模拟试题（二）

一、单项选择题

1、A公司与B公司均为增值税一般纳税人，A公司委托B公司加工一批材料（属于应税消费品），收回后继续用于生产应税消费品，A公司发出原材料实际成本为100万元。加工完成后，A公司支付加工费20万元（不含增值税），并取得增值税专用#5@p，增值税税率为17%，消费税税率为10％。另支付运杂费3万元，运输途中发生合理损耗5％，不考虑其他因素，A公司收回该批委托加工物资的入账价值为（ ）万元。

A、116.85

B、136.33

C、123

D、139.73

2、A公司于20xx年12月31日以银行存款3 000万元购入B公司20％的股权，能够对B公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。20xx年6月16日，A公司将其生产的一项设备出售给B公司，该项设备的成本为500万元，售价为900万元，B公司取得后作为存货，至年末已经对外销售60%。B公司20xx年实现净利润2 000万元。假定不考虑所得税等因素，则A公司20xx年应确认的投资收益为（ ）万元。

A、328

B、400

C、368

D、320

3、A公司以原材料与B公司的设备进行交换，A公司换出原材料的成本为100万元，未计提跌价准备，计税价格和公允价值均为150万元；B公司换出设备系20xx年9月购入，原价200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值无法确定，税务机关核定的增值税额为30.6万元。A公司另向B公司支付银行存款35.1万元。假定该交易具有商业实质，增值税税率为17％。则B公司换入原材料的入账成本为（ ）万元。

A、185.1

B、205.5

C、150

D、175.5

4、关于投资性房地产的转换，下列会计处理中，表述不正确的是（ ）。

A、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，转换日公允价值与原账面价值之间的差额，会影响当期损益

B、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值之间的差额，会影响当期损益

C、自用房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，不会影响当期损益

D、作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目

5、甲公司收到国外投资者投入的银行存款300万欧元，当日的即期汇率为1欧元＝10.2元人民币，合同约定的汇率为1欧元＝10.35元人民币，则甲公司正确的处理是（ ）。

A、将增加的资本按照1欧元＝10.2元人民币的汇率折算后进行计量

B、将增加的资本按照1欧元＝10.35元人民币的汇率折算后进行计量

C、将按照合同约定汇率和即期汇率折算后两者之间的差额确认为财务费用

D、将按照合同约定汇率和即期汇率折算后两者之间的差额确认为资本公积

6、甲公司20xx年初“递延所得税资产”账面余额为30万元（由预提的产品保修费用产生）。20xx年产品销售收入为5 000万元，按照销售收入2％的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。20xx年未发生产品保修费用。20xx年适用的所得税税率为15％，预

计20xx年及以后年度适用的所得税税率为25％。则20xx年12月31日递延所得税资产的发生额为（ ）万元。

A、66

B、33

C、99

D、45

7、20xx年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为7000万元，由于甲公司无法偿付到期应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为4元，甲公司以1600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。

乙公司已对该应收账款提取坏账准备300万元。假定乙公司取得股权后作为交易性金融资产核算，同时为取得的该股权支付手续费3万元。不考虑其他因素，则该交易影响乙公司利润总额的金额为（ ）万元。

A、－300

B、－600

C、0

D、－303

8、20xx年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，该设备成本为800万元，合同约定销售价格（不含税）为1000万元，自20xx年起分4次于每年12月31日等额收取。假定该商品销售符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6％。不考虑其他因素，则甲公司20xx年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）万元。[（P/A，6％，4）＝3.4651]

A、800

B、866.28

C、1000

D、1170

9、20xx年1月1日，甲公司开工建造一栋厂房，并于当日取得一笔专门借款1000万元，当日即发生资产支出。20xx年累计发生建造支出900万元，20xx年1月1日，甲公司又借入一笔一般借款250万元，年利率为6％，当天发生建造支出150万元，以借入款项支付（无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。20xx年第一季度，甲公司一般借款利息费用应予资本化的金额为（ ）万元。

