成本核算

3） 该公司控股ABC公司，占80%的股份4）该公司有无形资产

5）公司销售产品，有时发生现金折扣?

6）该企业所得税采用递延法核算

要求：企业主要设置了哪些会计科目，并写出其对应关系

答案：1）借：银行存款 贷 短期借款

2） 借：库存商品 贷：银行存款

3） 长期股权投资

4） 借：其他业务收入、成本 贷：累计业务摊销

5） 借：财务费用 主营业务收入 贷：银行存款

6） 借：应交税费\应交所得税 贷：所得税费用