RO反渗透膜最早于十八世纪法国，当时只是查觉到这种渗透原理，而应用于工业化生产是20世纪60年代美国，通过渗透原理对水中溶解盐进行过滤，特别适用于海水淡化，而随着大工业生产的不断完善，用于水质处理的成本越来越低，因此RO反渗透膜也用于污水处理、生物提取、食品浓缩等许多领域。

随着现代科技不断的发展，出现了陶磁膜、合金膜等，从膜分离方面有纳滤、超滤、微滤等膜过滤，通过膜分离方面的组合运用，确保对原水及产品水的分离效果。 调试过程中应注意流量、压力的变化。

回收率主要根据设备大小来确定产水量。回收率的确定主要是避免设备膜污染不至于很快被堵塞。

目前市场上供应的反渗透膜大多是国外的，主要有五种：陶氏、海德能、Osmonics、科氏和东丽；尽管国内八十年代中期就已经做出了八英寸反渗透膜，但没办法，学术太腐败，国家九五、十五计划中投入了大量资金但至今也没个象样的膜出来。最近，汇通源泉全套引进国外的生产线和技术已经生产出可以供应市场的膜了，但可靠性还很难说！

至于什么样的膜适合电厂要看原水水质，如果是地下水你可以选择陶氏、海德能、Osmonics，这三种膜基本是在一个档次上的。

如果是污水你最好选择科氏或东丽的，这两种膜也是实际工程中表现最好的。科氏是收购了原来的流体公司，世界上第一只商业化的反渗透膜就是索里.拉金在流体公司做出的。东丽有世界上最耐压的海水膜，它的配水方式也与众不同，要知道反渗透膜只有两种配水方式：一种是默顿型，另一中就是东丽型。正因为它独特的配水方式导致了它的膜抗污染能力很强。

目前是市场上八英寸的膜价格在4500～4700人民币之间，各种膜之间相差不多，生产成本大概在2200～2500人民币之间，可以说目前反渗透膜的利润还是比较大的，降到3000～3500比较合适！

19xx年初，美国佛罗里达大学的Reid教授提出反渗透法海水淡化研究方案。19xx年美国盐水局发表了反渗透法淡化海水的成果，在10000KPa下1平方米半透膜可制取淡水25L。19xx年美国加利福尼亚大学的Loeb和Sourirajian成功制成不对称醋酸纤维素反渗透膜，在在10000KPa下1平方米半透膜可制取淡水259L，脱盐率98.6％。

这是反渗透膜的起源。

国内反渗透膜技术应用以及市场现状

本文出自: 水世界网 作者: sding 点击率: 1577

介： 中国膜行业最具影响力的国际盛会——第七届中国国际膜与水处理技术暨装备展览会在北京中国国际贸易中心刚刚落下帷幕。来自美国、德国、意大利、荷兰、日本、韩国、香港等十几个国家和国内各省市行业单位参展。参展的中外知名企业有陶氏化学（中国）投资有限公司、美国IONPURE、美国海德能公司、科氏滤膜系统有限公司、日本东丽（中国）投资有限公司、(株)世韩公司、唯赛勃环保材料制造（上海）有限公司、哈尔滨乐普实业发展中心、大连宇星净水设备有限公司、汇通源泉环境科技有限公司等公司。展品范围集膜与处理技术暨装备为一体，集中展示了国内外最新的膜与水处理技术暨装备成果和最新产品。近年来，膜技术发展迅速，在电力、冶金、石油石化、医药、食品、市政工程、污水回用及海水淡化等领域得到较为广泛的应用，各类工程对膜技术及其装备的需求量更是急速增加。

另外，国家和政府相关部门的高度支持和重视，给膜行业的发展也带来了前所未有的机遇。 关键字：国内 反渗透 膜技术

相关站中站： 膜技术产品及应用

中国膜行业最具影响力的国际盛会——第七届中国国际膜与水处理技术暨装备展览会在北京中国国际贸易中心刚刚落下帷幕。来自美国、德国、意大利、荷兰、日本、韩国、香港等十几个国家和国内各省市行业单位参展。参展的中外知名企业有陶氏化学（中国）投资有限公司、美国IONPURE、美国海德能公司、科氏滤膜系统有限公司、日本东丽（中国）投资有限公司、(株)世韩公司、唯赛勃环保材料制造（上海）有限公司、哈尔滨乐普实业发展中心、大连宇星净水设备有限公司、汇通源泉环境科技有限公司等公司。展品范围集膜与处理技术暨装备为一体，集中展示了国内外最新的膜与水处理技术暨装备成果和最新产品。 近年来，膜技术发展迅速，在电力、冶金、石油石化、医药、食品、市政工程、污水回用及海水淡化等领域得到较为广泛的应用，各类工程对膜技术及其装备的需求量更是急速增加。另外，国家和政府相关部门的高度支持和重视，给膜行业的发展也带来了前所未有的机遇。 我国反渗透膜市场现状