A、0.75

B、1.5

C、2.5

D、0.5

10、下列关于会计政策变更的表述中，正确的是（ ）。

A、会计政策变更涉及损益时，应该通过“以前年度损益调整”科目核算

B、对于初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理

C、企业的会计政策，一经确定不得变更

D、连续、反复的自行变更会计政策，应按照前期差错更正的方法处理

11、甲公司于20xx年1月1日以2060万元购入3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5％，实际年利率为4.28％，面值为2000万元。甲公司没有意图持有至到期，也不打算近期出售。该债券在20xx年末公允价值为2100万元，则该债券20xx年12月31日的摊余成本为（ ）万元。（结果保留两位小数）

A、2100

B、2030

C、2000

D、2048.17

12、20xx年3月20日，甲公司聘请的注册会计师在对甲公司20xx年度财务报告进行审计时发现，甲公司于20xx年4月1日从上海证劵交易所以100万元购入了一只A股股票，甲公司对被投资方

不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其作为长期股权投资并采用成本法核算。假定甲公司20xx年度财务报告批准报出日为20xx年4月10日，不考虑其他因素，对于上述事项，甲公司正确的做法是（ ）。

A、按照会计政策变更处理，调整20xx年资产负债表的年初数和20xx年度利润表的上年数

B、按照日后调整事项处理，调整20xx年度资产负债表期末数、20xx年度利润表本年数等

C、按照会计差错处理，调整20xx年12月31日资产负债表的期末数和20xx年度利润表的本期数等

D、甲公司的原处理正确，在20xx年3月20日不需对该事项做任何处理

13、20xx年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些人员从20xx年1月1日起在甲公司连续服务满4年即可行权，可行权日为20xx年12月31日，行权时可根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20xx年12月31日之前行使完毕。截至20xx年末甲公司累积确认负债95000元，20xx年末以前没有离职人员。

在20xx年有4人离职，预计20xx年将有2人离职，20xx年1月1日，该股票增值权的公允价值为15元，20xx年末该现金股票增值权的公允价值为18元，该项股份支付对20xx年当期管理费用的影响金额为（ ）元。

A、95000

B、23800

C、37800

D、118800

14、下列各项中不属于政府补助的是（ ）。

A、增值税出口退税

B、先征后返的税款

C、财政拨款

D、政府对银行贷款利息给予的补贴

15、20xx年某基金会共收到并确认捐赠收入400万元，其中300万元该基金会可以自由支配，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育，当年该基金会将60万元转赠给某贫困地区的希望小学，假设不考虑期初余额的影响，则20xx年年末该基金会的限定性净资产为（ ）万元。

A、340

B、240

C、40

D、300

二、多项选择题

1、下列经济事项中，可以引起资产和负债同时变化的有（ ）。

A、计提长期股权投资减值准备

B、赊购商品

C、在资本化期间内，计提专门借款的利息

D、到期偿还长期借款

2、关于存货的会计处理，下列表述中正确的有（ ）。

A、存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提

B、存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，不影响存货的入库单价

C、债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

D、因同一控制下企业合并投出的存货直接按账面价值转出

3、下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（ ）。

A、自创商誉应确认为无形资产

B、计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C、房地产公司为建造商品房购入的土地使用权应单独确认为无形资产

D、使用寿命有限的无形资产不一定每个月都进行摊销

4、下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（ ）。

A、企业因销售商品提供售后服务确认了200万元的预计负债，税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0

B、企业因债务担保确认了预计负债500万元，税法规定该支出不允许税前扣除，则该项预计负债的计税基础是0

C、会计上确认预收账款60万元，符合税法规定的收入确认条件，则该预收账款的计税基础为0

D、企业确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基础为200万元

5、下列关于企业发行分离交易可转换公司债券（认股权符合有关权益工具定义）会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A、将不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值确认为应付债券

