高级财务会计的学习体会

会计四班栾多 20091155010012

经过三年的会计课程的学习，我对基础会计，中级财务会计，高级财务会计，成本会计等课程已经有了比较清晰的认识。基础会计，中级财务会计还主要是做会计的基础性工作，高级财务会计主要是对财务状况进行分析，向使用者提供有用的决策会计信息的一种经济管理活动，它是中级财务会计的发展和延伸，监督核算一般财务会计中不常见或者未出现的特殊经济业务。高级财务会计是中级财务会计的后续课程，与专科会计学专业的其他专业课，如中级财务会计、成本会计、管理会计、财务管理等课程相比，高级财务会计更具有超前性、理论性、技术性等特点，所涉及的其它学科知识很多。所以说，要掌握好高级财务会计的理论与方法，一定要对上述会计专科的相应先修课程的内容有基本的理解和把握，特别是中级财务会计课程的有关理论知识。不具备相应的专科会计学科知识，很难理解和掌握高级财务会计课程内容。

高级财务会计“高级”二字的含义，既表明了这门课程的层次和难度，也说明了这门课程所涵盖的内容。高级财务会计的“难”，体现在它包括了财务会计的四大难点：合并会计、外币报表折算、物价变动会计和衍生金融工具会计。另一方面，高级财务会计还包括初中级财务会计中所未能涉及的一些特殊内容，因为在会计学原理中，主要讲述的是记账的基本程序，中级财务会计中介绍的则是以工商业为对象如何编制其通用财务报告，而高级财务会计则要针对一些特殊组织的会计问题，如合伙会计、政府和非营利组织会计，以及一些特殊经济业务，如企业破产、遗产与信托会计等问题进行讲解。此外，一些高

级财务会计中还会将一些该领域中的前沿问题纳入体系中来，比如人力资源会计、绿色会计（又称环境会计）、社会责任会计等。这也是因为高级财务会计本身带有一些研究的意味。

（一）高级财务会计属于财务会计范畴。

高级财务会计解决的问题仍然是经济事项的对外报告问题。也就是说，高级财务会计与中级财务会计的目标是一致的，都是向企业外部投资者、债权人以及其他与企业有利害关系的人提供有关企业财务状况、经营情况和经营成果的信息，以满足他们的决策对财务会计信息的需求。

（二）高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项

财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项和特殊事项。一般事项和特殊事项的划分标准是其发生的频律。

一般事项属于企业经营过程中的经常性事项，如固定资产、存货、投资、应收款项、应付款项的会计核算；

特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，如公司在频临破产状态下进行的清算或重组事项；跨国经营情况下的外币报表折算，等等。

（三）高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。

在中级财务会计所论及的财务会计目标、会计信息质量特征、会计确认及计量原则等理论问题中，都严格遵循四项基本会计假设。当会计所处的客观经济环境发生变化而出现突破四项基本假设的特殊

会计事项时，产生了高级财务会计。会计假设的松动必然引起以四项假设为基础的财务会计理论与方法发生相应的变化。例如，当原会计实体无法持续其经营活动时，破产清算会计理论与方法则应运而生。当物价波动冲击着货币计价假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻求新的会计模式替代“历史成本”会计模式。

第二篇：高级财务会计

高级财务会计

一、单选

1. 企业合并包括（ B ）。

（A）吸收合并、买卖合并和控股合并

（B）吸收合并、新设合并和控股合并

（C）吸收合并和控股合并

（D）吸收合并和新设合并

2. 下列关于吸收合并表述正确的是（ A ）。

（A）吸收合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业

（B）吸收合并仅指两个企业合并成为一个单一的企业

（C）吸收合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业

（D）吸收合并仅指两个企业协议组成一个新的企业

3. 下列关于新设合并表述正确的是（ C ）。

（A）新设合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业

（B）新设合并仅指两个企业合并成为一个单一的企业

（C）参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，合并后重新注册成立一家新的企业

（D）新设合并仅指两个企业协议组成一个新的企业

4. 一个企业用货币资金兼并另一企业，购买成本大于所获净资产公允价值之间的差额，应记入

（ B ）。

（A）“管理费用”账户（B）“商誉”账户（C）“营业外支出”账户（D）“其他业务支出”账户

5. 企业合并采用购买法核算，购买成本小于所获净资产的公允价值差额记人的会计科目是（ C ）。

（A）其他业务支出

（B）营业外支出

（C）营业外收入

（D）管理费用

6. 企业合并采用购买法核算，购买成本大于所获净资产的公允价值差额记入的会计科目是（ C ）。

（A）资本公积

（B）递延资产

（C）无形资产

（D）商誉

7. 企业合并采用权益结合法核算，合并方企业发行的股票面值小于被合并方企业股本的差额转人

合并方企业的（ A ）会计科目。

（A）资本公积

（B）实收资本

（C）盈余公积

（D）营业外收入

8. 企业合并采用权益结合法账务处理的基本原则是（ C ）。

（A）部分参与合并企业的资产、负债和所有者权益均以账面价值转入合并后企业（B）所有参与合并企业的资产和所有者权益均以账面价值转入合并后企业（C）所有参与合并企业的资产和负债均以账面价值转入合并后企业（D）所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益均以账面价值转人合并后企业

9. 在我国，同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的资产、负债，应当采用的计量

基础是（ A ）。

（A）原账面价值

（B）公允价值

（C）市场价值

（D）现值

10. 在我国，非同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的资产、负债，应当采用的计

量基础是（ B ）。

（A）原账面价值

（B）公允价值

（C）市场价值

（D）现值

11. 在我国，非同一控制下的企业合并中，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当

（ B ）。

（A）于发生时直接计入当期管理费用

（B）直接归属于合并成本

（C）先从发行股份的溢价中扣减，余额计入当期管理费用

（D）冲减留存收益

1. 母公司是否将被投资企业纳入到合并财务报表范围应以（ A ）作为判断标准。

（A）控制

（B）拥有

（C）重大影响

（D）共同控制

2. 在合并过程中产生的商誉，应该（D ）。

（A）分10年摊销

（B）不摊销，也不能减值

（C）不摊销，但年末需做减值测试

（D）不予确认

3. 在购并日编制合并财务报表时，子公司的所有者权益项目（B）。

（A）应与母公司的所有者权益项目合并相加

（B）应予全部抵销

（C）应将少数股权部分抵销

（D）应将多数股权部分抵销

4. 少数股东权益在合并财务报表中应该列为（D ）。

（A）长期负债

（B）长期负债与所有者权益之间

（C）与母公司的权益合并

（D）与母公司的权益分开，单独在所有者权益项下列示

5. 在购并日权益结合法下，合并利润表中的合并利润应该等于（ C ）。

（A）母公司的利润

（B）子公司的利润

（C）母、子公司利润之和

（D）母、子公司利润之差

6. 在购买法下，当母公司的购买价格大于子公司净资产的公允价值乘以持股比例，且公允价值大

于账面价值时，购买日编制合并财务报表时应编制的抵销分录为（ B ）。

（A）借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

存货

固定资产

贷：长期股权投资

少数股东权益

（B）借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润存货固定资产商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

