审计理论与实务

读书笔记之

《审计实证理论》

随着实证思想在审计理论研究中的渗透和贯彻，实证审计学的研究将会受到越来越多学者的重视。我们要理解审计，必须把它放入现实中，并观察审计是怎么运行的。解析运行中的各种现象，是需要审计事实（审计主体行为的集合）的，而审计事实的取得要通过收集各种资料并对资料进行分析。这就需要借鉴实证法了。本文把审计风险与实证法相结合来对审计风险相关内容进行了研究。

一、对重要性概念的实证研究

审计重要性直接决定着审计工作开展的范围、审计检查的内容、采用的审计

方法和必须实施的工作步骤，直接决定着审计工作质量的高低。因此，对重要性概念的认识是非常有必要的。这方面的研究可以采用实证的方法：

1.市场研究。即研究公开财务信息对股票价格的影响。根据市场对某项财务信息的反映来确定它是否重要。但是在市场研究中，我们不能肯定市场反应来自某种特定的信息，因此要设计有控制的实验来调查某一财务信息变量的市场反应，从而确定其重要性。

2.实验研究。实验通过使用假想的数据，了解实验对象针对这些数据的相应对策，这些变量是根据诸如净收入的百分比、事项性质、流动资产的百分比、盈利趋势等来安排的。实验对象可以是审计师、财务人员和一般百姓，这样可通过对统一财务变量进行不同的数据实验来确定该财务变量的重要界限，而且还可以发现在社会中哪些事项是相对重要的。

3.对审计实务的描述性研究。主要是对会计师事务所的实务指南的描述，以及法院对一些自身建立的判决结果。研究证明，绝大多数会计师事务所是具有重要性的定量化依据的。美国学者Lee在19xx年的一项研究中描述了30个大的英国会计师事务所的审计程序中有关重要性的内容，结果仅7个没有。

二、建立分析审计风险的模型

《独立审计准则第9号———内部控制与审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。随着审计风险影响范围的扩大，审计风险也有狭义和广义之分，前者一般是指会计师事务所承担的法律责任以及遭受损失的可能性，而后者是指审计行业因审计风险而可能遭受的损失，一般表现为因审计失败而引起的中介市场份额的减少或业务范围的受限。本文要讨论的是狭义的审计风险。因而建立的模型是目前审计职业界普遍使用的由美国注册会计师协会19xx年提出的审计风险模型，该模型认为审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三要素组成，由于审计过程中三要素的存在，未能揭示会计报表存在重大错报、漏报给审计关系人造成客观损失，其可能性（审计风险）用P表示。P=固有风险×控制风险×检查风险，审计主体总是希望将P控制在可接受的水平并以此估计检查风险。

如果审计主体高估固有风险、控制风险，若再主观上将检查风险控制在一个较低水平，会产生误拒风险，这时必须扩大审计范围，增加审计程序，来尽量降低检查风险；反之，若低估固有风险、控制风险，而主观上又将检查风险控制在一个较高水平，将产生误受风险和道德风险，可能发生在审计过程中未查出重大错报和漏报，或有意减少审计程序和审计成本，此时审计人员应保持应有的职业谨慎并将审计风险降到可接受水平。根据上述模型，审计主体在确定可接受的审计风险时，首先要评估固有风险、控制风险，在此基础上推算可接受的检查风险。 审计风险能直观反映审计风险产生的原因及可能产生的后果。但在应用该模型时要注意以下几点：（一）模型可以扩展；（二）模型并不唯一；（三）模型可以定量、定性或定量定性结合使用；（四）模型具有主观性。

三、确定重要性概念的内容

在市场经济环境中，审计人员面临的信息资料多如牛毛，在成本———效益的原则下，支出和时间是非常重要的，审计人员总会把记忆力集中在重要的经济业务、会计事项甚至舞弊和差错等方面，而不会与鸡毛蒜皮的事纠缠不休。为此，人们提出了重要性概念，并对它加以规范和补充。国际会计准则委员会（IASC）对重要性的定义是：“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性。”美国财务会计准则委员会（FASB）对重要性的定义是：“一项会计信息的错报或漏报是重要的，旨在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。”我国独立审计准则对重要性的定义是：“重要性指被审计单位会计报表等会计资料中出现错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”由此可见，各国对重要性的认识是基本一致的，也就是说，可以这样来定义重要性：信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。

在审计过程中，需要运用重要性概念的情形有二：①是在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性被看作审计所允许的可能或潜在的未发现错误或漏报的程度，即审计人员在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报是所允许的误差范围。②是在评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报（或汇总的错报或漏报）是否影响会计报表使用者判断和决策的标志。而且，在实际工作中对