我国从60年代开始研制反渗透膜（中空、卷式），当时的技术水平几与世界水平相距不远，但由于原材料及基础工业条件限制，生产的膜元件性能偏低，生产成本高，还没有形成规模化生产。随后若干年中，国内水平逐步落后于国际水平，自80年代开始引进国外膜生产线。目前尚有4～5家企业具有一定生产能力，但在国内膜市场中的占有率非常低。美国海德能公司(Hydranautics / Nitto Denko)与美国陶氏化学公司(Dow Chemical / Filmtec)的膜产品占据了我国约80%的市场份额，其余国外膜厂商，如美国Koch / Fluid System、Osmonics / Desal、韩国世韩(csm / Saehan)、日本东丽(Toray)等公司共占据了约20%的市场。由此可见，具有大规模生产能力的国际卷式膜厂商无一例外地登陆了国内市场，并占有一席之地。

各类卷式膜在我国国内销售额自1996至20xx年约分别为200、500、800、1000、1500、2500万美元，20xx年的销售额估计为3000万美元。全球反渗透膜销售额20xx年约为5亿美元，排除地区价差与品种价差，国内膜销售数量约为全球销售数量的10%。国内新兴的膜生产企业陆续建成投产，其产品的面市将使得膜市场的竞争更加剧烈，而国内膜技术的相关下游产业将是最大的收益者。

就反渗透膜的结构形式而言，中空膜、管式膜、板式膜的市场相对狭窄，致使美国杜邦公司(Du Pont)已经停止其中空膜的生产，日本东洋纺(Toyobo)的中空膜在国内的销量也极其有限，而因卷式膜的预处理要求低、处理水源范围宽、应用范围广泛、市场巨大，使卷式膜几成反渗透膜的代名词。在膜材料方面，由于醋酸纤维膜的工作压力高、脱盐率低等缺陷，已基本退出市场，低压与超低压芳香聚酰胺复合膜已成为市场的绝对主流。而膜产品的发展动向，是朝着低污染膜、正电荷膜、钠滤膜等多品种多用途方向发展。

反渗透膜应用

在RO膜的应用领域中，投产于80年代的美国YUMA水厂（处理运河水），以其28万吨的日处理水量仍保持在世界反渗透膜水处理工程规模之首。海水淡化是反渗透技术应用的重要领域之一，在全球范围内生产规模超过10万吨/每天的三项最大的海水淡化工程分别建于阿联酋、沙特与西班牙，其中20xx年刚投入运行的阿联酋Fujairah水厂的处理能力高达14万吨/每天。据不完全统计，目前全世界用反渗透技术生产的纯水超过1,200万吨/每天。相比之下，我国的生产总量及单项工程规模虽属初级水平。但发展速度很快，市场潜力巨大。据保守估计，目前国内工业用产水量超过100m3/每小时的反渗透系统已超过200套。已建成的最大工程是沧州化工厂750m3/每小时的14,000ppm亚海水淡化工程，使用的是玉柴北方膜公司生产的国产膜。20xx年在建的最大工程是上海宝山钢厂与太原钢厂的两套2,000m3/hr级轧钢用水系统。电力行业的最大项目是烟台与大连的100m3/每小时电厂用水工程。桶装、

瓶装水反渗透生产线产水量超过500m3/每天的已有十几套，最大的为1,000m3/每天。预计近两年内将在山东、大连出现日产万吨的饮用水生产系统。由于经济与地理等因素的影响，反渗透工程项目在山东省与大连地区较为集中。随着我国北方地区干旱化的加剧及工业、民用对水量、水质要求的不断提高，膜法海水淡化必然从现在的船用、岛用为主向工业、市政领域发展，市场的潜力巨大。