B、发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为资本公积（其他资本公积）

C、认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）

D、认股权持有人行权时，不影响应付债券的账面价值

6、按照我国现行会计准则的规定，企业由于外币业务所产生的汇兑差额，可能计入的科目有（ ）。

A、财务费用

B、公允价值变动损益

C、在建工程

D、其他业务收入

7、下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（ ）。

A、合同变更形成的收入应当计入合同收入

B、工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

C、建造合同的结果不能可靠估计但预计已发生合同成本能够收回的，按能够收回的成本金额确认合同收入

D、预计总成本超过预计总收入时，未完工部分的预计损失应通过“工程施工——合同毛利”科目反映

8、下列发生于资产负债表日后期间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（ ）。

A、董事会通过报告年度利润分配预案

B、发现报告年度财务报告存在重要会计差错

C、资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同

D、新证据表明存货在报告年度资产负债表日发生了减值

9、下列关于金融资产后续计量的表述中，说法不正确的有（ ）。

A、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

B、持有至到期投资减值转回后的账面价值不能超过假定不计提减值情况下其在转回日的摊余成本

C、贷款在持有期间所确认的利息收入必须采用实际利率计算，不能使用合同利率

D、贷款和应收款项仅指金融企业发放的贷款和其他债权

10、事业单位对财政直接支付方式购置固定资产的账务处理，涉及的会计科目有（ ）。

A、非流动资产基金（固定资产）

B、事业支出

C、财政应返还额度

D、财政补助收入

三、判断题

1、可供出售金融资产的公允价值变动额计入公允价值变动损益，属于计入当期损益的利得或损失。（ ）

对

错

2、企业对境外子公司的外币资产负债表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算。（ ） 对

错

3、编制合并报表时，只有非同一控制下的企业合并才需要将长期股权投资由成本法调整为权益法。（ ）

对

错

4、企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（ ）

对

错

5、合营方向合营企业投出非货币性资产时，合营方转移了与该资产有关的主要风险和报酬且投出资产归合营企业使用，则合营方应在该项交易中确认归属于合营企业其他方的利得或损失。（ ） 对

错

6、按照公允价值计量的非货币性资产交换，在不涉及补价的情况下，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（ ）

对

错

7、递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。（ ） 对

错

8、只有出现减值迹象时，企业才需要对商誉进行减值测试。（ ）

对

错

9、资产负债表日后期间涉及的诉讼，属于资产负债表日后调整事项。（ ）

对

错

10、企业取得与资产相关的政府补助，应全额确认为当期收益。（ ）

对

错

四、计算分析题

1、A公司有关股票投资业务的资料如下：

（1）20xx年5月1日，A公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入B公司发行的股票500万股，占B公司有表决权股份的5%，对B公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

（2）20xx年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利。

（3）20xx年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

（4）20xx年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。

（5）20xx年，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门的查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至20xx年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元，如果不采取相关措施，预计还将继续下跌。

（6）20xx年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。

（7）20xx年1月15日，A公司将该股票全部出售，每股出售价格为12万元。

要求：根据上述资料，编制相关的会计分录。

2、A公司有关企业合并的资料如下：

（1）20xx年3月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发

行10 000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80%的股权。A公司该并购事项于20xx年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于20xx年6月30日发行，当日收盘价每股

7.97元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。

B公司可辨认净资产于20xx年6月30日的账面价值为95 000万元， B公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额如下：存货、固定资产、无形资产评估增值差额分别为1 000万元、2 000万元、1 000万元，合计4 000万元。上述B公司存货至本年末已全部对外销售；上述B公司固定资产、无形资产预计尚可使用年限分别为5年、10年，采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值为零； A公司在此项交易前与C公司无关联方关系。

（2）B公司20xx年7月1日到12月31日期间按其净资产账面价值计算实现的净利润为5 000万元。20xx年12月31日，A公司对B公司的长期股权投资进行减值测试。A公司对B公司的长期股权投资，在活跃市场中的报价为79 010万元，预计处置费用为10万元，其未来现金流量的现值为70 000万元。

（3）20xx年12月31日，A公司对B公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，A公司将B公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。A公司估计B公司资产组的可收回金额为103 075万元。

要求：

（1）①计算A公司购买日个别报表的合并成本；②计算A公司合并中取得可辨认净资产的公允价值；③计算在合并报表确认的商誉。

（2）计算20xx年末A公司长期股权投资在个别报表应计提的减值准备，并编制会计分录。（3）①计算B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值；②计算A公司应在合并报表确认的商誉减值损失。