（C）借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

（D）借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

7. 在购买法下，购并日应编制的报表有（A ）。

（A）资产负债表

（B）利润表

（C）现金流量表

（D）资产负债表、利润表和现金流量表

8. 在权益结合法下，购并日应编制的报表有（D ）。

（A）资产负债表

（B）利润表

（C）现金流量表

（D）资产负债表、利润表和现金流量表

1. 合并抵销分录（D ）。

（A）只影响到母公司的总分类账

（B）只影响到子公司的总分类账

（C）既影响母公司的总分类账，也影响子公司的总分类账

（D）既不影响母公司的总分类账，也不影响子公司的总分类账

2. 在合并后第一年的合并工作底稿中，母公司从子公司取得的投资收益应该（ D ）。

（A）增加到长期股权投资账户

（B）增加母公司的期初未分配利润

（C）在多数股权与少数股权之间分配

（D）予以抵销

3. 在合并后第二年的合并工作底稿中，母公司取得子公司上年的投资收益，应该（D）

（A）抵销当年的投资收益账户

（B）在多数股权与少数股权之间分配

（C）抵销期初未分配利润

（D）不予抵销

4. 在合并财务报表中，少数股东损益等于（D ）。

（A）合并净利润乘以少数股权比例

（B）子公司的净利润

（C）从母公司的净利润减去子公司的净利润

（D）子公司的净利润乘以少数股权比例

1. 在连续编制合并会计报表的情况下，上期抵销内部应收账款额计提的坏账准备对本期的影响

时，应编制的抵销分录为（ B ）。

（A）借：坏账准备

贷：管理费用

（B）借：坏账准备

贷：期初未分配利润

（C）借：期初未分配利润

贷：坏账准备

（D）借：管理费用

贷：坏账准备

2. 将企业集团内部交易形成的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时应编制的抵销分录为

（A ）。

（A）借：主营业务成本

贷：存货

（B）借：主营业务利润

贷：存货

（C）借：主营业务收入

贷：存货

（D）借：投资收益

贷：存货

3. 将企业集团内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应编制的抵销分录

为（D）。

（A）借：主营业务收入

贷：固定资产原价

（B）借：主营业务成本

贷：固定资产原价

（C）借：营业外支出

贷：固定资产原价

（D）借：营业外收入

贷：固定资产原价

1. 有关外汇远期合同表述正确的是（D ）。

（A）远期外汇合同是一种基础金融工具

（B）远期合同是标准化合约

（C）远期合同在履行时才确认

（D）外汇远期合同在订立时即可确认和计量

2. 当外币投资净额为净资产时，套期保值的结果为（A ）。

（A）当远期汇率大于即期汇率时，有利

（B）当远期汇率小于即期汇率时，有利

（C）当远期汇率大于即期汇率时，不利

（D）当远期汇率等于即期汇率时，有利

3. 货币互换指交易双方在（ C）的情况下，通过签订合同相互交换不同币种的货币和利率的一

种交易行为。

（A）币种相同但利率不同

（B）币种不同但利率相同

（C）币种不同且利率也不同

（D）利率相同

1. 下列属于非货币性项目的是（ D ）。

（A）银行存款

（B）应收账款

（C）应付账款

（D）实收资本

2. 既改变会计的计量单位，又改变会计计量属性的物价变动会计是（C ）。

（A）历史成本/名义币值会计

（B）现行成本/名义币值会计

（C）现行成本/不变币值会计

（D）物价变动会计的部分调整法

3. 某企业期初有商品100件，单位成本100元，本期将其中的60件对外出售，售价180元。该60件

商品销售时的重置成本为150元，期末每件存货的重置成本为160元。按照现行成本计算的利润

为（ A ）。

（A）1800

（B）2400

（C）3000

（D）4800

4. 在现行成本会计模式下，重编期末会计报表需要（B ）。

（A）计算货币性项目的购买力损益

（B）计算非货币性资产的持有损益

（C）将非货币性项目按照一般物价指数调整

（D）计算通货膨胀引发的持有损益变动

5. 下列属于货币性项目的是（ D ）。

（A）存货

（B）固定资产

（C）长期股票投资

（D）持有至到期投资

6. 只调整会计报表，变动会计计量单位的物价变动会计处理方法是（A ）。

（A）历史成本/不变币值会计

（B）现行成本/名义币值会计

（C）现行成本/不变比值会计

（D）物价变动会计的部分调整法

1. 某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定

的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，应

确认（ A ）。

（A）应纳税暂时性差异16万元

（B）可抵扣暂时性差异16万元

（C）递延所得税资产16万元

（D）递延所得税负债16万元

2. 某企业采用债务法核算所得税费用，税率为25%。假设本年利润总额为1000万元，应纳税暂时

性差异为40万，则本年应确认（ A ）。

（A）所得税费用250万元，递延所得税负债10万元

（B）所得税费用250万元，应交税费260万元

（C）递延所得税负债10万元，应交税费260万元

（D）递延所得税资产10万元，应交税费250万元

3.A企业本年发生亏损100万元，假定管理层认为未来5年有足够的利润弥补该亏损， A企业应进

行的账务处理（A ）。

（A）借：递延所得税资产贷：所得税费用

（B）借：所得税费用贷：递延所得税负债

（C）借：递延所得税资产贷：递延所得税负债

（D）不进行会计处理

4. 某企业采用债务法核算所得税费用，上年适用税率33%，递延所得税负债余额为35万元。假定

税率从本年开始调整为30%，本年产生的应纳税暂时性差异为200万元，该年末应确认（ A ）。

（A）递延所得税负债25元

（B）递延所得税负债31元

（C）递延所得税资产60元

（D）递延所得税资产66元

5. 某公司采用债务法核算所得税费用，本年所得税率33%，发生的应纳税暂时性差异5000元，该

公司预计未来转回差异时的税率为40%，假设年初没有递延项目余额。本年应确认（A ）。

（A）递延所得税负债2000元（B）递延所得税资产2000元（C）递延所得税负债1650元（D）递延所得税资产1650元

6. 某公司每年税前利润总额为1000万，20xx年预计了200万元的产品保修费用，实际支付发生于

20xx年，适用的所得税税率为33% 按照债务法核算，企业20xx年应确认的所得税费用为

（C ）。

（A）66

（B）264

（C）330

（D）396

7. 某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处

理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2

年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。第二年末，按照资产负债表观下的债务法核算，应确认（A ）。

（A）应纳税暂时性差异80万元

（B）可抵扣暂时性差异80万元

（C）应纳税暂时性差异160万元

（D）可抵扣暂时性差异160万元

8. 甲企业20×6年12月31日资产负债表中应纳税暂时性差异为600000元，可抵扣暂时性差异

3000000元。假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额

为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。本年应确认的所得税费

用为（C ）。

（A）198000

（B）990000

（C）2508000

（D）3300000

1. 划分地区分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的（A ）。

（A）经营风险和报酬

（B）财务风险和报酬

（C）资产所在地

（D）客户所在地

2. 下列费用中，不属于分部费用的是（ A ）。

（A）所得税费用

（B）分部管理费用

（C）分部财务费用

（D）分部营业费用

3. 企业披露分部信息时，以下属于分部营业收入的是（A）。

（A）对外部客户的收入

（B）非常项目取得的利息收入

（C）投资收入形成的利得

（D）股利收入

4. 下列资产中，不属于分部资产的是（D ）。

（A）用于分部经营活动的流动资产

（B）用于分部经营活动的无形资产

（C）用于分部经营活动的融资租入的固定资产

（D）递延所得税借项

5. 在确定业务分部时，应考虑产品或劳务的性质。以下某公司部分经营业务范围内不宜确定在一

个业务分部的是（D ）。

（A）旅游业

（B）服务业

（C）餐饮业

（D）工程机械制造业

6. 某股份有限公司系一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。下列会计报表中，不需要该公

司在其第3季度财务会计报告中披露的是（D ）。

（A）第3季度末资产负债表

（B）第3季度利润表

（C）年初至第3季度末利润表

（D）第3季度末现金流量表

7. 下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是（ B ）。

（A）中期会计报表的附注应当以中期期间为基础编制

（B）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行

（C）编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断

（D）对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理

8. 如果企业上年度财务报告中既包括了合并会计报表，也包括了母公司会计报表，但是在报告中

期内，企业处置了所有纳入上年度合并会计报表编制范围的子公司，按准则要求，企业提供的

上年度比较会计报表应当包括（ A ）。

（A）母公司会计报表和合并会计报表，除非上年度可比中期的财务报告没有提供合并会计报表

（B）母公司会计报表

（C）合并会计报表

（D）所有子公司个别会计报表

9. 企业在判断重要性程度时，应当以（B ）为基础。

（A）预计的年度财务数据

（B）中期财务数据

（C）预计的中期财务数据

（D）上年度的年度财务数据

10. 对于年度中不均匀发生的费用，下列说法中错误的是（B ）。

（A）在会计年度末可以预提或待摊

（B）在中期会计报表中预提或待摊

（C）在费用发生时予以确认

（D）在费用发生时予以计量

1. 承租人支付的最低租赁付款额现值，不包括（ D ）。

（A）租赁费

（B）购买租赁资产的名义价款

（C）承租人担保的资产余值

（D）修理费

2. 在经营租赁下，承租人在承租期间需要（ C ）。

（A）将租入资产的价值计入固定资产账户

（B）对租入资产计提折旧

（C）对租入资产支付租金

（D）对租入资产支付保险费用

3. 企业售后租回交易形成融资租赁的，销售方应将销售资产的账面价值与售价之间的差额，计入

（C ）。

（A）营业外收入（支出）（B）其他业务收入（成本）（C）递延收益（D）固定资产清理

4. 以下不属于租赁业务初始直接费用的是（B ）。

（A）佣金

（B）履约成本

（C）差旅费

（D）租赁合同的相关税费

5. 某融资租赁协议中约定，到期时承租方可以选择优惠购买权100元，承租方在行使该购买权时

的会计处理是（A ）。

（A）借：长期应付款 100

贷：银行存款 100

（B）借：固定资产——融资租入固定资产 100

贷：银行存款 100

（C）借：固定资产——融资租入固定资产 100

贷：长期应付款 100

（D）借：长期应付款 100

贷：固定资产——融资租入固定资产 100

1. 企业清算按产生的原因不同，可以分为（A ）。

（A）解散清算和破产清算

（B）自愿清算和强制清算

（C）普通清算和特别清算

（D）完全解散清算和不完全解散清算

2. 企业清算按产生的意愿不同，可以分为（B ）。

（A）解散清算和破产清算

（B）自愿清算和强制清算

（C）普通清算和特别清算

（D）完全解散清算和不完全解散清算

3. 企业清算按程序的不同，可以分为（C ）。

（A）解散清算和破产清算

（B）自愿清算和强制清算

（C）普通清算和特别清算

（D）完全解散清算和不完全解散清算

4. 破产财产在清偿破产费用和共益债务后，需要优先清偿（ A ）。

（A）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用

（B）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用

（C）破产人所欠税款

（D）普通破产债权

5. 下列关于企业破产清算过程中的会计处理，说法错误的是（ A ）。

（A）变卖机器设备收入与帐面价值之间的差额计入营业外收入（B）清算费用由清算财产收入优先支付（C）审计评估费用作为清算费用（D）土地使用权转让收入与账面价值之间的差额计入土地转让收益

1. 下列各项中, （C）不属于企业合并购买法的特点。

（A）被合并企业的资产、负债按购买日的公允价值确认

（B）吸收合并下被合并企业的商誉在账上确认

（C）被合并企业的留存收益在账上确认为合并后企业的留存收益

（D）企业合并的初始费用作为取得成本

2. 将企业集团内部应收账款计提的坏账准备抵消时，应当借记“坏账准备”。贷记（D ）。

（A）营业外收入

（B）营业外支出

（C）管理费用

（D）资产减值损失

3. 少数股东权益在合并资产负债表中，应当（A）。

（A）作为所有者权益项目单独列示

（B）作为负债项目单独列示

（C）作为长期投资的抵减项目

（D）作为负债和所有者权益的“中间项目”列示

4. 下列属于非货币性项目的是（D）。

（A）银行存款

（B）应收账款

（C）应付账款

（D）实收资本

5. 承租人支付的最低租赁付款额现值，不包括（D）。

（A）租赁费

（B）购买租赁资产的名义价款

（C）承租人担保的资产余值

（D）修理费

6. 既改变会计的计量单位，又改变会计计量属性的物价变动会计是（C）。

（A）历史成本/名义币值会计

（B）现行成本/名义币值会计

（C）现行成本/不变币值会计

（D）物价变动会计的部分调整法

7. 被合并企业保持独立成为子公司，合并企业以长期股权投资取得控制权的合并是（ A）。

（A）控股合并

（B）吸收合并

（C）新设合并

（D）横向合并

8. 某企业20×7年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作

为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止

日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。20×8年1月8日，企业以2100000元的价格

。将该股票对外销售。出售时应确认的投资收益为（D）。

（A）110000

（B）140000

（C）150000

（D）180000

9. 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为1000（无交易成本）万元。该债券的面值1250万元，年票面利率4.7%。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金，A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。第1年末A公司应确认的利息收益为（ C）。

（A）47

（B）59

（C）100

（D）141

10. 某企业期初有商品100件，单位成本100元，本期将其中的60件对外出售，售价180元。该60件商品销售时的重置成本为150元，期末每件存货的重置成本为160元。按照现行成本计算的利润为（A）。

（A）1800

（B）2400

（C）3000

（D）4800

11. 非同一控制下企业合并中产生的合并报表项目的暂时性差异，确认递延所得税资产或所得税负债，同时调整（ B）。

（A）合并所得税费用

（B）合并商誉

（C）合并价差

（D）合并应交税费

12. 企业应当按照（B）的市场汇率将外币业务折合为记账本位币。

（A）期初首日

（B）业务当日

（C）年初

（D）年末

13. 以下不属于租赁业务初始直接费用的是（ B）。

（A）佣金

（B）履约成本

（C）差旅费

（D）租赁合同的相关税费

14. 某公司采用债务法核算所得税费用，本年所得税率33%，发生的应纳税暂时性差异5000元，该公司预计未来转回差异时的税率为40%，假设年初没有递延项目余额。本年应确认（A ）。