反渗透技术领域的发展

企业的发展

反渗透技术相关的纯水设备制造行业20xx年度销售收入估计已达到80亿人民币。标志着反渗透设备制造与纯水制备行业成为国内高速持续发展行业的一员。在上海、北京、广州、深圳、天津、杭州、湖州、西安等地均涌现出一批以RO膜技术为中心的产品代理、设备制造、工程安装及配套产品生产的专业企业群。这一行业经过近十年的高速发展，已开始步入平稳发展期，尽管营业额还在快速增长，经营利润的增长已趋缓定。目前全行业企业面临的一个基本问题是在作好市场的同时，深入研究产品与技术，从集约化经营中寻求发展。

面对如此巨大且持续发展的膜产品市场。面对入世压力、与外企国内建厂的严峻形势，我国膜生产行业的技术与材料国产化的步伐缓慢。玉柴集团收购北方膜工业有限公司之举让业内人士看到了光明，但要真正形成科研能力需企业的超常努力。而欲达到一定分额的市场占有率，尚需国人如同对待配套产品那样给予足够的信任与热情。对设备制造业而言，设备制造企业及其配件制造厂商均缺乏有效的行业协会的组织协调，价格的无序竞争使行业的发展受到极大的限制。由于种种原因，业内企业除受到市场竞争的压力之外，还受到内部频繁分化的威胁，难于形成具有国际竞争力的行业旗舰式企业。而只有依*旗舰式企业，国内的大型工程才不致轻易落入外资大型企业囊中，才能大举进军国外反渗透水处理工程与产品市场。 此外，国内企业必然向韩国、台湾的企业界学习，把我们在国内市场中练就的经营技能用到经济较为落后国家的市场中去。将我们企业间拼死搏杀的战场转到外线去，使开拓国内市场的辉煌在较落后国家重演。而这一进程的速度快慢、成功与否，在很大程度上决定于行业主干企业群的形成与发展。

反渗透技术的前景展望

据预测，20xx年中国人口将达到16亿，届时人均水资源量仅有1750立方米，预计用水总量为7000亿-8000亿立方米，要求供水能力比现在增长1300亿-2300亿立方米，全国实际可利用水资源量接近合理利用水量上限，因此开发新的水资源如进行海水淡化势在必行，而目前采用反渗透膜进行海水淡化是最经济而又清洁的方法。

另外，近年来我国废水、污水排放量以每年18亿吨的速度增加，全国工业废水和生活污水每天的排放量近1.64亿吨，其中约80%未经处理直接排入水域。可见，我国环保水处理方面对膜应用的需求量将很大，这一领域将成为水工业增长潜力最大的领域

 

第二篇：会计的历史现状与未来

会计的历史现状与未来(转自会计视野网站会计博客)

为了指明财务会计的本质特点，我认为财务报表是财务报告的中心部分，而报表附注、其他财务报告等传送财务信息方法仅是次要的手段。在财务报表上确认的任何项目，都必须符合可定义性、可计量性、相关性与可靠性的特征。会计程序包括计量、记录和报告都必须以确认为基础。因此，财务报表的信息可以按真实和公允的要求来描述财务业绩和现金流量。财务会计的基本职能既不试图提供可能的未来的信息，又不产生非财务信息。财务会计的主要目的是通过它的报表反映一个企业经济活动及其结果的真实图像。结论：财务会计作为一门学科是历史科学；为一项实务是一个信息系统，它的任务是为企业提供历史的财务信息。 对财务会计来说，21世纪的开始，就是一个不吉祥的年代。先是20xx年11月18日美国能源巨头安然公司（Enron）曝光了超过12亿美元的假帐；其后，20xx年6月，美国第二大长途电话公司世界通信（Worldcom）又公开承认它在20xx年一年中，通过将大量的收益支出（本应费用化）转列为资本支出（资本化为资产），虚增了38亿美元的收入和16亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大案件；时隔几天，20xx年6月28日，又传出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的50家公司之一的施乐（Xerox），从19xx年起，在四年内，共虚报收入60亿，虚增利润14亿。与此同时，作为五大之一的安达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务报表的审计，也因此宣告破产。

上述财务作假都体现在这些公司的财务报表上，而造假行为则隐藏于财务会计的处理过程中，人们不禁要问：财务报表究竟还能不能据此做出可靠的经济决策？财务信息还值得投资人信赖吗？