五、综合题

1、甲公司系国有独资公司，所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。假定甲公司20xx年3月份（20xx年的报表尚未报出）在内部审计时发现如下问题，审计人员难以做出合理判断：

（1）20xx年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。假定税法对会计上计提的存货跌价准备不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。

（2）20xx年12月15日，甲公司购入800万元股票，作为交易性金融资产核算。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。20xx年的资产负债表中，甲公司按740万元列示该金融资产。

（3）甲公司于20xx年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司30%股权，投资后对丁公司具有重大影响。20xx年3月15日，甲出售一批商品给丁公司，商品售价100万元，成本80（假定未计提存货跌价准备）万元，假定丁公司购入存货当年未对外销售。20xx年丁公司实现净利润500万元，甲公司确认了投资收益150万元。假定此事项不考虑所得税因素。

（4）20xx年1月甲公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。甲公司从20xx年起按照10年采用直线法对该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限采用直线法摊销。

（5）甲公司自行建造管理用的办公楼已于20xx年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。20xx年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。20xx年12月31日，该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在20xx年7月至12月期间发生的利息50万元、应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20xx年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定，此固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

（6）20xx年8月，甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失：

对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元；因强制遣散职工应支付的补偿款100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元；剩余职工岗前培训费2万元；相关资产转移将发生运输费5万元。假定按税法规定，对企业的预计损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：

借：管理费用 150

贷：预计负债 20

应付职工薪酬 130

（7）20xx年1月1日董事会决定自当日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20xx年1月20日投入使用并对外出租，入账时成本为1940万元，至变更日已计提折旧88万元，变更当日投资性房地产的公允价值为2500万元。20xx年末，该项建筑物的公允价值为2600万元。甲公司20xx年对上述事项未进行会计处理。假定税法不认可相关资产的公允价值变动引起的损益影响，按照税法规定20xx年允许税前扣除的折旧额为97万元。

（8）20xx年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在20xx年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。

20xx年12月31日，甲公司已生产Y产品3000件并验收入库，每件成本1.6万元。当日市场价格为每件1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。税法对于会计上预计的损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：

借：资产减值损失 1200

贷：存货跌价准备 1200

要求：（1）根据上述各资料，请替甲公司审计人员判断哪些事项处理正确，哪些错误。

（2）对于上述事项处理不正确的，编制与会计差错相关的更正处理（不考虑应交所得税的会计处理）。

2、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从20xx年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。

（1）甲公司于20xx年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。20xx年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同。

20xx年3月12日，乙公司股东大会宣告分派20xx年现金股利200万元。

20xx年乙公司实现净利润1 100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项，不考虑其他因素。

（2）20xx年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3900万元增持乙公司60％的股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元（其中实收资本2500万元，资本公积500万元，盈余公积210万元，未分配利润1690万元），

差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1 300万元。

（3）20xx年乙公司实现净利润680万元。

（4）20xx年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。

（5）其他有关资料如下。

①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。

②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。

③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 ④甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

⑤甲、乙公司之间的合并属于应税合并。

要求：

（1）根据资料（1），计算20xx年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

（2）根据资料（1）和（2），判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在20xx年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

（3）计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制20xx年末相关调整和抵销分录。

（4）根据资料（4），判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额。（答案中的金额单位用万元表示）

答案部分

一、单项选择题 1、

【正确答案】 C

【答案解析】

A公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用#5@p，因此增值税不应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，因此消费税不应计入委托加工物资的成本。 该批委托加工物资的入账价值＝100＋20＋3＝123（万元）。

【该题针对“委托加工取得存货成本的计量”知识点进行考核】

【答疑编号10922827,点击提问】

2、

【正确答案】 C

【答案解析】

20xx年应确认的投资收益＝[2000－（900－500）×40%]×20％＝368（万元）。

【该题针对“权益法涉及顺逆流交易时的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10922829,点击提问】