（A）递延所得税负债2000元

（B）递延所得税资产2000元

（C）递延所得税负债1650元

（D）递延所得税资产1650元

15. 以下（ D）不属于企业的中期财务报告。

（A）月度财务报告

（B）季度财务报告

（C）半年度财务报告

（D）年度财务报告

1. 对内部交易形成的固定资产价值中包含的未实现内部销售利润，在固定资产存续期间，应编制

的抵消分录是（B）。

（A）借：销售收入贷：固定资产

（B）借：年初未分配利润贷：固定资产

（C）借：累计折旧贷：固定资产

（D）借：营业外收入贷：固定资产

2. 对内部往来形成的应付债券与债券投资之间的差额，应计入（ B ）。

（A）商誉

（B）投资损益

（C）合并价差

（D）管理费用

3. 在现行成本会计模式下，重编期末会计报表需要（ B）。

（A）计算货币性项目的购买力损益

（B）计算非货币性资产的持有损益

（C）计算非货币性资产的持有损益

（D）计算通货膨胀引发的持有损益变动

4. 在经营租赁下，承租人在承租期间需要（ C）。

（A）将租入资产的价值计入固定资产账户

（B）对租入资产计提折旧

（C）对租入资产支付租金

（D）对租入资产支付保险费用

5. 将参与合并的各方均解散、由新成立企业持有参与合并各方资产负债的合并是（C）。

（A）控股合并

（B）吸收合并

（C）新设合并

（D）横向合并

6. 对于划分为可供出售的金融资产，期末公允价值与账面价值之间的差额应计入（C）。

（A）利息收入

（B）投资收益

（C）资本公积

（D）公允价值变动损益

7. 某公司每年税前利润总额为1000万，20xx年预计了200万元的产品保修费用，实际支付发生于

20xx年，适用的所得税税率为33% 按照债务法核算，企业20xx年应确认的所得税费用为

（C ）。

（A）66

（B）264

（C）330

（D）396

8. 某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。第二年末，按照资产负债表观下的债务法核算，应确认（A）。

（A）应纳税暂时性差异80万元

（B）可抵扣暂时性差异80万元

（C）应纳税暂时性差异160万元

（D）可抵扣暂时性差异160万元

9. 甲企业20×6年12月31日资产负债表中应纳税暂时性差异为600000元，可抵扣暂时性差异3000000元。假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。本年应确认的所得税费用为（C）。

（A）198000

（B）990000

（C）2508000

（D）3300000

10. 下列不属于“长期股权投资”核算对象的是（C）。

（A）对子公司的投资

（B）对联营企业和合营企业的投资

（C）重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资

（D）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资

11. 同一控制下的企业合并，期末合并财务报表中，不应当（D）。

（A）调整合并资产负债表的期初数

（B）将年初至合并日的利润计入合并报表中的本期利润

（C）将合并期初的留存收益调整为合并后资产负债表中的留存收益

（D）将合并期初的留存收益调整为合并后资产负债表中的留存收益

12. 子公司发生的超额亏损，应当在合并的利润表中（C）。

（A）单独列为“未确认投资损失”

（B）单独列为“合并价差”

（C）并入本年净利润

（D）并入少数股东损益

13. 下列属于货币性项目的是（D）。

（A）存货

（B）固定资产

（C）长期股票投资

（D）持有至到期投资

14. 下列企业中纳入甲公司编制的合并会计报表合并范围的有（ D）。

（A）其董事长是甲公司的最大股东的某公司

（B）甲公司拥有其20%的权益性资本的某公司

（C）甲公司拥有其85%的权益性资本但已关停并转的某公司

（D）甲公司拥有其55%的权益性资本但所有者权益为负的某公司

15. 甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸

收合

并，购买日乙企业持有净资产的账面价值为7000万元，公允价值为11000万元，假设合并前后

两方为非同一控制，则（ A）。

（A）确认合并商誉3000万元

（B）确认合并净资产的入账价值7000万元

（C）确认合并净资产的入账价值11000万元，资本公积3000万元

（D）确认合并当期营业外收入1000万元

判断题

1. 母公司应将所有公司纳入到合并财务报表的范围。（错误）

2. 特殊目的实体不应纳入到合并财务报表的范围。（错误）

3. 无论是购买法还是权益结合法的合并，都可能会产生合并商誉。（错误）

4. 无论是购买法还是权益结合法，在购并日都需要编制三张合并财务报表。（错误）

5. 在购并日编制合并财务报表时，不需要编制抵销分录。（错误）

1. 在购并日后合并报表的抵销分录与购并日相同。（错误）

2. 在购并日后编制合并工作底稿时，只需抵销子公司发放给母公司的现金股利。（错误）

3. 在购并日后合并产生的商誉与购并日不相同。（错误）

二、多选题

1. 企业合并的方式有（ ABD ）。

（A）吸收合并

（B）新设合并

（C）购买合并

（D）控股合并

（E）分散合并

2. 下列关于吸收合并正确表述的内容包括（BCE ）。

（A）吸收合并是两个或两个以上的企业合并成为一个或两个企业

（B）吸收合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业

（C）合并后一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格消失

（D）合并后一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格也仍存在

（E）吸收合并通常由继续存在的企业以现金购买或用股票交换被合并企业的净资产

3. 下列关于新设合并正确表述的内容包括（ACD ）。

（A）新设合并是两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业

（B）新设合并是两个或两个以上的企业协议合并组成一个或两个以上的新的企业

（C）新设合并通常由新设企业用股票交换原有企业的净资产

（D）新设合并后原有企业的股东成为新企业的股东

（E）新设立合并通常由新设企业用现金购买原有企业的净资产

4. 下列关于控股合并正确表述的内容包括（ABDE ）。

（A）控股合并是企业通过收购其他企业的股份达到对其他企业进行控制

（B）控股合并是企业通过相互交换股票达到对其他企业进行控制

（C）控股合并后购买企业称为“子公司”，被购买股份的企业成为“母公司”

（D）控股合并后购买企业称为“母公司”，被购买股份的企业成为“子公司”

（E）控股合并后，控股和被控股企业相互组成一个集团

5. 企业合并采用购买法核算，其合并成本包括（ BD ）。

（A）发生的合并间接费用

（B）发生的合并直接费用

（C）发生的全部合并费用

（D）实际支付的购买价款

（E）被购买企业净资产的公允价值

6. 企业合并采用购买法核算，购买成本小于所获净资产公允价值差额的处理方法有（ BC ）。

（A）按比例冲减所购人流动资产的公允价值

（B）按比例冲减所购人非流动资产的公允价值（C）作为递延负债（D）作为递延资产（E）作为营业外支出

7. 下列属于企业合并会计的内容有（ABDE ）。

（A）企业合并本身的账务处理

（B）被合并企业的账务处理

（C）控制权取得日前合并会计报表编制

（D）控制权取得日的合并会计报表编制

（E）控制权取得日后合并会计报表编制

8. 企业合并采用权益结合法核算，下列各项中，表述内容正确的有（ABCD ）。

（A）在权益结合法下，合并各方资产、负债按照其原账面价值转入合并后的企业

（B）在权益结合法下，合并双方一方流出资产，一方流入资产

（C）在权益结合法下，由于是以股票交换股票，因而不存在购买行为

（D）在权益结合法下，留存收益不予以合并

（E）在权益结合法下，留存收益予以合并

9. 企业合并采用权益结合法核算，合并方企业发行的股票面值大于被合并企业投入资本总额，其

差额可能冲减的内容可以是（ABCD ）。

（A）合并方企业的资本公积

（B）被合并方企业的盈余公积

（C）被合并方企业的未分配利润

（D）被合并方企业的资本公积

（E）合并方企业的盈余公积

1. 历史成本/不变币值会计处理方法包括（ABC ）。

（A）划分货币性项目与非货币性项目

（B）将非货币性项目金额按照一般物价指数进行调整

（C）计算货币性项目的购买力损益

（D）计算非货币性项目的持有损益

（E）确定持有损益中包含的通货膨胀影响金额

2. 在通货膨胀的情况下，传统历史成本会计的局限性表现为（ ABCDE ）。

（A）资产负债表无法提供真实的资产价值

（B）会间接导致企业不自觉的自我清算

（C）成本补偿不足以维持简单再生产

（D）会产生虚假收益

（E）削弱企业扩大再生产能力

3. 现行成本/名义货币会计的处理程序包括（ AD ）。

（A）确定各项资产的现行成本

（B）将非货币性项目金额按照一般物价指数进行调整

（C）计算货币性项目的购买力损益

（D）确定非货币性项目的持有损益

（E）确定持有损益中包含的通货膨胀影响金额

4. 现行成本/不变币值会计的处理程序包括（ ABCDE ）。

（A）划分货币与非货币性项目

（B）将非货币性项目金额按照一般物价指数进行调整

（C）计算货币性项目的购买力损益

（D）确定非货币性项目的持有损益

（E）确定持有损益中包含的通货膨胀影响金额

5. 相对于历史成本/不变币值会计处理方法，现行成本/名义币值的特点有（BD ）。

（A）用一般物价指数对资产负债项目进行调整，计算方法上更简单

（B）由于现行成本替代了历史成本，资产和费用的计量更容易体现实物资本保全

（C）购买力损益的计算，体现出经济意义上的持产损益

（D）现行成本不易取得，对这类资产的现行成本选择和审计都存在着一定的难度（E）不改变报表内部结构，增强了报表的可比性

1. 以下关于所得税会计处理中的说法，正确的是（ADE ）。

（A）资产项目的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异

（B）资产项目的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异

（C）负债项目的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异

（D）负债项目的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异

（E）可供出售金融资产产生的递延所得税差异，调整资本公积项目

2. 企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元，计税基础为800万元。

假设本期应纳税所得额为1000万元，适用税率25%，没有其他暂时性差异项目。下列说法正

确的是（ACE）。

（A）应纳税暂时性差异为60万元（B）可抵扣暂时性差异为60万元（C）本期应交税费为250万元（D）递延所得税资产为15万元

（E）递延所得税负债为15万元

3. 企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为10万元，计入其他应付款。假设本期应纳税

所得额为1000万元，适用税率25%，没有其他暂时性差异项目。以下说法中错误的是（ABDE ）。

（A）形成应纳税暂时性差异10万元

（B）形成可抵扣暂时性差异10万元

（C）本期应交税费为250万元

（D）递延所得税资产为2.5万元

（E）递延所得税负债为2.5万元

1. 下列与分部报告有关的表述中，正确的有（ABCDE ）。

（A）分部报告是企业财务报告的一个组成部分

（B）分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬

（C）分部报告的形式分为主要报告形式和次要报告形式

（D）以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入（E）母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告只需在合并报表基础上提供

2. 编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有（ ABCDE）。

（A）生产过程的性质

（B）产品或劳务的性质

（C）销售产品或提供劳务所使用的方法

（D）购买产品或接受劳务的客户的类型

（E）生产产品或提供劳务所处的法律环境

3. 下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有（ ABE ）。

（A）中期会计计量应以年初至本中期末为基础

（B）中期财务报告应同时提供合并报表和母公司报表

（C）中期报表仅是年度报表项目的节选，不是完整的报表

（D）对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础

（E）中期报表中各要素的确认与计量标准应与年度报表保持一致

4. 中期财务报告应包括的主要内容有（ABCE ）。

（A）资产负债表

（B）利润表

（C）现金流量表

（D）预计利润表

（E）会计报表附注

5. 对会计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期会计报表附注应当包括的信息有（ABDE ）。

（A）中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表相一致的说明

（B）会计估计变更的内容、理由及其影响数

（C）会计估计变更的累计影响数

（D）如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数；如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由