财务作假或财务欺诈是一种人为的社会现象。产生这种现象具有深刻的经济背景和社会根源。在市场的剧烈竞争中，在泡沫经济破灭、经济处于衰退的情况下，由于投资人和经营者之间的信息不对称，由于利益的驱动，公司管理当局通过会计数字作假来欺骗不知情的广大中小投资人，看似偶然，实为必然。资本主义制度下的诚信、良心和道德等等危机，会暴露无遗。不过，积70年之经验，美国政府对资本市场的干预还是有应变之策。20世纪30年代，通过《证券法》和《证券交易法》并建立了监督市场的SEC，有效地克服了当时会计虚假和经济大萧条给美国经济带来的危机，逐步使美国资本市场成为世界上最完善、最透明的投资市场，保证了美国近一个世纪的经济繁荣与强大。现在美国国会再次通过了“20xx年证券公开发行公司会计改革和投资者保护法案”即“Sarbanes－Oxley Act of 2002”，成立了权力很大，超然独立的“上市公司会计监督委员会”（Public Company Accounting Oversight Boald）。通过检查、禁令和惩戒等手段，必然能有效地遏止上市公司的财务作假，恢复投资人对投资股票的信心（当然，从根本上说，还需要完善美国的经济制度、公司制度和公司治理等各个方面）。

上述财务作假主要是公司主管、公司财务会计负责人，也包括证券分析师和注册会计师违反诚信的社会道德和职业道德，不能归咎于财务会计和报告模式。但是虚假的数字既然反映在会计记录和财务报表上，这说明：财务会计模式就有被利用进行欺诈的空间。因此，通过对美国上市公司一系列财务欺诈案件的反思，重新审视财务会计与报告模式，对于改进和完善财务会计，是大有好处的。财务会计是现代会计的一个分支，如果从20世纪30年代在美国制定第一个“公认会计原则（GAAP）”（即会计研究公报ARB NO．1，1937）算起，财务会计乃是工业社会的产物。它的特点，主要是立足企业（指证券公开发行公司即上市公司，Public Company）面向资本市场，通过确认、计量、记录和报告对不参予企业经营管理的投资人提供投资决策所需要的通用财务信息，财务信息的主要载体是反映该公司整体的财务状况、经营业绩和财务状况变化的财务报表。财务报表的内容及其形式，必须遵守“公认会计原则”（GAAP）并由审计加以验证，这是因为财务报表是由公司的管理当局（企业的经营者）编报的，而使用者则是处于企业外部的投资人、债权人和其他类似的使用者。在所有

权与经营权分离的情况下，管理当局与企业外部的投资人、债权人等所占有的公司信息是不对称的。财务报表几乎成为企业外部信息使用者的唯一信息来源。为了确保投资人利用财务信息能做出购买、持有和出售股票决策的可靠性，社会必须做出一种制度安排——保证公司提供财务信息的真实与公允，保护投资人的利益（不致做出错误的决策）。这就是美国的GAAP和各国的准则制度。因此，直接规范财务报表的GAAP和保证GAAP正确制定的财务报告概念框架（CF）就成为财务会计的重要的特征。如果GAAP和用来制定GAAP的CF都是高质量的，又有独立的审计验证其质量，一般地说，这样的财务报表应能提供可靠、相关和透明的信息。上市公司的重要义务就是，尽可能报告高质量的财务报表和其他财务报告，共同维护一个公开、公正、平等竞争的资本市场。

6年前，美国证券交易委员会（SEC）的一位委员在他的文章“未来的会计与财务报告Ⅱ——彩色方法”中曾高度赞扬掌握了财务会计的会计师在美国的资本市场中起了真实可靠的“主要守门员”（Primary gate－keopers）的作用，他甚至说“如果没有一套连贯的思想完美的会计、审计准则来保证会计信息的质量和可靠性，资本市场的效率会低得多，资本成本会提高，我们的生活水准也会下降”（Sleven．M．H，Walllman，1996）。19xx年，美国注册会计师协会（AICPA）发表的《论改进企业报告——着眼于用户》，通过调查也得出对财务会计十分肯定的结论：“本委员会研究指出财务报表是捕捉并组织财务信息的一种卓越的模式”。“没有使用者建议，财务报表应当予以放弃，而由一个基本不同的组织财务信息的手段来取代它”（AICPA，1994）。AICPA研究了财务报表的作用及其重要性，它认为财务报表是一种有组织形式的相互关联的财务信息体系。它能够显示存在于经济数据中的企业经营趋势和结果，其中包括使用者进行决策所必须了解的一个企业发展中的机遇、风险、成本、生产能力、盈利能力和流动性等主要项目。这就是说，通过会计界和企业界财务报表分析，对经济决策尤其是对投资决策是具有相关性的。