3、

【正确答案】 C

【答案解析】

本题中B公司换出资产的公允价值不能确定，属于换入资产价值更公允的情况，所以B公司换入固定资产的入账成本＝换入资产的公允价值＝150万元。相关分录为：

借：固定资产清理 150

累计折旧 50

贷：固定资产 200

借：原材料 150

应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5

银行存款 35.1

贷：固定资产清理 150

应交税费——应交增值税（销项税额）30.6

营业外收入 30

【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10922830,点击提问】

4、

【正确答案】 B

【答案解析】

选项B，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额，应计入资本公积，不影响当期损益。

【该题针对“投资性房地产的处置,投资性房地产后续计量模式的转换”知识点进行考核】

【答疑编号10922831,点击提问】

5、

【正确答案】 A

【答案解析】

企业收到投资者以外币投入的资本无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额，所以选项BCD不正确。

【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10922832,点击提问】

6、

【正确答案】 D

【答案解析】

20xx年计提产品保修费用＝5 000×2％＝100（万元）；

方法一：20xx年年末预计负债的账面价值＝30/15%+100＝300（万元）；计税基础＝300－300＝0；账面价值300万元＞计税基础0，其差额300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。递延所得税资产的发生额＝300×25％－30＝45（万元）；

方法二：递延所得税资产当期发生额=100×25%＋30/15%×（25%－15%）＝45（万元）。

【该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核】

【答疑编号10922833,点击提问】

7、

【正确答案】 D

【答案解析】

影响乙公司利润总额的金额＝－（7000－1600×4－300）－3＝－303（万元）

借：交易性金融资产 6400

投资收益 3

坏账准备 300

营业外支出——债务重组损失 300

贷：应收账款 7000

银行存款 3

【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10922834,点击提问】

8、

【正确答案】 B

【答案解析】

应确认的销售商品收入＝1000/4×3.4651＝866.28（万元）。

【该题针对“分期收款销售商品的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10922835,点击提问】

9、

【正确答案】 A

【答案解析】

专门借款共1000万元，20xx年累计资产支出900万元，20xx年支出的150万元中有100万元属于专门借款，一般借款占用50万元，故20xx年第一季度一般借款利息费用应予资本化的金额＝50×3/3×6％×3/12＝0.75（万元）。

【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】 【答疑编号10922836,点击提问】

10、

【正确答案】 D

【答案解析】

选项A，应该调整留存收益，不通过“以前年度损益调整”科目核算；选项B，不属于会计政策变更；选项C，不得随意变更，但满足一定条件时，企业会计政策可以变更。

【该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10922837,点击提问】

11、

【正确答案】 D

【答案解析】

甲公司应将该债券作为可供出售金融资产核算，公允价值的变动（包括暂时性下降）不会影响其摊余成本，所以20xx年末摊余成本＝2060-(2000×5％－2060×4.28％)＝2048.17(万元) 。

【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】

【答疑编号10922838,点击提问】

12、

【正确答案】 B

【答案解析】

甲公司购入的A股股票，因其公允价值能可靠计量且对被投资方不具有重大影响，应作为可供出售金融资产或交易性金融资产核算。该项会计差错是在上年度财务报告报出前发现的，因此属于资产负债表日后调整事项，应该调整报告年度（20xx年）财务报告相关项目的数字。

【该题针对“日后调整事项的处理原则”知识点进行考核】

【答疑编号10922839,点击提问】

13、

【正确答案】 B

【答案解析】

20xx年末确认负债累积数＝18×（50－4－2）×200×3/4＝118800（元），对20xx年当期管理费用的影响金额＝118800－95000＝23800（元）。

【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10922840,点击提问】

14、

【正确答案】 A

【答案解析】

增值税出口退税是国际惯例，目的是为了避免国际间重复征税，并不是为了给企业提供经济支持或扶持特定行业，所以不属于政府补助。

【该题针对“政府补助的定义及特征”知识点进行考核】

【答疑编号10922841,点击提问】

15、

【正确答案】 C

【答案解析】

20xx年年末限定性净资产＝（400－300）－60＝40（万元）。

【该题针对“净资产的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10922842,点击提问】

二、多项选择题 1、

【正确答案】 BCD

【答案解析】

选项A的分录为：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

【该题针对“会计要素及其确认与计量”知识点进行考核】

【答疑编号10922844,点击提问】

2、

【正确答案】 AD

【答案解析】

选项B，合理损耗计入采购成本，不影响存货的入账总成本，但因为入库数量减少了，所以会影响入库单价；选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。