重要性作初步判断时要结合以往的审计经验，并同时考虑以下几个因素：

1.企业规模及特定的环境。企业规模的大小对重要性的判断有重要影响。一般来说，规模大的企业，重要性的绝对数较大，相对数较小；反之，其绝对数较小，相对数较大。同样，不同企业面临不同的环境也会影响重要性的判断。如某一金额对某个企业会计报表来说是重要的，而对另一个企业来说就可能是不重要的。而且，对某一特定企业来说，重要性还会因时间的不同而有所改变。

2.有关法规对财务会计的要求。财务会计法规越来越要求企业必须采取更加稳健的会计政策，以断绝企业粉饰财务报告的路子。如果有新的财务会计法规需要企业去实施，那么这些法规的目的无外是为了真实反应企业的财务状况和经营成果。因此，当有关法规对被审计单位存在特别的要求，或者企业存在可由管理当局自主决定处理的会计事项时，审计人员应从严确定审计重要性水平。

3.审计项目。对于不同的审计项目，要有不同的重要性标准。审计人员应对数额高、波动幅度大、会计报表使用者比较关心的项目，从严制定重要性水平。

4.错误的性质。如果错误的性质严重，即使错误的金额较小，也应看作是重要的错误。例如，现金短缺800元，如果短缺是由于盘点差错引起的，则属于不重要错误；如果短缺是由于出纳监守自盗引起的，则属于重要错误了。因为故意的错误说明管理不善，而管理不善往往隐含着更严重的问题。可能引起严重后果的错误，是要看作重要错误的。

5.会计报表各项目的性质及相互关系。会计报表项目的重要程度是有差别的。一般而言，会计报表使用者更关心流动性较高的项目，审计人员应对此从严制定重要性水平，由于会计报表之间是相互联系的，因此在制定重要性水平时，必须考虑这种相互联系。

6.内部控制与审计风险的评估结果。由于被审计单位建立的内部控制存在固有的限制，这就要求审计人员必须注意内部控制对审计的影响。如果内部控制比较健全，可依赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本；反之，应把审计重要性水平定得低一些，以保证审计的质量。由于重要性与审计风险呈反方向关系，如果审计风险评估为高水平，则意味着重要性水平较低，此时应收

集较多的审计证据，以降低审计风险。

 

第二篇：观看《国家审计》及《典型事迹》系列视频的读后感

观看《国家审计》电视剧暨《全国卫生计生系统先进典型事

迹循环报告2014》系列视频的读后感

2015-2-1 最近，在工作之余我观看了电视剧《国家审计》和《全国卫生计生系统先进典型事迹循环报告2014》视频，对“审计”有了更深的理解和认识，我认为要做好审计工作就应该向主人公徐咏萍一样；对“医务工作者”加深了感同身受，就是要向贾立群那样一身正气、廉洁行医、淡泊名利的精神思想，重德仁愛、真诚助人的高尚品格，敬业奉献、忘我工作的职业精神，乐观豁达、积极向上的人生态度。在当前社会现状中非常需要这类精神食粮，可以让好人变得更好，让有歪想法的人逐渐变好，共同携手构建和谐社会。分别感悟如下：

一、观看《全国卫生计生系统先进典型事迹循环报告2014》的体会与感悟 传统文化是一个民族的根与魂，电视剧《国家审计》中有很多弘扬传统文化的闪亮点。

首先是“孝道”。剧中黄珂的父亲台词道尽孝道的真滴，“尽孝不光只是回家看看，赡养父母，听从父母的教导，理解父母的心情也是尽孝。”，但是现实中的尽孝变得那么单薄，更多把尽孝停留在节假日回家看看、买买东西，有时连打电话的一句问候都变得那么奢侈。近几年电视媒体曝光了很多打骂父母、虐待父母的事件着实令人气愤，我认为当下存在一个文化缺失和社会风气的问题，全社会不仅要提倡孝道，让不孝者无市场、无立足之地更是应该营造的。有一句话说得好“树欲静而风不止，子欲孝而亲不待”，千万不要等到失去父母时才意识，那真的是追悔莫及啊，但还是有一些死不悔改的人，把一些不孝的习性一代一代往下传，还不知道自己亏孝道，最终只能带着遗憾离开。怪谁呢，只能怪家族没有传承好人性教育、感恩教育、孝道精神，让这些不孝子孙蚕食家族伟业，可悲可叹啊。

其次是“愛情”。黄珂说“搞对象是个人的事情与父母无关”，而黄珂的父亲说：“婚姻是两个家庭的事情!”。现实中很多年轻人认为搞对象父母无权干涉，不会在乎父母的意见，甚至与父母争锋相对，先抛开孝不孝，我认为这种行为和愛情观念是自私与幼稚的行为，难道我们结婚后就能和父母断绝一切吗，不顾父母的看法硬生把能一个人拉进父母的生活，还要父母接受，甚至还会在余下时间父母为你们的小日子奔波填补，为你们照看孩子，如果再遇见像剧中袁忠诚媳妇一样的人，试想一下我们父母辛苦把我们拉扯大，供我们上学，把一切给了我们，倒成了他们的灾难?有人赞美愛情，说父母的意见是枷锁，冲破枷锁不顾一切的愛情是最神圣，我认为这样的愛情是浅薄与不负责任的，奉劝现在年轻人，不要拿父母的慈愛去欺负父母的慈愛。