我们也都承认在过去70年中，财务会计、财务报表和以后逐步扩充发展的财务报告在维护资本市场，保障正确的投资决策、促进市场经济的繁荣等方面做出了不可磨灭的贡献。 现在，美国上市公司出现了一系列财务欺诈的丑闻，人们不免对上市公司披露的财务报告的真实性心存疑虑，甚至丧失信心。因此，我认为有必要实事求是地重新审视现行财务会计模式（其核心是财务报表）。

Wallman和AICPA在20世纪90年代对财务会计（财务报告）的肯定评价并不能因为出现安然、世通、施乐等事件而动摇。但是，财务会计受到批评的声音越来越高了。首先，必须指出，财务会计（主要是传统会计）把经济业务的数据转换为有用的信息，本来只有确认、计量、记录和报告等四个程序。而计量、记录和在报表中列示又都以确认为前提。这一套程序应当是相当严密的；至于表外披露，即不经过严格的确认而仅考虑用户的需要所提供的、既不要遵守GAAP、又不必经过审计、其可靠性并无保证的信息（包括财务和非财务的），则是后来逐步在财务报表之外的附加物。由于使用者对信息的需求不断扩张，表外披露的信息也就越来越膨胀。虽然美国财务会计准则委员会（FASB）一再强调，财务报表是中心，是核心，最有用的信息应当在财务报表中确认。实际上，通过表外附注和其他报告披露的信息，往往更受使用者的重视。过量的表外披露信息对比财务报表的表内确认信息而言，大有强宾压主之势。其次，财务信息的传输手段，本来只有财务报表（由于发展的需要，由只有资产负债表、损益表两张主要报表已发展到包括现金流量表和全面收益表等四张报表）。现在，除报表附注外，不断补充要求提供附表如董事长声明、经理的关于企业前景的讨论与分析，甚至包括招股说明书、新闻发布稿（见美国FASB的SFAC NO1 Par．7）。所有这些财务报表外的内容，有谁能负责其真实可靠性？下表列示了传统的财务会计与发展了的财务会计之间的区别：