（E）如果会计估计变更的影响数不能确定，应当说明理由

1. 融资租赁具有如下特点（ ABCDE ）。

（A）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人（B）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租

赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

（C）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

（D）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

（E）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

2. 企业应对下列固定资产提取折旧的有（ACE ）。

（A）经营租出的固定资产

（B）经营租入的固定资产

（C）融资租入的固定资产

（D）融资租出的固定资产

（E）售后融资租回的固定资产

3. 最低租赁收款额包括（ AB ）。

（A）最低租赁付款额

（B）独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值

（C）初始直接费用

（D）未担保余值

（E）或有租金

4. 以下属于融资租赁承租人会计处理的是（ ABCE ）。

（A）将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值

（B）将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值

（C）租赁资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额，作为未确认融资费用

（D）未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，分摊时采用实际利率法或直线法

（E）承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产的折旧

5. 对于提供了免租期的经营租赁业务，正确的处理方法是（ AC ）。

（A）承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用

（B）承租人按照租赁协议确认租赁期间的费用，免租期内无需确认租金费用

（C）出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。

（D）出租人在实际收到租赁款项时确认租赁收入，免租期内无需确认租金收入（E）承租人在整个租赁期内确认租赁费用，出租人在实际收到租金时确认租赁收入

1. 清算组在清算期间行使下列职权（ABCDE ）。

（A）清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单

（B）通知、公告债权人

（C）处理与清算有关的公司未了结的业务

（D）清缴所欠税款以及清算过程中产生的税款

（E）清理债权、债务

2. 以下属于中国法律允许企业终止经营的情况是（ABCDE ）。

（A）公司章程规定的营业期限届满

（B）股东会或者股东大会决议解散

（C）因公司合并或者分立需要解散

（D）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销

（E）公司经营管理发生严重困难，股东请求人民法院解散企业

3. 以下属于债权人共同利益性质的支出，需要由破产财产变现收入优先清偿的是（AB ）。

（A）债权人会议会务费

（B）破产企业催收债务差旅费

（C）所欠职工工资

（D）所欠社会保险费等

（E）所欠的税费

4. 重整计划草案应当包括（ABCDE ）。

（A）债务人的经营方案

（B）债权分类

（C）债权调整方案

（D）债权受偿方案

（E）重整计划的执行期限和执行的监督期限

5. 以下方案属于企业债务重组性质的是（ACE ）。

（A）以50万元现金清偿100万元债务

（B）以账面价值80万元、公允价值120万元的存货清偿100万元的债务

（C）将100万元的债务转为对本企业的投资，作价80万股

（D）与债权方协商后，将债务偿还期限延长1年，但需计算1年的利息费用

（E）以50万元的现金和30万公允价值的存货抵偿了100万的负债

1. 同一控制下的企业合并，合并方支付的现金对价与取得的被合并方所有者权益账面价值的份额

之间的差额，需要调整（BCD）。

（A）实收资本

（B）资本公积

（C）盈余公积

（D）未分配利润

（E）商誉

2. 以下属于金融资产的是（ABCDE）。

（A）交易性金融资产

（B）贷款与应收账款

（C）可供出售金融资产

（D）持有至到期投资

（E）衍生工具

3. 企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元，计税基础为800万元。

假设本期应纳税所得额为1000万元，适用税率25%，没有其他暂时性差异项目。下列说法正确

的是（ACE）。

（A）应纳税暂时性差异为60万元

（B）可抵扣暂时性差异为60万元

（C）本期应交税费为250万元

（D）递延所得税资产为15万元

（E）递延所得税负债为15万元

4. 企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为10万元，计入其他应付款。假设本期应纳税

所得额为1000万元，适用税率25%，没有其他暂时性差异项目。以下说法中错误的是（ABDE）。

（A）形成应纳税暂时性差异10万元

（B）形成可抵扣暂时性差异10万元

（C）本期应交税费为250万元

（D）递延所得税资产为2.5万元

（E）递延所得税负债为2.5万元

5. 历史成本/不变币值会计处理方法包括（ABC）。

（A）划分货币性项目与非货币性项目

（B）将非货币性项目金额按照一般物价指数进行调整

（C）计算货币性项目的购买力损益

（D）计算非货币性项目的持有损益

（E）确定持有损益中包含的通货膨胀影响金额

1. 长期股权投资可以采用权益法核算的情况包括（ BC）。

（A）同一主体下的控制

（B）共同控制

（C）重大影响

（D）非共同控制和非重大影响

（E）非同一主体下的控制

2. 同一控制下企业合并的特点包括（ABCDE）。

（A）不属于交易，实质是资产、负债的重新组合

（B）交易作价往往不公允

（C）不按公允价值调整

（D）合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉

（E）合并过程中发生的相关费用应计入当期损益

3. 融资租赁具有如下特点（ABCDE）。

（A）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人

（B）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权

（C）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

（D）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（E）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用

4. 以下关于所得税会计处理中的说法，正确的是（ ADE）。

（A）资产项目的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异

（B）资产项目的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异

（C）负债项目的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异

（D）负债项目的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异

（E）可供出售金融资产产生的递延所得税差异，调整资本公积项目

5. 以下关于金融资产的说法，错误的是（AC）。

（A）以公允价值计量并且变动计入当期损益的金融资产就是“交易性金融资产”

（B）交易性金融资产取得时的交易费用需要单独计入本期损益

（C）金融资产在取得日需要进行分类，并且日后不允许相互转换

（D）金融资产在取得日需要进行分类，并且日后不允许相互转换

（E）持有至到期投资采用摊余成本计量

三、名词解释

1. 企业合并

是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

2. 吸收合并

两家或两家以上的企业合并成一家企业。合并方（或购买方）在企业合并中取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。

3. 新设合并

参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，合并后重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债，并在新的基础上经营。

4. 控股合并

合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍然维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。

5. 同一控制企业合并

是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

6. 非同一控制企业合并

是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下的企业合并的情况以外其他的企业合并。

7. 购买法

是处理企业合并的一种方法。是从被认定为购买方的参与合并主体的角度看待企业合并，认为企业合并是合并方（即购买方）通过购买方式取得其他参与合并企业净资产的一种交易，这一交易与企业直接从外部购入机器设备、存货等一般资产并无区别。

8. 权益结合法

是处理企业合并的一种方法。〈国际会计准则22号——企业合并〉规定：“采用权益结合法时，合并后企业的财务报表中应包括参与合并的企业在发生联营的当期以及披露的所有可比期间的财务报表项目，尤如从列报的最早期间起就已经联合在一起。”权益结合法的实质在于将两个企业的合并视为所有者权益的联合，不认为合并企业之间是一种购买关系。

9. 合并成本

是指包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。

10. 购买方

是获得对其他参与合并主体或业务的控制权的参与合并主体。

11. 购买日

是购买方实际获得对被购买方控制权的日期。

12. 商誉

企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。

1. 合并财务报表

合并财务报表是综合反映企业集团的财务状况、经营成果以及现金流量情况的财务报表。合并财务报表一般包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。

2. 商誉

在企业合并时，购买方购买价格高于被投资方净资产公允价值的差额。只有投资合并采用购买法时，才会产生商誉。企业合并形成的商誉不进行摊销，期末进行减值测试。

3. 少数股东权益

合并股东权益中归属于少数股东的部分，应在合并资产负债表中的未分配利润后单独列示。当母公司购买非全资子公司的股份时，则会产生少数股东权益。

4. 少数股东损益

合并收益中归属于少数股东的部分，应在合并利润表中单独列示。当母公司购买非全资子公司的股份时，则会产生少数股东损益。

1. 成本法

长期股权投资在按投资成本入账以后，除追加投资、投资减值或者收回投资以外，长期股权投资的账面价值一般保持不变，不会因被投资单位所有者权益的变化而变化。

2. 权益法

母公司在取得子公司的控制权时，先按照投资成本入账，但在以后的每个会计期末必须根据子公司所有者权益的变动进行相应的调整，使母公司的长期股权投资账户能够真实反映子公司所有者权益的变动情况。

3. 购并日后合并财务报表

企业在购并日一年后、二年后等所编制的合并财务报表。与购并日合并财务报表不同的是，除了抵销长期股权投资成本外，还要抵销集团内合并日后的内部往来和内部交易。

1. 企业集团内部交易

企业集团内部交易，也称公司间交易(inter-company transaction)，指企业集团内部母公司、子公司之间或子公司之间所发生的提供商品、租赁财产或供应劳务等经济业务。

2. 顺销

顺销指子公司从母公司购入存货，母公司为销售企业，子公司为购货企业。

3. 逆销

逆销指母公司从子公司购买存货，子公司为销售企业，母公司为购货企业。

4. 公司间债权债务交易

公司间债权债务交易指母子公司之间或子公司之间由于赊购与赊销、投资与被投资等交易所形成得内部债权债务交易。

1. 企业的外币业务

企业的外币业务是指以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算以及计价等的业务。

2. 汇率

汇率全称是外汇汇率又称为汇价。它是指一个国家的货币兑换为另一个国家货币的比率，是两种不同货币之间的比价。

3. 汇兑损益（汇兑差额）

汇兑损益（汇兑差额）指将同一项目的外币资产和负债折合为编报货币时，由于汇率不同而形成的差异额。

4. 货币性项目

货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。包括外币现金；外币银行存款；以外币结算的债权（如应收票据、应收账款、预收账款等）和债务（如短期借款、应付票据、应付账款、预付账款、应付工资、长期借款等）。

1. 外币报表折算

外币报表折算指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表。

2. 现行汇率法

现行汇率法是指对外币财务报表中的所有资产和负债项目，都按期末的现行汇率进行折算，所以，它是一种“单一汇率法”。对于收入和费用，应按照确认这些项目时日的现行汇率折算，但为了简化起见，基于导致收入和费用的交易是经常而且大量发生的，通常也是按照当期的平均汇率（加权平均或简单平均）折算。

3. 流动与非流动项目法

流动与非流动项目法是指对流动资产和流动负债各项目的外币金额，应按编报日的现行汇率折算成国内母公司或总公司的记账本位币金额。对非流动资产和非流动负债各项目，则按取得资产或承担债务时日的历史汇率折算。对公司的实际资本或股本项目，按实际收到资本或发行股本时日的历史汇率折算。留存收益项目，则为报表折算的轧差平衡数。损益表项目，其中的折旧费和摊销费按取得有关资产时的实际历史汇率折算，其余的收入、费用项目均按编报期间的平均汇率进行折算。

4. 货币与非货币法

货币与非货币法是货币性项目按期末的现行汇率进行折算；而非货币性项目应按取得时日的历史汇率进行折算；在股东权益部分，公司的实收资本总是按股份发行时日的历史汇率折算，也可以把它归入非货币性项目，留存收益则是轧算的平衡数额。对于收益表项目，其折算程序与前述的区分流动与非流动项目法中的程序类似，即：除折旧费和摊销费应按取得有关固定资产或无形资产时日的历史汇率折算外，其他费用项目和收入项目都按报告期的平均汇率（加权平均或简单平均）折算。销售成本则需依据“期初存货＋本期购货－期末存货”的关系式对存货和购货分别折算后确定。