再次是“婚姻”。剧中黄珂有位白富美的女朋友叫凌美玉，两人认识不久后凌美玉便要求合居，愛情温度上升之神速，但是当知道黄珂没房子后凌美玉立马提出分手，黄珂剧中有句台词：“到最后我才知道她和我在一起是为了车和房”。还有剧中袁忠诚的媳妇逼着他卖父母在老家唯一的房子，然后去城里买房。现实生活中这样的情节很多，唯物质论或者唯权论已经成为现代婚姻观的主流。而剧中徐咏萍夫妇不畏清贫，相互学习，相互支持，患难与共为我们展现了一个富有传统文化气息的温暖家庭。婚姻生活需要有物质支撑这是对的，但是把物质看成婚姻的一切就过了。什么是幸福婚姻这部剧告诉了我们。

第四“刚正”。剧中叶开为孩子上学不得不面对曾经审计过的问题校长，面对校长的冷嘲热讽，他当时表现出的正气和无奈，即叫人拍手叫好，又让人对当下道德的丧失感到义愤，真正是一次正气与邪气的碰撞。现实社会中有很多这种歪风邪气，也可以叫做社会垃圾，污染着社会空气，他们只为自己活着，人民利益、国家大计与自己无关的统统可以无视，有甚者可以做出祸国殃民的事情来，那些毒大米、毒奶粉、河水污染的始作俑者，正如鲁迅笔下中国人---冷漠的眼神，国人残害国人的行径。对待这些人只有一条“依法惩治，绝不能手软”，这正是我们推进依法治国的最终目的。

第五“廉洁”。剧中审计工作者面对金钱诱惑、各种话语敲打、甚至是人身威胁攻击仍然坚持原则，袁咏萍的丈夫为了不影响妻子的审计工作，可以和好友关系弄僵，甚至放弃高薪。当前社会舆论中反腐话题是热点，贪污、养情人已成为腐败官员的标志，党中央“老虎苍蝇一起打”反腐高压态势让腐败分子无处遁形，百姓拍手称快。这部剧符合时代的要求，上映的正当时，它采用反面问题正面处理的办法，让我们感到社会并不是像某些人说的那样腐败到极点，还是有很大一批领导干部经得起考验，担得起责任，为这个社会的进步不懈努力着，这是正能量的体现。

同时，这里面涉及一个“打苍蝇”的问题与大家探讨下，大家共识“老虎”指大贪大官，“苍蝇”指小贪小官，我认为这是片面的，社会上种种恶习和漏洞如同苍蝇扰乱着我们社会环境也需要去打。最近新华网有篇文章《注意!这些习以为常的行为其实也是违法》中指出构建法治社会不只是“上面”的事，守法应该从每个人做起，从小事做起。列举了乱穿马路、久未探望父母、占道广场舞、公共场所吸烟、使用盗版软件等等发生在我们身边不为人重视的小事，是违法的。十八届四中全会指出全面推进依法治国，我想作为社会管理部门以及每个公民都应该认真思考一下“打苍蝇”的问题。

第六“仁义”。在经济责任审计一段剧情中，两位挚友：一位是有为的上任领导，一位是正直的审计工作者，因为是审计产生了误会和摩擦，当审计工作结束后，两位挚友拨开云雾，握手互相致谢，一位感谢对方对自己的愛护和帮助，一位感谢对方对自己支持和理解。剧中透着“仁义”二字。而现实中有几个能做到真仁真义，“小圈子”、“小利益”，不求大局，专营私利，忙于酒桌，烦于工作，互相监督共同进步的不多，勾心斗角相互拆台的不少，最终害了自己、害了他人、也损害了我们的事业。

《国家审计》片尾曲《守候》中有一句唱的好：“风吹雨打，不能动摇我的坚守，盛世清平，是我永远的追求”。我想我们每个人都应该做优秀传统文化的守候者，做人间正道的坚守者。

二、观看《全国卫生计生系统先进典型事迹循环报告2014》的体会与感悟 作为北京儿童医院超声科的一名普通医生贾立群，几十年如一日，勤奋敬业、一身正气、廉洁行医、淡泊名利，体现了一名医生勇于进取的思想境界，重德仁愛、真诚助人的高尚品格，敬业奉献、忘我工作的职业精神，乐观豁达、积极向上的人生态度，是新时期卫生计生工作者的优秀代表。贾医生把梦想当信念、把工作当事业、把患者当亲人的先进事迹，真实而感人、平凡而伟大，观看以后深受教育。在今后的工作中，牢记全心全意为患者服务的宗旨，立足岗位、学习先进、锐意进取，少给我们医院添麻烦，多为患者强服务，为构建医患和谐贡献一份自己的力量。（完）