传统的财务会计 发展了的财务会计

报告形式 财务报表 财务报表＋其他财务报告＋其他报告

会计程序 确认、计量、记录、报告 增加了表外披露

是否遵守GAAP 是 否 可靠性与相关性 可靠性与相关性基本上有保证 可能有相关性但可靠性缺乏保证 有无经过审计 有 无

上表可以集中说明一个问题，财务会计有可能逐渐失去它的传统特征，人们对财务会计

及其报告的要求已经使财务会计力不从心。我认为财务会计正处在这样一个十字路口：是保

持财务会计的传统特色，忠实地用货币金额提供企业以过去交易和事项为基础的经济活动及

其结果的历史图像？还是要扭曲财务会计以记录和报告过去为主的本质，把它改变为另一门

学科——企业财务预测？

最后必须承认，对企业的经济活动进行预测并提供相关的信息是非常有用，非常必要的。

但它不是会计特别是财务会计的任务。每门科学都有其独立的对象，因而相互区分。科学的

发展史证明：随着社会、经济的需要，边缘科学和新兴科学会相继出现，但边缘科学的出现

并没有消灭传统科学。例如海洋物理和海洋化学都是边缘科学，海洋学、物理学和化学依然

存在。为什么一定要把对企业未来的财务预测强加给财务会计呢？

基于以上的现象，我设想，要使财务会计继续发挥它的作用，应当做到保留它的一项基

本职能，不断完善它的确认、计量和报告三个基本程序。

（一）必须明确财务会计的基本职能

财务会计的基本职能是什么？是反映企业的经济真实，是可靠地记录并报告企业经济活

动（主要是财务活动）的历史。把财务会计当成历史科学并不是我的发明。早在30多年前，

美国会计原则委员会（APB）的第4号报告第41段中就说：“企业财务会计是会计的一个分

支。它在下述范围内，以货币定量的方式提供企业经济资源及其义务的持续性历史，也提供

改变那些资源及其义务的经济活动的历史”（AICPA 1970）。这样，财务会计就产生下列几个

固有的特性：

1．以过去的交易和事项所引起的企业资源及其义务的变化为具体的记录和报告的对象。

也就是说，过去的交易和事项是财务报表要素的基础。FASB在其第6号概念公告中，对于

资产和负债的定义无不强调这一点。

2．由于以过去的交易和事项为基础，按过去交易和事项发生时的公允价值作为记录和

报告的计量属性是一种科学合理的选择。基于历史成本计量基础所形成的信息，应当是最可

靠、最真实，而且可以稽核。什么是过去交易和事项发生时的公允价值？它就是人们熟知的

历史成本。除历史成本外，其他计量属性一般都同过去的交易和事项无关，都没有资格成为

财务会计的计量属性。现在美国会计界不断强调的公允价值属于需要重新开始计量的属性。

它或是当前的市场价格，或是未来现金流量的现值。它对于一个企业所有者持有的资产与负

债来说，既同过去的交易与事项无关，也未发生任何使资产和负债发生变动的现行交易和事

项，其计量难以客观、可靠，是不辨自明的。

3．只有以过去的交易和事项为基础，才能辨明确认的时间，从而有根据地正式记录并计入财务报表。

（二）要不断完善确认、计量和报告三个基本程序

确认的主要问题是正确确定财务报表要素正式记录和计人报表的时点。这里，特别要注意的是“收入”的确认。美国SEC前主席Arthur Levitt在题为“数字游戏”的演讲中揭露了上市公司五种常见的作假手法。他专门指出手法之一是提前确认收入。其他几种作假手法也同虚增或有意压低收入有关。美国最近曝光的公司作假案件，同样直接或间接地涉及虚增收入从而虚增利润。为此，美国SEC在19xx年12月发表Staff Accounting Bulletin（SAB）101“在财务编表中的收入确认”。FASB在第5号概念公告中对收入确认只提出“已实现和可实现”以及“已赚得”这样两项比较抽象的指南。SAB101则补充了以下四项具体的确认标准：

·有说服力的证据表明协议的存在；

·货物已发送或劳务已提供；

·销货方提供给购买方的价格是固定的或可确定的；

·收现的能力有合理的保证。

第一条是对交易的存在找到证据，防止假销售；第二条是把已赚得的过程具体化；第三条表明收入的计量有可靠性；第四条则要求证明可实现是具有收现能力的。SAB101还要求：

1．在财务报表附注中要按APBNo.22的要求披露收入确认的政策；

2．在管理当局的讨论与分析（MD＆A）中说明三点：

（1）影响收入的重大有利因素和不利因素；

（2）收入与其发生成本之间的关系（说明配比原则的应用）；

（3）分析收入增加或减少的原因（因素）。

SAB101不仅改进了收入确认标准，而且提高了企业收入变动的透明度，这对于防止利润作假至关重要。当然，收入确认是一个非常复杂的问题，由于销售种类的繁多和销售创新业务在不断涌现，补充和改进收入确认的标准永远需要会计人员加以关注。

计量的问题主要是选择计量属性。按照财务会计的固有特性，一项交易和事项在其发生时按公允价值计量后，只要嗣后不发生引起与该交易有关的资产、负债的变化，即不应再进行后续计量，对企业持有的资源和义务始终保持初始公允价值——即历史成本于帐表是一项明智的会计决策。因为这是财务会计保持财务记载真实性的基本保证。财务会计与经济学在计量上最大差别就是：前者反映成本，后者要求反映企业的价值。价值是随着市场价格的变化而变动的，这就不可避免地在计量上带来主观随意性并受风险和不确定性的重大影响。“可靠的计量”必然成为一句空话。正如著名经济学家萨缪尔森和诺德豪斯合著的《经济学》第16版所说，与经济学家的价值概念不同，会计人员在一般情况下采用历史成本。“会计人员之所以使用历史成本，是因为它反映的是客观的评价，并且容易证实。”（19xx年中译本）

但财务会计按历史成本计量为基础，既不排斥必要的计量调整（如各种估价准备），也不排斥按现行成本或现行价格对某些价值变化迅速、又能随时按变化了的价格进行变现的资产（如金融资产）予以计量。不过，按照财务会计的本质职能，它的计量属性应当是以历史成本为主，辅以现行成本或现行价格等计量属性。公允价值（fair value）是否能成为一个科学的计量属性，值得研究。难道历史成本不是过去的公允价值？现行成本和现行市场价值不是现有的历史成本？如果按照FASB的第7号概念公告，通过未来现金流量为基础计算现值，未必能求得真正的公允价值。因为，第一，未来的现金流量是预测性的，是很难归属于每一特定资产的（衍生金融工具除外）；第二，折现率的确定很难合理。说它公允，只不过交易双方在自愿的基础上同意而已！这同在市场上通过竞争，由无数交易所导致、为所有交易双方所普遍接受的市场价格，在公允性上是不能相提并论的。