5. 时态法

时态法指企业在对外币会计报表折算时，将现金、应收和应付项目按资产负债表编制日当时现行汇率折算，其他所有资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率折算的方法。

1. 现行成本会计

这种方法也称现行成本/名义货币会计，当企业采用一般物价水平会计只能保证消耗的资

本按照原来的货币量得到补充，但货币量的补充并不意味着生产能力的恢复。因此，经济学家强调运用现行成本或重置成本作为会计计量基础，这就是现行成本/名义货币会计。

2. 货币性项目

货币性项目是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、应付账款、其他应付款等。

3. 非货币性项目

非货币性项目是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股票投资、固定资产及累计折旧、无形资产及累计摊销、实收资本、资本公积等。

4. 实物资本保全

这种观点强调，企业所有者投入资本应以投资所代表的生产能力表示，只有在原始投资所具有的营运能力得到补偿后，企业才可以确认损益。因此，期末需要按照资本的重置成本或现行成本测量其当前价值。

5. 财务资本保全

财务资本保全观念下，资本被等同于投入时的货币量，或者该货币所代表的购买力。财务资本保全，就是在补偿了投入资本的名义货币或实际购买力之后，企业可以确认当期的损益。如果补偿的是名义货币量，只需要按照投资的账面价值计量就可以了；如果补偿的是实际购买力，需要进一步按照一般物价指数将原始投资调整为当前的物价标准。

1. 暂时性差异

是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

2. 可抵扣暂时性差异

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在未来计算应纳税额时，由于该暂时性差异的转回，将减少企业当期的应交所得税金额。

3. 应纳税暂时性差异

是指在确定未来收回资产或清偿债务期间，将导致增加应纳税所得额的暂时性差异。也就是说，在未来计算应纳税额时，由于该暂时性差异的转回，将增加企业当期的应交所得税金额。

4. 资产的计税基础

是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。

5. 负债的计税基础

负债的计税基础等于负债的账面价值减去税法可抵扣的金额所得到的余额。

1. 衍生工具

衍生工具，是指具有下列特征的金融工具或其他合同：

（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、汇率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；

（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；

（3）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

2. 套期保值

套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

3. 公允价值套期

公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。

4. 现金流量套期

现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。

5. 境外经营净投资套期

境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。

1. 股票发行

股票发行是指股份有限公司出售股票筹集资本的过程。发行人应当是依法设立且合法存续的股份有限公司。经国务院批准，有限责任公司在依法变更为股份有限公司时，可以采取募集设立方式公开发行股票。

2. 临时报告

当发生可能对上市公司证券及其衍生品种交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，上市公司应当立即披露，说明事件的起因、目前的状态和可能产生的影响。

1. 业务分部

业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部门承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。

2. 地区分部

地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。

3. 分部收入

分部收入包括归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。企业在披露分部收入时，对外交易收入和对其他分部交易收入应当分别披露。

4. 分部费用

分部费用包括可以归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。主要由科归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。企业在披露分部费用时，折旧费、摊销费以及其他重大的非现金费用应当单独披露。

5. 分部资产

分部资产包括企业在分部的经营中使用的、可直接归属于该分部的资产，以及能够以合理的基础分配给该分部的资产。

6. 分部负债

分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。分部负债的确认应当符合下列两个条件：一是可直接归属于该分部；二是能够以合理的基础分配给该分部。

7. 中期报告

中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。

1. 经营租赁和融资租赁

当租赁在实质上转移了与资产有关的全部风险和报酬时，无论在形式上是否转移了租赁资产的所有权，都需要将该租赁视同为融资租赁。融资租赁以外的租赁为经营租赁。经营租赁的特征在于租赁资产的风险和报酬仍然存在于出租方，承租方仅仅是取得了资产的临时使用权。

2. 最低租赁收款额

是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值，其实质相当于出租人能够从租赁业务中很可能取得的一切经济补偿。

3. 最低租赁付款额

是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

4. 担保余值

就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。所谓的“资产余值”，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

1. 企业清算

是指企业按照章程规定解散、破产或者其他原因终止经营时，为结束债权、债务和其他各种经济关系，保护债权人、投资者等利益相关者的合法权益，由专门的工作机构依法对企业财产进行清查、估价、变现、清理债权、债务，分配剩余财产的行为。

2. 完全解散

即企业终止经营，将所有的资产和负债逐一清理，收回债权、变现资产、偿还债务，剩余资产按照出资方享有的股份比例进行分配。

3. 产权转让方式的解散

即企业被整体出售，由购买者取得该解散企业的资产并承担债务，企业继续经营。

4. 破产清算

债务人不能清偿到期债务，债权人可以向人民法院提出对债务人进行重整或者破产清算的申请。企业法人已解散但未清算或者未清算完毕，资产不足以清偿债务的，依法负有清算责任的人应当向人民法院申请破产清算。

5. 重整

是企业在破产过程中，经过债权方和债务方的谈判，达成的一种妥协方案。

1. 同一控制的企业合并

同一控制的企业合并参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

2. 可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异是指将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额。

3. 实物资本保全观

实物资本保全观强调企业所有者投入资本应以投资所代表的生产能力表示，只有在原始投资所具有的营运能力得到补偿后，企业才可以确认损益。因此，期末需要按照资本的重置成本或现行成本测量其当前价值。

4. 最低租赁收款额

最低租赁收款额现值，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。

1. 经营租赁和融资租赁

租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议，包括经营租赁和融资租赁。融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁；经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。

2. 资产的计税基础

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。

3. 财务资本保全观

4. 最低租赁付款额

最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

四、简答题

1. 简述企业合并的主要分类。

按企业合并的方式划分，包括吸收合并、新设合并和控股合并；按企业合并所涉及的行业划分，包括横向合并、纵向合并和混合合并；我国的企业会计准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型，即同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

2. 什么是同一控制下的企业合并？如何判断是否属于同一控制下的企业合并？

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

判断是否属于同一控制下的企业合并，应注意以下几点：

（1）同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等，因此，该类企业合并中，实施最终控制的一方，通常是指企业集团中的母公司或者有关主管单位。实施最终控制的一方为有关主管单位的，企业合并是指在某一主管单位主导下进行的合并，但如果有关主管单位并未参与企业合并过程中具体商业条款的制定，如并未参与合并定价、合并方式及其他涉及企业合并的具体安排等，不属于同一控制下的企业合

并。

（2）能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，主要是指根据投资者之间的协议约定，为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同意见的两个或两个以上的法人或其他组织。

（3）控制并非暂时性，即实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或多方控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。

（4）一方或相同的多方控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。

企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情

况，按照实质重于形式的原则进行判断。

3. 企业合并中的会计问题是什么？

（1）合并过程的会计处理

合并过程的会计处理又分为实施合并的企业和被合并的企业所进行的会计处理。企业合并时，通常采用的会计方法有购买法和权益结合法。在我国，前者适用于非同一控制下的企业合并，后者适用于同一控制下的企业合并。

（2）合并以后的会计处理

吸收合并和新设合并后仍然只有一个独立的会计主体，没有新的会计问题的出现。控股合并后的会计问题在于合并财务报表的编制。

4. 简述权益结合法的主要特征。

权益结合法具有如下特征：

第一、不改变会计核算的基础，即仍以账面价值为基础来记录企业联合所取得的资产和负债。

第二、既然企业合并不是购买行为，没有购买价格，也就不存在购买成本与可辨认净资产公允价值之间的差额，即权益结合法下不反映商誉和负商誉问题。

第三、由于权益结合法下视合并企业早己存在，因此不管企业合并在什么时候结束，参与合并企业整个年度的损益均包括在合并后的企业中：参与合并企业的留存收益也要转入合并后的企业中。

第四、合并时发生的相关费用，不论是直接费用还是间接费用，如注册登记费，财务顾问费等均确认为合并后企业的当期费用，并抵减合并后的净收益。

第五、既然视股权联合企业早己存在，则在同一个企业内采用的会计政策应当一致。参与合并企业在合并前各自所采用的会计政策可能不一致，对此要进行调整，即将参与合并的不同公司采用不同的会计方法记录的账面余额调整为相同的会计方法下所应记录的余额，并且这种调整应当是追溯调整。同时还应当按照追溯调整后的数据重新编制以前年度的财务报表。第六、该法下，被合并企业在合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，而不构成合并方的投资成本。不论合并发生在会计年度的哪一个时点，参与合并企业的整个年度的损益都要包括在合并后的企业中；参与合并企业的整个留存收益均应转入合并后的的企业。

第七、账面换出股本的金额加上现金或其他资产形式的额外出价与账面换入股本的金额之间的差额，应调整股东权益。理由是，当企业合并采用权益结合的形式进行时，所发生的仅仅是股权的交换，并非现实的资产交换，其升值部分不应视为商誉，而应作为所有者权益的增加，即资产的量度是以原始成本表述的，其公允市价超过原始成本的部分都应体现在股东权益中。

5. 同一控制下的企业合并，合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额应如何处理？

合并方在确认了合并中取得的被合并方的资产和负债的入账价值后，以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润；以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润。

6. 简述购买法的主要特征。

购买法具有以下特征：

（1）实施合并的企业应按其成本进行核算，其成本为所支付的现金及现金等价物的金

额，或交易发生日购买方为了取得对其他净资产的控制权而支付的其购买价款的公允价值，加上其他任何可直接归属于该项购买的费用。

（2）如果被并企业丧失法人地位，购买企业收到被并企业的资产和负债应按公允价值入账，合并成本超过取得净资产公允价值的差额，确认为商誉。

（3）实施合并企业的收益包括当年本身实现的收益，但仅包括合并日后被并企业所实现的收益。从购买日起，被并企业的经营成果应合并到购买企业的损益表中，被并企业的留存收益不能转到购买企业。实施合并企业的留存收益有可能因合并而减少，但不能增加；被合并企业的留存收益也不能转入实施合并的企业。

（4）合并费用的处理。①以发行权益证券（即股票）为代价，登记和发行成本直接冲销股票的公允价值，即减少股本溢价（超面值缴入资本）；②法律费、咨询费和佣金等其他直接费用增加净资产或投资的成本；③合并的间接费用在记为当期损益。

（5）不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整，因为他们的资产和负债已按公允价值记账。购买方购买净资产并确认取得的资产和承担的负债及或有负债,包括那些被购方以前未予确认的部分。购买方的资产和负债的计量,以及购买方由于交易而确认的额外的资产或负债的计量都不受交易的影响,因为它们不是交易的对象。

7. 简述购买法的应用步骤。

购买法的应用步骤包括：

（1）确定购买方；

（2）计量企业合并成本；

（3）在购买日将企业合并成本分配到取得的资产和承担的负债及或有负债，即将企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配。

8. 简述购买日确定的有关条件。

购买日是购买方实际获得对被购买方控制权的日期。即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。同时满足了以下条件时，一般认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括：