【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10922845,点击提问】

3、

【正确答案】 ABC

【答案解析】

选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值准备一经计提，在以后期间不得转回；选项C，应作为存货成本；选项D，对于使用寿命有限的无形资产，在其预计净残值高于账面价值时，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

【该题针对“无形资产的会计处理原则”知识点进行考核】

【答疑编号10922846,点击提问】

4、

【正确答案】 ACD

【答案解析】

选项B，计税基础为500万元。企业因债务担保确认的预计负债，实际发生时，税法也是不允许税前扣除的，所以计税基础=账面价值500－预计未来期间税前可以扣除的金额0＝500（万元）。

【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

【答疑编号10922847,点击提问】

5、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】

【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10922848,点击提问】

6、

【正确答案】 ABC

【答案解析】

为建造固定资产借入的长期借款，符合资本化条件的汇兑差额计入在建工程，如果是交易性金融资产产生的汇兑差额，计入公允价值变动损益。

【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10922849,点击提问】

7、

【正确答案】 ABC

【答案解析】

选项D，建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期资产减值损失，已完工部分的损失才通过“工程施工——合同毛利”科目反映。

【该题针对“建造合同收入和合同费用的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10922851,点击提问】

8、

【正确答案】 BCD

【答案解析】

选项A属于非调整事项。对于选项B应该注意，资产负债表日后发现报告年度的差错，应按资产负债表日后事项的规定处理。

【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】

【答疑编号10922852,点击提问】

9、

【正确答案】 CD

【答案解析】

选项C，贷款在持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算，实际利率和合同利率差别较小的，也可以按合同利率计算利息收入。选项D，贷款和应收款项一般是指金融企业发放的贷款和其他债权，但是又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。一般企业发生的应收款项也可以划分为这一类。

【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】

【答疑编号10922853,点击提问】

10、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】

对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位应借记“事业支出”，贷记“财政补助收入/财政应返还额度”，同时借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金——固定资产”。

【该题针对“国库集中支付业务的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10922854,点击提问】

三、判断题

1、

【正确答案】 错

【答案解析】

可供出售金融资产的公允价值变动额计入资本公积，属于计入所有者权益的利得或损失。

【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10922855,点击提问】

2、

【正确答案】 错

【答案解析】

资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】 【答疑编号10922856,点击提问】

3、

【正确答案】 错

【答案解析】

无论是同一控制下企业合并，还是非同一控制下企业合并，期末母公司编制合并财务报表时，均应按权益法调整长期股权投资。

【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】

【答疑编号10922857,点击提问】

4、

【正确答案】 错

【答案解析】

预计清理费用不属于弃置费用，在固定资产初始确认时不需要处理。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

【答疑编号10922859,点击提问】

5、

【正确答案】 对

【答案解析】

合营方向合营企业投出非货币性资产时不确认损益的情况：

（1）与投出非货币性资产所有权有关的主要风险和报酬未转移；

（2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量；

（3）投出非货币性资产交易不具有商业实质。

注：三者满足其一即可。

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10922860,点击提问】

6、

【正确答案】 错

【答案解析】

这种情况下应将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】

【答疑编号10922861,点击提问】

7、

【正确答案】 错

【答案解析】

递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

【该题针对“递延所得税负债的确认和计量,递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10922862,点击提问】

8、

【正确答案】 错

【答案解析】

一般资产都是出现减值迹象时才进行减值测试，但商誉、使用寿命不确定的无形资产，则不论是否出现减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。

【该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核】

【答疑编号10922863,点击提问】

9、

【正确答案】 错

【答案解析】

资产负债表日后涉及的诉讼，如果在资产负债表日之前已经存在，日后期间判决的诉讼属于日后调整事项；如果资产负债表日之前不存在，而是资产负债表日之后新发生的，则属于日后非调整事项。

【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】

【答疑编号10922864,点击提问】

10、

【正确答案】 错

【答案解析】

企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】

【答疑编号10922865,点击提问】

四、计算分析题 1、

【正确答案】 （1）取得投资时：

借：可供出售金融资产——成本 7400[500×（15－0.2）]