财务会计提供的信息主要是财务信息，是由财务报表传递的，其核心部分是表内信息。前已述及，表内信息要通过确认、计量和记录。在理论上，这部分信息应当最可靠，也最相关。表外的附注仍然是需要的，但必须把它限制在为更好地理解表内信息所必要的范围内。一切同表内无关的信息都应当另行报告。对于附注，不但要防止信息过量，而且要防止主次颠倒，冲淡了使用者对表内信息的注意力。

现在有一种倾向：似乎非财务信息比财务信息重要；其他财务报告比财务报表重要。这种倾向发展下去，无异于取消财务会计；或是把不应当由财务会计负责提供的信息强加于财务会计；也会不适当地加重审计的责任与负担。我认为这是不可取的。现在，公司报告的概念已经与财务报告的含义等同起来了。其实，披露不等于会计确认。一个公司应当对外报告（广义的披露）的事项，不等于财务报告中披露的会计信息，更不等于财务报表中确认的会计信息（只限于财务信息）。如下图所示：

公司报告＝ 财务报表 ＋ 财务报表附注 ＋ 其他财务报告 ＋ 其他非财务报告

↓ ↓ ↓ ↓

信息的特点：通过确认， 通过披露，只 通过披露，可采 与会计无关，但 只限于财务 限于解释说明 用附表或其他形 对决策有用的其 信息并应遵 表内信息 式，但主要限于 他事项

守GAAP 同会计有关的财

└───┬───┘ 务和非财务信息

审计的范围

（三）其他几个问题

1．本文强调财务会计应反映一个企业经济活动和真实历史。这只是说，真实性应当是财务会计及其报表质量的主流。但并不等于说在财务会计信息中，不对未来作某些估计和判断，对于流动性较强的存货和有价证券，就允许在期末采取成本与市价孰低的原则进行报告；对于存在着信用风险的应收账款，就允许计提必要的坏帐准备；对于长期资产，在使用中，也应当计提折旧并分期摊销，以及对收入的确认时点及其与费用的配比，允许会计人员根据其专业经验，进行合理的估计与判断等等。不过，这一切都必须以遵守GAAP为前提，而且估计与判断的范围应尽可能限制在不可避免的场合之内。

2．通过对交易和事项的初始确认、计量和记录并在报表中再确认是财务会计最具有特征的处理程序。或者说按照GAAP在财务报表中确认的信息是最具有可靠性和相关性的通用会计信息。包括财务报表附注在内，所有在表外披露的信息都只起辅助作用。当然，个别使用者的个别决策，也可能更加关注表外披露的某一信息或一组信息，但这只是例外。

3．我们强调财务会计信息的真实可靠，既是财务会计的本质所决定，也是最近美国一连串上市公司进行财务欺诈所告诉我们的一条重要的反面经验。缺乏可靠的虚假信息是不可能引导投资者进行正确的决策的。因此，对于会计信息的质量要求来说，可靠性是首要的必备的质量特征，缺乏可靠性，相关性就不存在。“宁可不说话，不可说谎话”这句格言难道不是普遍适用的真理吗？

4．世界上没有绝对的真理，因而，会计中也没有绝对的真实。我们允许在一定程度上和一定范围内做出估计和判断，就是承认会计信息的真实性也是相对的。但它毕竟有一个严格的检验标准——GAAP，并经过严格的检查验证——审计。因而它的可靠成分就比不符合任何会计规则所做出的评论、分析和预测要大得多。

（四）结论

通过以上的分析，我只试图提出一个供讨论的问题：究竟什么是财务会计的本质和特点？财务会计和财务报告的边界究竟在哪里？可否这样设想：第一，今后的财务会计是企业财务历史的报告和企业未来财务预测合二为一的一门创新学科？或第二，今后，保留财务会计的传统特色和作用，坚持可信性放在首位，而同时发展另一门以相关性为主的新兴学科——财务预测。