（1）企业合并合同或协议已获得股东大会等内部权力机构通过，如对于股份有限公司，其内部权力机构一般为股东大会。

（2）按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。

（3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。作为购买方，其通过企业合并无论是取得对被购买方的股权还是被购买方的全部净资产，能够形成与取得股权或净资产相关的风险和报酬的转移，一般需要办理相关的财产权交接手续，从而从法律上保障有关风险和报酬的转移。

（4）购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。

（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。

9. 企业合并成本中与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应如何处理？购买方对于企业合并成本中与确认的可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：

（1）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。

（2）企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。

10． B公司为A公司的子公司。本期发生的内部销售业务有：A公司销售给B公司A产品10 000

元，其成本为8 000元，款项已存入银行，该产品在B公司已全部实现对外销售，销售价为12

000元。

编制相关会计分录。

A公司在销售商品时编制的会计分录如下：

借：银行存款 10 000

贷：营业收入 10 000

借：营业成本 8 000

贷：库存商品 8 000

B公司在购进商品时编制的会计分录为：

借：库存商品 10 000

贷：银行存款 10 000

B公司将商品向集团外销售时：

借：银行存款 12 000

贷：营业收入 12 000

借：营业成本 10 000

贷：库存商品 10 000

对于A公司销售给B公司的产品，在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：营业收入 10 000

贷：营业成本 10 000

如果A公司销售给B公司的产品B公司尚未实现对外销售，在合并工作底稿中应编制的抵销

分录为：

借：营业收入 10 000

贷：营业成本 8 000

存货 2 000

如果在A公司销售给B公司的产品中，B公司对外销售了60%，剩余40%尚未实现对外销售，在合并工作底稿中编制抵销分录时，可以首先将实现对外销售部分予以抵销，然后，再将尚未实现对外销售部分，即将形成的B公司存货中包含的未实现内部销售利润部分予以抵销：

借：营业收入 6 000

贷：营业成本 6 000

借：营业收入 4 000

贷：营业成本 3 200

存货 800

1. 简述通货膨胀会计处理中“现行成本/名义币值”的处理程序。

这种方法也被称为现行成本会计。当企业采用一般物价水平会计只能保证消耗的资本按照原来的货币量得到补充，但货币量的补充并不意味着生产能力的恢复。因此，经济学家强调运用现行成本或重置成本作为会计计量基础，这就是现行成本/名义货币会计。

基本内容：

（1）划分货币性和非货币性项目；

（2）计算货币性项目的购买力损益；

（3）以现行成本/不变币值替代历史成本，编制调整后的资产负债表；

（4）编制现行成本/不变币值的利润表；

（5）对非货币性项目，将现行成本的变动额区分为一般通货膨胀引起的非货币性项目现行成本变动额和剔除一般通货膨胀因素引起的非货币性项目现行成本变动额。

2. 简述通货膨胀会计处理中“历史成本/不变币值”的处理程序。

历史成本/不变币值会计也称为一般购买力会计报告模式。在财务资本保全观点下，资本被等同于投入时的货币量，或者该货币所代表的购买力。如果补偿的是名义货币量，只需要按照投资的账面价值计量就可以了；如果补偿的是购买力，需要进一步按照一般物价指数将原始投资调整为当前的物价标准。

基本内容：

（1）划分货币性与非货币性项目

（2）将非货币性项目金额按照一般物价指数进行调整

（3）计算货币性项目的购买力损益

（4）重新编制一般物价水平财务报表

3. 简述通货膨胀会计处理中“现行成本/不变币值”的处理程序。

现行成本/不变币值会计程序包括：

（1）划分货币性和非货币性项目

采用与历史成本/名义币值会计处理相同的方法，将资产负债表项目分为货币与非货币性项目。

（2）计算货币性项目的购买力损益

对货币性项目，按照一般物价指数计算购买力变动损益。

（3）以现行成本/不变币值替代历史成本，编制调整后的资产负债表

对非货币性项目，采用现行成本/名义货币的方法，计算持有损益。

（4）确定持有损益中应剔除的一般物价水平变动影响

对非货币性项目，将现行成本的变动额区分为一般通货膨胀引起的非货币性项目现行成本变动额和剔除一般通货膨胀因素引起的非货币性项目现行成本变动额。

4. 比较说明“现行成本/名义币值”、“历史成本/不变币值”、“现行成本/不变币值”三种物价变动会计处理方法的优缺点。

历史成本/不变币值会计保留了历史成本计量属性，用一般物价指数对资产负债项目进行调整，在计算方法上相对简单。并且，由于采用统一的物价调整指数，不改变报表内部结构，增强了报表的可比性，有助于报表使用者理解历史成本下的财务状况。这种方法的不足在于，以统一的一般物价指数对财务报表进行调整，忽视了个别资产项目的价格变动实际情况。另外，购买力损益仅仅体现着一种企业在物价变动情况下受到的影响，并不代表真实的收益，它不能产生向股东分配的股利，也无法成为扩大再生产的资金来源。

现行成本/名义币值会计采用现行成本替代了历史成本，从而使得资产和费用的计量更容易体现实物资本保全。并且，改变计量属性后，资产负债表上各类资产负债的价值更加可比，利润表上的收入和费用也在配比基础上统一为现行成本。该方法的难点在于各类资产的现行成本不易取得，尤其是多数的非货币性资产现行成本需要依赖主观判断，对这类资产的现行成本选择和审计都存在着一定的难度。

对现行成本/不变币值会计既能提供按照一般物价水平计算的购买力损益，又能反映非货币资产的持有损益，较为全面地揭示了通货膨胀对企业的影响。该种方法提供会计信息的成本是巨大的，现行成本的取得不容易，剔除非货币性资产中的通货膨胀影响就更复杂。

1. 简述企业所得税费用计算的主要程序

1．按照企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债的账面价值。资产和负债的账面价值可以直接从企业当期末资产负债表

中得到，对于存在减值项目的资产，其账面价值应是扣除了减值和折旧后的净额。

2．按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产和负债各项目的计税基础。

3．比较资产和负债项目账面价值与计税基础之间的差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类，根据适用的所得税税率确定本期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额。将该应有余额与递延所得税负债和递延所得税资产的期初余额相比，倒挤出本期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额。

4．确定所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分，其中，当期所得税是按照税法规定计算确定的当期应交所得税，递延所得税是按照上述方法倒挤出来的本期递延所得税资产或负债金额。

1. 上市公司配股的条件是什么？

配股除了应当符合前述一般条件之外，还应当符合以下条件。

（1）拟配售股份数量不超过本次配售股份前股本总额的百分之三十；

（2）控股股东应当在股东大会召开前公开承诺认配股份的数量；

（3）采用证券法规定的代销方式发行。控股股东不履行认配股份的承诺，或者代销期限届满，原股东认购股票的数量未达到拟配售数量百分之七十的，发行人应当按照发行价并加算

银行同期存款利息返还已经认购的股东。

2. 上市公司增发的条件是什么？

增发除了符合前述一般条件之外，还应当符合下列条件：

（1）最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于百分之六。扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据；

（2）除金融类企业外，最近一期末不存在持有金额较大的交易性金融资产和可供出售的金融资产、借予他人款项、委托理财等财务性投资的情形；

（3）发行价格应不低于公告招股意向书前二十个交易日公司股票均价或前一个交易日的均价。

1. 什么是融资租赁，判断融资租赁的标准有哪些？

融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

满足以下条件之一的，属于融资租赁：

（1）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

（3）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75%

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。90%

（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

2. 什么是售后租回？售后租回业务如何进行会计处理？

售后租回是指卖方将资产出售给买方，同时又将该资产租回使用。

售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。如果有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额可以计入当期损益。

1. 简述公司法中规定的对企业进行解散的几种情形

《中华人民共和国公司法》第一百八十一条规定，当公司出现下列情况时，需要依法解散：

（1）公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现；

（2）股东会或者股东大会决议解散；

（3）因公司合并或者分立需要解散；

（4）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；

（5）公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权百分之十以上的股东，可以请求人民法院解散公司。

2. 简述企业解散清算的法律程序

（1）成立清算组

有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该申请，并及时组织清算组进行清算。

（2）登记债权

（3）制定清算方案

（4）执行清算方案

（5）办理公司解散的法律手续

公司清算结束后，清算组应当制作清算报告，报股东会、股东大会或者人民法院确认，并报送公司登记机关，申请注销公司登记，公告公司终止。

3. 简述破产清算的主要程序

（1）破产申请

（2）法院受理

（3）债权申报

（4）召开债权人会议

（5）重整与和解

（6）破产清算

（7）破产终结

4. 简述企业重整的主要程序

（1）重整申请

债权人申请对债务人进行破产清算的，在人民法院受理破产申请后、宣告债务人破产前，债务人或者出资额占债务人注册资本十分之一以上的出资人，可以向人民法院申请重整。

（2）重整计划的制定和批准

债务人或者管理人应当自人民法院裁定债务人重整之日起六个月内，同时向人民法院和债权人会议提交重整计划草案。期限届满，经债务人或者管理人请求，有正当理由的，人民法院可以裁定延期三个月。债务人或者管理人未按期提出重整计划草案的，人民法院应当裁定终止重整程序，并宣告债务人破产。

（3）重整计划的执行

重整计划由债务人负责执行，管理人监督重整计划的执行。债务人不能执行或者不执行重整计划的，人民法院经管理人或者利害关系人请求，应当裁定终止重整计划的执行，并宣告债务人破产。

1. 什么是融资租赁，判断融资租赁的标准有哪些？

融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

满足以下条件之一的，属于融资租赁：

（1）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人

（3）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75%

（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

2. 简述通货膨胀会计处理中“现行成本/名义币值”的处理程序。

这种方法也被称为现行成本会计。当企业采用一般物价水平会计只能保证消耗的资本按照原来的货币量得到补充，但货币量的补充并不意味着生产能力的恢复。因此，经济学家强调运用现行成本或重置成本作为会计计量基础，这就是现行成本/名义货币会计。基本内容：