应收股利 100(500×0.2)

贷：银行存款 7500

（2）20xx年5月10日，收到现金股利：

借：银行存款 100

贷：应收股利 100

（3）确认股票公允价值变动＝500×14－7400＝－400（万元）

借：资本公积——其他资本公积 400

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400

（4）确认股票公允价值变动＝500×（13－14）＝－500（万元）

借：资本公积——其他资本公积 500

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 500

（5）

借：资产减值损失 (7400-500×6) 4400

贷：资本公积——其他资本公积 900(400+500)

可供出售金融资产——减值准备 3500(500×13－500×6)

（6）确认股票价格上涨＝500×10－500×6＝2000（万元）

借：可供出售金融资产——减值准备 2000

贷：资本公积——其他资本公积 2000

（7）20xx年1月15日出售该股票：

借：银行存款 6000

可供出售金融资产——公允价值变动 900

——减值准备 1500

贷：可供出售金融资产——成本 7400

投资收益 1000

借：资本公积——其他资本公积 2000

贷：投资收益 2000

快速计算：投资收益=6000-7400+4400=3000；

=6000-500×10+2000=3000

【答案解析】

【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10922866,点击提问】

2、

【正确答案】 （1）①计算A公司购买日个别报表的合并成本；②计算A公司合并中取得可辨认净资产的公允价值；③计算在合并报表确认的商誉。

①A公司购买日个别报表的合并成本＝10 000×7.97＝79 700（万元）

②A公司合并中取得可辨认净资产的公允价值＝95 000+4 000＝99 000（万元）

③合并商誉＝79 700－99 000×80%＝500（万元）

（2）计算20xx年末A公司长期股权投资在个别报表应计提的减值准备，并编制会计分录。 ①20xx年末长期股权投资账面价值＝79 700（万元）

②长期股权投资可收回金额为79 000（万元）（长期股权投资公允价值79 010－处置费用10的净额79 000，与其未来现金流量的现值70 000，取较高者）

③长期股权投资应计提的减值准备＝79 700－79 000＝700（万元）

④借：资产减值损失700

贷：长期股权投资减值准备 700

（3）①计算B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值；②计算A公司应在合并报表确认的商誉减值损失 。

①B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值＝99 000＋调整后的净利润（5000―1000―2 000/5×6/12－1 000/10×6/12）

＝102 750（万元）

②A公司应在合并报表确认的商誉减值损失

A公司确认不包含商誉的资产组减值损失＝0【B公司资产组（不包括商誉）的账面价值102 750万元，与可收回金额103 075万元比较，说明可辨认资产未发生减值。】

A公司确认包含商誉的资产组减值损失＝（102 750＋500/80%）－103 075 ＝300（万元） A公司应该确认的商誉减值损失＝（300－0）×80%＝240（万元）

借：资产减值损失240

贷：商誉减值准备 240

【答案解析】

【该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核】

【答疑编号10922868,点击提问】

五、综合题

1、

【正确答案】 （1）事项（1）、（3）、（4）、（5）、（7）、（8）处理不正确，事项（2）、

（6）处理正确。

（2）

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50

贷：存货跌价准备 50【305-（270-15）=50】

借：递延所得税资产 12.5（50×25%）

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

借：利润分配——未分配利润 37.5

贷：以前年度损益调整 37.5

借：盈余公积——法定盈余公积 3.75（37.5×10%）

贷：利润分配——未分配利润 3.75

事项（3）甲公司确认的投资收益150万元不正确，对于联营企业和合营企业间发生的内部交易的未实现损益，需要调整净利润：

调整后的净利润=500-（100-80）=480（万元），甲公司应确认投资收益=480×30%=144（万元），即原来会计上多确认投资收益150-144=6（万元）

借：以前年度损益调整——调整投资收益 6

贷：长期股权投资——丁公司（损益调整） 6

借：利润分配——未分配利润 6

贷：以前年度损益调整 6

借：盈余公积——法定盈余公积 0.6（6×10%）

贷：利润分配——未分配利润 0.6

事项（4）对于无法确定使用寿命的无形资产，会计上不予摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产： 借：累计摊销 80（800÷10）

贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20

贷：递延所得税负债 20

（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）

借：以前年度损益调整 60

贷：利润分配——未分配利润 60

借：利润分配——未分配利润 6

贷：盈余公积——法定盈余公积 6（60×10%）

事项（5）结转固定资产并调整20xx年下半年应计提的折旧：

借：固定资产 2000

以前年度损益调整 190

贷：在建工程 2 190

借：以前年度损益调整 50（2000/20/2）

贷：累计折旧 50

借：利润分配——未分配利润 240

贷：以前年度损益调整 240

借：盈余公积——法定盈余公积 24（240×10%）

贷：利润分配——未分配利润 24

事项（7）投资性房地产差错的调整：

借：投资性房地产——成本 1940

——公允价值变动560（2500-1940）

投资性房地产累计折旧 88

贷：投资性房地产 1940

递延所得税负债 [(560+88) ×25%]162

以前年度损益调整 486

借：投资性房地产——公允价值变动 100

贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 100

借：以前年度损益调整——所得税费用 49.25

贷：递延所得税负债 49.25（197×25%）

借：以前年度损益调整 536.75

贷：利润分配——未分配利润 536.75

借：利润分配——未分配利润 53.68

贷：盈余公积——法定盈余公积 53.68

事项（8）对亏损合同差错的调整：

执行合同损失=3000×（1.6-1.2）=1200（万元）；不执行合同违约金损失=3000×1.2×20%=720（万元），退出合同（即不执行合同）的最低净成本=720+（1.6-1.5）×3000=1020万元，因此应选择支付违约金方案，按市价考虑计提存货跌价准备300万元，同时确认预计负债720万元。 借：存货跌价准备 900

贷：以前年度损益调整——资产减值损失 900

借：以前年度损益调整——营业外支出 720

贷：预计负债 720

借：以前年度损益调整——所得税费用 45(900-720) ×25%

贷：递延所得税资产 45

借：以前年度损益调整 135

贷：利润分配——未分配利润 135

借：利润分配——未分配利润 13.5

贷：盈余公积——法定盈余公积 13.5（135×10%）

【答案解析】

【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10922869,点击提问】

2、

【正确答案】 （1）根据资料（1），计算20xx年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

20xx年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值＝900－200×20%＋1100×20%＝1080（万元）。相关会计分录为：

相关会计分录为：

20xx年1月1日初始投资

借：长期股权投资 900

贷：银行存款 900

3月12日

借：应收股利 40（200×20％）

贷：长期股权投资 40

12月31日乙公司实现净利润

借：长期股权投资 220（1100×20％）

贷：投资收益 220

（2）根据资料（1）和（2），判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在20xx年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

20xx年和20xx年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额=1300-1080=220（万元）。

（3）计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制20xx年末相关调整和抵销分录。

（3）购买日合并财务报表中应列示的商誉金额＝（1300+3 900）－5500×80％＝800（万元） ①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：

借：固定资产 600（1450-850）

贷：资本公积 600

②经调整后的乙公司20xx年实现的净利润＝680－（1450－850）/20＝650（万元）

借：长期股权投资 520

贷：投资收益 （650×80％）520

③对长期股权投资的抵销

借：实收资本 2500

资本公积 1100（500＋600）

盈余公积 278（210＋680×10％）

未分配利润 2 272（1690＋650－68）

商誉 800（5 720-6150×80％）

贷：长期股权投资 （1300+3 900＋520）5 720

少数股东权益 （6150×20％）1230

④对投资收益的抵销

借：投资收益 520（650×80%）

少数股东损益130（650×20%）

未分配利润——年初 1690

贷：提取盈余公积 68

对所有者（或股东）的分配 0

未分配利润——年末 2 272

（4）根据资料（4），判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18%的股权。 乙公司可辨认净资产公允价值持续计算的金额＝5500＋650＝6150（万元）

新取得的少数股权投资成本1356万元与应享有乙公司对母公司的价值1107万元（6150×18％）之间的差额249万元应调整资本公积，因此该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额为249万元。

【答案解析】

【该题针对“合并财务报表的相关调整,通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并”知识点进行考核】

【答疑编号10922871,点击提问】