（1）划分货币性和非货币性项目；

（2）计算货币性项目的购买力损益；

（3）以现行成本/不变币值替代历史成本，编制调整后的资产负债表；

（4）编制现行成本/不变币值的利润表；

1. 什么是融资租赁，判断融资租赁的标准有哪些？

融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。满足以下条件之一的，属于融资租赁：

（1）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人

（3）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75%

（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

2. 简述通货膨胀会计处理中“现行成本/名义币值”的处理程序。

（1）划分货币性和非货币性项目；

（2）计算货币性项目的购买力损益；

（3）以现行成本/不变币值替代历史成本，编制调整后的资产负债表；

（4）编制现行成本/不变币值的利润表；

1. 简述购买法的核算内容，与权益法相比购买法对企业资产、利润和每股收益的影响。购买法特点包括：

1．所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量

2．付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益

可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量）

购买法下财务指标的影响：

1.对资产负债表的影响。在购买法下，产生新的计价基础，净资产的价值变动以及商誉必须在购买方的单独报表或合并报表予以反映。

2.对利润表的影响。采用购买法一般会报告较低的利润，这是因为：

（1）购买法运用新的计价基础，需要确认资产增值和商誉并加以摊销或计提减值准备，在权益结合法下，则不存在这类摊销或减值准备；

（2）购买法仅将合并日后被购买方实现的利润纳入合并报表，而权益结合法则将参与合并另一方整个年度的利润纳入合并报表；

（3）购买法通常采用现金或债务（举债或承债）方式收购被合并方，利息负担通常大于按权益结合法反映的换股合并。

3.对财务指标的影响。在购买法下，利润较低，股东权益较高，ROE和EPS一般也较低。（上述答案仅供参考，学员答案如果描述了实质内容，也可酌情给分）

2. 什么是控制，判断实质控制的标准有哪些？

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

实质控制标准

（1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

五、业务核算题

1．B公司采用期初汇率对外币业务进行核算，期初有关外币账户的余额情况如下： 20xx年12月发生了如下业务：

(1)5日，向甲企业出口商品一批计40000美元，已办理出口交单手续。

(2)5日，收回甲企业货款10000美元。

(3)10日，归还乙企业货款5000美元。

(4)13日，向乙企业进口一批商品计10000美元，商品验收入库，款未付。

12月末市场汇率为1：8．80元。

要求：编制上述业务及年末调整汇兑损益的会计分录。

账户名称原币汇率人民币

银行存款——美元户 10000美元 8．20 82000元

应收账款——甲企业 32000美元 8．20 262400元

应付账款——乙企业 15000美元 8．20 123000元

（1）借：应收账款——甲企业 328000

贷：主营业务收入 328000

（2）借：银行存款——美元户 82000

贷：应收账款 82000

（3）借：应付账款——乙企业 41000

贷：银行存款——美元户 41000

（4）借：库存商品 82000

贷：应付账款——乙企业 82000

借：银行存款 6000

应收账款 24800

贷：应付账款 8000

汇兑损益 22800

1. 甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：

20×7年资产负债表中部分项目情况如下：

项目账面价值计税基础

交易性金融资产 2600000 2000000

存货 20000000 22000000

预计负债 1000000

项目账面价值计税基础

交易性金融资产 2800000 3800000

存货 26000000 26000000

预计负债 600000 0

无形资产 2000000 0

假定该企业适用的所得税税率为25％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元，假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够

的应纳税所得额。

要求：

1．计算20×6年应确认的递延所得税资产（负债）的金额；

2．编制20×6年所得税费用的会计分录；

3．计算20×7年应确认的递延所得税资产（负债）的金额；

4．编制20×7年所得税费用的会计分录；

1．20×6年：

应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元

应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元

应交所得税＝1000万×33％＝330万元

2．确认所得税费用的会计处理：

借：所得税 2508000

递延所得税资产 990000

贷：应交税费－－应交所得税 3300000

递延所得税负债 198000

3．20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元，则：

期末应纳税暂时性差异 200万

期末递延所得税负债(200×33%) 66

期初递延所得税负债 19.8

递延所得税负债增加 46.2

期末可抵扣暂时性差异160万

期末递延所得税资产(160×33%) 52.8

期初递延所得税资产 99

递延所得税资产减少 46.2

应交所得税=2000×33%=660万

4．确认利润表中的所得税费用时:

借：所得税 7524000

贷：应交税金－－应交所得税 6600000

递延所得税负债 462000

递延所得税资产 462000

1. 20×1年1月1日，GHI公司以每股50元的价格，从二级市场上购入MBI公司股票20 000股(占MBI公司有表决权股份的3％)，且将其划分为可供出售金融资产。为规避该股票价格下降风险，GHI公司于20×1年12月31日支付期权费120 000元购入一项看跌期权。该期权的行权价格为每股65元，行权日期为20×3年12月31日。

表 GHI公司购入的MBI股票和卖出期权的公允价值（单位：元）

GHI公司将该卖出期权指定为对可供出售金融资产(MBI股票投资)的套期工具，在进行套期有效性评价时将期权的时间价值排除在外，即不考虑期权的时间价值变化。假定GHI公司于20×3年12月31日行使了卖出期权，同时不考虑税费等其他因素的影响。请进行上述事项的会计处理。

20×1年12月31日 20×2年12月31日 20×2年12月31日

MBI股票

每股价格 65 60 57

总价 1 300 000 1 200 000 1 140 000

卖出期权

时间价值 120 000 70 000 0

内在价值 0 100 000 160 000

总价 120 000 170 000 160 000

答案： GHI公司套期有效性分析及账务处如下：

1.套期有效性分析

表

日期期权内在价值变化(利得)损失 MBI股票市价变化(利得)损失套期有效率 20×2年12月31日 (100 000)元 (100 000)元 100% 20×3年12月31日 (60 000)元 (60 000)元 100%

2.账务处理

(1)20~1年1月1日

借：可供出售金融资产 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

(确认购买MBI股票)

(2)20×1年12月31日

借：可供出售金融资产 300 000

贷：资本公积——其他资本公积 300 000

(确认MBI股票价格上涨)

借：被套期项目——可供出售金融资产 1 300 000

日期期权内在价值变化(利得)损失 MBI股票市价变化(利得)损失套期有效率 20×2年12月31日 (100 000)元 (100 000)元 100%

20×3年12月31日 (60 000)元 (60 000)元 100%

贷：可供出售金融资产 1 300 000

(指定可供出售金融资产为被套期项目)

借：套期工具——卖出期权 120 000

贷：银行存款 120 000

(购入卖出期权并指定为套期工具)

(3)20×2年12月31日

借：套期工具——卖出期权 100 000

贷：套期损益 100 000

(确认套期工具公允价值变动——内在价值变动)

借：套期损益 100 000

贷：被套期项目——可供出售金融资产 100 000

(确认被套期项目公允价值变动)

借：套期损益 50 000

贷：套期工具——卖出期权 50 000

(确认套期工具公允价值变动——时间价值)

(4)20×3年12月31日

借：套期工具——卖出期权 60 000

贷：套期损益 60 000

(确认套期工具公允价值变动——内在价值变动)

借：套期损益 60 000

贷：被套期项目——可供出售金融资产 60 000

(确认被套期项目公允价值变动)

借：套期损益 70 000

贷：套期工具——卖出期权 70 000

(确认套期工具公允价值变动——时间价值)

借：银行存款 1 300 000

贷：套期工具——卖出期权 160 000

被套期项目——可供出售金融资产 1 140 000

(确认卖出期权行权)

借：资本公积——其他资本公积 300 000

贷：套期损益 300 000

(将直接计入资本公积的可供出售金融资产价值变动转出，计入当期损益)

2. ABC公司于20~6年11月1日与境外DEF公司签订合同，约定于20~7年1月30 El以外币(FC)每吨60元的价格购入100吨橄榄油。ABC公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1FC＝45人民币元，合同金额FC6 000元。20~7年1月30日， ABC公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。假定：(1)20~6年12月31 Et，1个月FC对人民币远期汇率为1FC＝44．8人民币元，人民币的市场利率为6％；(2)20；47年1月30日，FC对人民币即期汇率为1FC＝44．6人民币元；(3)该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；(3)不考虑增值税等相关税费。根据套期保值准则，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。请分别按两种情况进行会计处理。

情形1：ABC公司将上述套期划分为公允价值套期

(1)20~6年11月1日

远期合同的公允价值为零，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。

(2)20~6年12月31日

远期外汇合同的公允价值＝[(45—44．8)~6 000／(1+6％×l／12)]＝1 194人民币元。借：套期损益 1 194

贷：套期工具——远期外汇合同 1 194

借：被套期项目——确定承诺 1 194

贷：套期损益 1 194

(3)20~7年1月30 日

远期外汇合同的公允价值＝(45—44．6)×6 000＝2 400人民币元。

借：套期损益 1 206

贷：套期工具——远期外汇合同 1 206

借：套期工具——远期外汇合同 2 400

贷：银行存款 2 400

借：被套期项召——确定承诺 1 206

贷：套期损益 1 206

借：库存商品——橄榄油 267 600

贷：银行存款 267 600

借：库存商品——橄榄油 2 400

贷：被套期项目——确定承诺 2 400

(将被套期项目的余额调整橄榄油的入账价值)

情形2：ABC公司将上述套期划分为现金流量套期

(1)20×6年11月1日

不做账务处理，将套期保值进行表外登记。

(2)20×6年12月31日

远期外汇合同的公允价值＝(45—44．8)×6 000／(1+6％×l／12)＝1 194人民币元。借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 1 194

贷：套期工具——远期外汇合同 1 194

(3)20×7年1月30

远期外汇合同的公允价值＝(45—44．6)×6 000＝2 400人民币元。

借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 1 206

贷：套期工具——远期外汇合同 1 206

借：套期工具——远期外汇合同 2 400

贷：银行存款 2 400

借：库存商品——橄榄油 267 600

贷：银行存款 267 600

ABC公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额(净损失)暂记在所有者权益中，在处置橄榄油影响企业损益的期间转出，计入当期损益。该净损失在未来会计期间不能弥补时，将全部转出，计入当期损益。

1. （一）假设20xx年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：

1．租赁标的物：塑钢机。

2．租赁期开始日：20xx年1月1日。

3．租赁期：20xx年1月1日～20xx年12月31日，共4年。

4．租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000元。

5．该机器在20xx年12月1日的公允价值为500000元。

6．租赁合同规定的利率为7％（年利率）。

7．初始直接费用为1000元。

8．租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。

已知：PA（4期，7％）＝3.3872；PV（4期，7％）＝0.7629；实际内含报酬率为7.72%。要求：

1．判断该租赁为经营租赁或融资租赁；

2．编制承租方取得租赁时的会计分录；

3．计算第2年承租方应分摊的未确认融资费用，并进行会计处理。

答案：（1）优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元（100/80 000＝0.125%＜10％），所以在20xx年1月1日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为508156.29元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90％即450000元（500000元×90％），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。

（2）承租方的会计处理：

借：固定资产——融资租入固定资产 501000

未确认融资费用 100100

贷：长期应付款——应付融资租赁款 600100

银行存款 1000

（3）第1年应确认的费用为：150000×7.72%= 38600

第2年应确认的费用为：388600×7.72%=29999.92

账务处理为：

借：财务费用 29999.92

贷：未确认融资费用 29999.92

1. （一）清河公司因经营期满决定终止经营，清算前的资产负债和清算事项如下：资产负债表单位：元

资产金额负债及所有者权益金额

货币资金 2000000 短期借款 12000000

应收账款 3000000 应付账款 2100000

库存商品 15000000 应交税费 -1700000

固定资产原价 37000000 其他应付款 600000

累计折旧 25000000 长期借款 8000000

股本 7000000

资本公积 1000000

盈余公积 1800000

未分配利润 1200000

合计 32000000 32000000

清算期间发生的业务包括：

1．收回应收款项2500000元，核销无法收回的坏账500000元；

2．将库存商品按16000000元的价格变现，增值税率17%；

3．将固定资产按13000000元的价格变卖，应交营业税100000元；

4．用现金清偿所有的负债；

5．支付清算费用20万元；

6．归还股东投资

要求：根据以上资料，计算清河公司清算损益及投资方分回的资金额。

（1）清算收益

=13000000－（37000000―25000000+100000）+（16000000―15000000）=1900000

（2）清算损失

=3000000－2500000=500000

（3）清算费用=200000

（4）清算损益=1900000－500000－200000=1200000

（5）投资者分配的资金

=（2000000+2500000+16000000+16000000×17%+13000000）－（12000000

+2100000+16000000×17%－1700000+100000+600000+8000000+200000）

=12200000

2. （二）星海公司由于资不抵债，20×2年9月1日进入破产清算程序，9月30日清算完毕。清算日资产负债表如下：

资产负债表单位：元

资产金额负债及所有者权益金额

货币资金 2000000 短期借款 12000000

应收账款 13000000 应付账款 7000000

存货 20000000 应付职工薪酬 3000000

固定资产 37000000 应交税费 2400000

累计折旧 25000000 其他应付款 6600000

长期待摊费用 9000000 长期借款 45000000

无形资产 6000000 股本 7000000

资本公积

盈余公积

未分配利润

合计 62000000

清算过程中发生下列业务：

1．收回应收款6000000元、核销7000000元。

2．变卖存货中成本为5000000元的原材料，收取价款4000000元，增值税680000元；变卖成本

为15000000的产成品，收取价款12000000元，增值税2040000元。

3．变卖固定资产取得价款10000000万元，交纳300000元营业税。

4．支付破产费用3000000元。

5．转让土地使用权，取得8000000元收入。

6．支付职工安置费用9000000元。

7．清偿职工工职和社会保险费用5000000元，缴纳各类欠款，用剩余财产偿还其他应付款。要求：根据该公司破产清算业务，进行清算组的会计处理。

答案：处理破产财产：

（1）借：银行存款 6000000

清算损益 7000000

贷：应收账款 13000000

（2）借：银行存款 18720000

清算损益 4000000

贷：存货 20000000

应交税费 2720000 100000 900000 -22000000 62000000

（3）借：银行存款 10000000

清算损益 2300000

贷：固定资产 12000000

应交税费 300000

支付清算费用：

（4）借：清算费用 3000000

贷：银行存款 3000000

转让土地使用权：

（5）借：银行存款 8000000

贷：无形资产 6000000

土地转让收益 2000000

支付职工安置费：

（6）借：清算损益 7000000

土地转让收益 2000000

贷：银行存款 9000000

清偿债务：

（7）借：应付职工薪酬 3000000

其他应付款 2000000

贷：银行存款 5000000

（8）借：应交税费 5420000

贷：银行存款 5420000

（9）借：短期借款 3900875

长期借款 14628280

其他应付款 3770845

贷：银行存款 22300000

短期借款：2230×（1200÷6860）=3900875

长期借款：2230×（4500÷6860）=14628280

其他应付款：2230×（1160÷6860）=3770845

结转清算损益：

（10）借：短期借款 8099125

长期借款 30371720

其他应付款 7829155

贷：长期待摊费用 9000000

清算费用 3000000

清算损益 34300000

借：股本 7000000

资本公积 100000

盈余公积 900000

清算损益 14000000

贷：未分配利润 22000000

1. 20×8年1月1日，A公司以银行存款6000万元取得了B公司80%的股权，双方为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：

（1）合并日，B公司所有者权益总额为7 000万元，其中实收资本为4000万元，资本公积为 3000万元，其他所有者权益项目为零。

（2）20×8年，B公司实现净利润2000万元，本年未对外分配利润；B公司持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入资本公积的净额为200万元（其中，公允价值上升数为298.5万元，确认的递延所得税负债为98.5万元）。

（3）20×8年末，B公司所有者权益总额为9200万元，其中实收资本为4000万元，资本公积为3200万元，未分配利润为2000万元。（本题12分）

要求：

（1）编制合并工作底稿中母公司长期股权投资调整为权益法的调整分录；

（2）计算属于母公司的商誉；

（3）编制合并工作底稿中母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消的分录。

（1）确认B公司本年实现的净利润属于自身的份额

借：长期股权投资（2000万×80%）16000000

贷：投资收益 16000000

确认B公司本年资本公积变化对自身的影响

借：长期股权投资（200万×80%）1600000

贷：资本公积——其他资本公积 1600000（4分）

（2）由于在合并日，A公司以6000万元取得了B公司7000万所有者权益中的80%，所以，购

买日出现了（6000－7000×80%）400万元的商誉，另有少数股东权益为1840万元。（4分）

（3）应进行的账务处理为：

借：股本 40000000

资本公积 32000000

未分配利润 20000000

商誉 4000000

贷：长期股权投资 77600000

少数股东权益 18400000 （4分）

2. 甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：

项目账面价值计税基础

交易性金融资产 2600000 2000000

存货 20000000 22000000

预计负债 1000000

20×7年资产负债表中部分项目情况如下：

项目账面价值计税基础

交易性金融资产 2800000 3800000

存货 26000000 26000000

预计负债 600000 0

无形资产 2000000 0

假定该企业适用的所得税税率为25％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元，假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。（本题13分）

要求：

（1）计算20×6年应确认的递延所得税资产（负债）的金额；

（2）编制20×6年所得税费用的会计分录；

（3）计算20×7年应确认的递延所得税资产（负债）的金额；

（4）编制20×7年所得税费用的会计分录；

（1）20×6年：

应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元

应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元

应交所得税＝1000万×33％＝330万元（3分）

（2）确认所得税费用的会计处理：

借：所得税 2508000

递延所得税资产 990000

贷：应交税费－－应交所得税 3300000

递延所得税负债 198000 （3分）

（3）20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元，则：

期末应纳税暂时性差异 200万

期末递延所得税负债 (200×33%) 66

期初递延所得税负债 19.8

递延所得税负债增加 46.2 （2分）

期末可抵扣暂时性差异 160万

期末递延所得税资产 (160×33%) 52.8

期初递延所得税资产 99

递延所得税资产减少 46.2 （2分）

应交所得税=2000×33%=660万

（4）确认利润表中的所得税费用时:

借：所得税 7524000

贷：应交税金－－应交所得税 6600000

递延所得税负债 462000

递延所得税资产 462000 （3分）

3. 20xx年1月1日，甲公司从乙公司租入办公用房一套，租期3年。租赁合同规定：租赁合同开始日，甲预付租金1 200 000元，第一年末支付租金100 000元，第二年末支付100 000元，第三年末支付250 000元。到期预付租金不返还，房屋归还乙公司。

要求：（本题10分）

（1）出租人的会计处理

（2）承租人的会计处理

（1）承租人：

实际租金总额=1200000+100000+100000+250000=1 650 000（元）

平均年分摊租金费用16500000÷3=550 000（元）（1分）

借：其他应付款 120 000

贷：银行存款 120 000 （2分）

第1年末：

借：管理费用——租赁费用 550 000

贷：银行存款 100 000

其他应付款 450 000 （1分）

第3年末：

借：管理费用——租赁费用 550 000

贷：银行存款 250 000

其他应付款 300 000 （1分）

（2）出租人：

借：银行存款 1 200 000

贷：其他应收款 1 200 000 （2分）

第1年末：

借：银行存款 100 000

其他应收款 450 000

贷：其他业务收入 550 000 （2分）

第3年末：

借：银行存款 250 000

其他应收款 300 000

贷：其他业务收入 550 000 （1分）

1. 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易成本）万元。该债券的面值1250万元，年票面利率4.7%(即每年支付利息59万元)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。（本题13分）

要求：

（1）计算各年利息调整并填制下表；

（2）编制债券购买时的会计分录；

（3）编制第1年利息调整的会计分录；

（4）编制到期时还本付息的会计分录。

（1）利息费用调整表为：（4分）

年份年初摊余成本a 利息收益现金流量 c 年末摊余成本 b=a×10% d=a+b-c 20X0 1000 100 59 1041 20X1 1041 104 59 1086 20X2 1086 109 59 1136 20X3 1136 113 59 1190 20X4 1190 119 1250+ 0

（2）（3分）

买入债券时的处理：

借：持有至到期投资——成本 1250

贷：银行存款 1000

持有至到期投资——利息调整 250

（3）确认第1年末的利息收入：（3分）

借：应收利息 59

持有至到期投资——利息调整 41

贷：投资收益 100

（4）到期时收回本金并最后1期利息：

借：应收利息 59 （2分）

持有至到期投资——利息调整 60

贷：投资收益 119

借：银行存款 1250 （2分）

贷：持有至到期投资——成本 1250

2. 假设20xx年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：塑钢机。

（2）租赁期开始日：20xx年1月1日。

（3）租赁期：20xx年1月1日～20xx年12月31日，共4年。

（4）租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000元。

（5）该机器在20xx年12月1日的公允价值为500000元。

（6）租赁合同规定的利率为7％（年利率）。

（7）初始直接费用为1000元。

（8）租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。

已知：PA（4期，7％）＝3.3872；PV（4期，7％）＝0.7629；实际内含报酬率为7.72%。（本题12分）

要求：

（1）判断该租赁为经营租赁或融资租赁；

（2）编制承租方取得租赁时的会计分录；

（3）计算第2年承租方应分摊的未确认融资费用，并进行会计处理。

（1）优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元（100/80 000＝0.125%＜10％），所以在20xx年1月1日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为508156.29元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90％即450000元（500000元×90％），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。（4分）

（2）承租方的会计处理：（4分）

借：固定资产——融资租入固定资产 501000

未确认融资费用 100100

贷：长期应付款——应付融资租赁款 600100

银行存款 1000

（3）第1年应确认的费用为：150000×7.72%= 38600

第2年应确认的费用为：388600×7.72%=29999.92 （2分）

账务处理为：

借：财务费用 29999.92

贷：未确认融资费用 29999.92 （2分）

3. 南方公司20xx年1月1日发行400000股普通股，收购北方公司的90%的股权。20xx年12月31日，两公司的所有者权益情况如下：

项目南方公司北方公司

股本 500000 400000

资本公积 50000 40000

未分配利润 100000 60000

所有者权益合计 650000 500000

要求：（10分）

（1）按照权益法进行长期股权投资的会计处理；

（2）如果南方公司发行了500000股普通股，收购了北方公司90%的股权，按权益法进行长期股权投资的会计处理；

（3）如果南方公司发行了350000股普通股，收购了北方公司90%的股权，按权益法进行长期股权投资的会计处理；

（4）编制合并会计报表的抵消分录。

（1）

借：长期股权投资 450000

资本公积 4000

贷：股本 400000

未分配利润 54000 （2分）

（2）

借：长期股权投资 450000

资本公积 5000

贷：股本 500000 （2分）

（3）

借：长期股权投资 450000

贷：股本 350000

未分配利润 54000

资本公积 46000 （2分）

（4）

借：股本 400000

资本公积 40000

未分配利润 60000

贷：长期股权投资 450000

少数股东权益 50000 （4分）

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