OECD国际税收协定范本简介

OECD国际税收协定范本是适用于经济发达国家之间的范本。19xx年3月，欧洲经济合作组织（19xx年，该组织为经济合作和发展组织所取代）财政委员会宣告成立。自19xx年起，欧洲经济合作组织财政委员会着手为这个组织的成员国起草有关避免所得和财产双重征税的新的协定范本。自19xx年至19xx年，财政委员会进行了大量的工作，最后于19xx年公布了有关避免所得和财产双重征税的协定范本草案（简称为《经合发组织19xx年协定范本草案》）。这个协定范本草案得到很多国家的承认，并作为协调国际税收关系的重要参考文件。事实上，19xx年前，国际上签订的大部分税收协定都是建立在这个文件基础之上的。除此之外，委员会于19xx年又起草了《关于对财产和遗产避免双重征税的协定范本》。19xx年，财政委员会（19xx年起易名为财政事务委员会）开始修订《经合发组织19xx年协定范本草案》，这是因为各国的税收制度发生了较大的变化，国际间税收关系扩大了，某些企业和公司在跨国活动中的组织形式也日趋复杂。19xx年，经合发组织正式公布了首次修订后的新的《经合发组织关于避免对所得和财产双重征税的协定范本》（简称为《经合发组织19xx年协定范本》）以及内容丰富的注释本。30多年来，《经合发组织19xx年协定范本》对于合理划分缔约国的征税权，消除国际双重征税，加强国家间的税务协作，起了指导作用，得到了世界舆论的肯定。但是在实践过程中，范本也显露了许多不完善之处。为此，经合发组织根据经济国际化发展新形势的要求，总结了各国的实践经验，并进行了大量的调查研究，于19xx年提出了税收协定新范本，新范本易名为《经合发组织关于对所得和财产课税的协定范本》（简称为《经合发组织19xx年协定范本》）。与原范本比较，更改的主要内容有14个方面，包括条文和注释两个部分。为了不断地完善协定范本，财政事务委员会认为，今后要在广泛吸收成员国和非成员国建议的基础上，对协定范本作周期性的修订。

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OECD税收协定范本更新及若干热点问题研究

有程序拷贝的计算机磁盘或者是通过调制解调器的连接直接在其计算机上接收

到并不重要"受让人对软件的使用可能受到限制也没多大关系"

修订文本依据所涉及权利的不同将交易(并将所得)归类为以下几种:

1.为取得部分著作权权利支付的款项(出让人未完全让渡其著作权),当

报酬是为授予以某种方式使用程序的权利支付的,将被视为特许权使用费"

2.在某些类型的交易中,所取得的关于著作权的权利限于用户操作程序所

必须的那些权利,在出于税收的目的分析交易的性质时应被忽略"这时,交易

的支付款项将作为营业所得缴税"

3.特殊的计算机软件交易"软件工作室或程序员同意提供程序所依据的思

路和规则的信息,如逻辑!算法或者编程语言!编程方法"这些情况下的支付

款项,当使用所有权是用秘密配方或者无法单独受著作权保护的有关工业!商

业或者科学实验的情报,这时可能被视为特许权使用费"

4.如果报酬是为著作权权利的所有权的全部转让,或部分让与而支付

的,

那么交易属于让与,并且其性质不因报酬的形式而改变,不管报酬是以分期付

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国际税收协定范本对比研究

内容提要 本文对《联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本》（本文简称《联合国范本》）和《经济合作与发展组织关于避免双重征税的协定范本》（本文简称《经合组织范本》）作了对比研究，初步分析了两个范本异同的本质所在。

关键词 联合国范本 经合组织范本 税收协定

目前国际上两个税收协定范本并存，一个是经合组织范本，一个是联合国范本。应该说，在税收协定范本的制定方面，经合组织范本起了主导作用。欧洲经济合作组织从19世纪50年代开始就着手草拟国际税收协定范本，并于19xx年正式发表了范本，最后于19xx年正式通过并介绍给经合发组织成员国，成为该组织成员国缔结国际税收协定的重要依据。19xx年联合国经济及社会理事会通过决议，要求成立一个专家小组研究制定一个能够广泛适用于所有国家或地区的国际税收协定范本。最终于19xx年通过了联合国范本。联合国范本在经合组织范本的基础上，作了适当的修改、补充，兼顾了发达国家和发展中国家的利益。联合国范本自19xx年公布后未作修改，而经合组织范本在 19xx年11月公布了新的修订本。新的修订本文字表述更为准确、规范，有的条款作了修改，修改的结果对收入来源地国家更为有利，两个范本在发展趋势上表现出趋同。

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第十章 国际税收协定

? 掌握国际税收协定的概念和种类；

? 了解国际税收协定的作用；

? 把握两个国际税收协定范本的差别和国际税收协定的内容。

第一节 国际税收协定概述

一、国际税收协定的概念

? International tax convention：两个或两个以上主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和解决重

复征税问题，经对等协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。

? 一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定。

二、国际税收协定的类型

（一）根据主体的多少划分为

– 1.双边税收协定：现实中居多

– 2.多边税收协定：现实中只有几十个，如《北欧公约》《安第斯税收协定》，目前只有国际税收协定

范本。

（二）根据内容的不同可划分为

– 1.综合税收协定

– 2.特定税收协定

三、国际税收协定的作用

1. 弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷；

2. 兼顾居住国和来源国的税收利益；

3. 在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际合作。

四、国际税收协定的产生与发展

? 一个半世纪的历史，由单项到综合，由双边到多边，从随机到模式的发展过程。

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《OECD协定范本》和《UN协定范本》的区别

尽管两个范本在结构和内容上大体一致，但由于站的角度不同，反映国家的利益不同，在一些问题的看法和处理上有些不同和分歧。《OECD协定范本》尽力维护发达国家利益，偏重居民税收管辖权，而《UN协定范本》则尽力主张发展中国家利益，强调收入来源国优先征税的原则。二者不同之处主要表现：

第一，总标题不同

《OECD协定范本》的总标题是《经济合作与发展组织关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》，主要用于指导经合组织成员国签订相互间的税收协定；《UN协定范本》总标题是《联合国关于发达国家与发展中国家双重征税的协定范本》，主要指导发展中国家与发达国家签订双边税收协定，处理好发展中国家与发达国家的税收分配关系。

第二，协定适应范围的区别

在适用的税种方面，对财产税是否作为协定适用的税种，《OECD协定范本》比较肯定；而《UN协定范本》则采取了灵活的方法。

第三，关于常设机构理解的区别

　　在常设机构范围大小方面，两个范本有些区别。《UN协定范本》是基于OECD范本的基础但规定的范围更大一些，如对一些机构在一国经营活动时间的缩短，对一些活动范围的扩大等。OECD范本中常设机构包括的建筑工地、建筑或安装工程时间限定为该工地或工程持续12个月以上，而UN范本则规定的时间是六个月，而且UN范本延伸到装配工程以及与上述场所有关的监督管理活动。UN范本中的常设机构还包括：企业在一个财政年度中任意12个月中持续183天通过员工或其他个人或提供陈列服务而形成常设机构、独立个人劳务、准备或辅助性质的常设机构、交付货物形成的常设机构、开展保险业务而特别设立的常设机构。

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税收协定解读之二：税收居民

从税收协定适用的人的范围来看，税收协定仅适用于缔约国一方或双方的居民。那么，什么样的人（包括自然人和法人）才能构成缔约国的居民呢？如果根据缔约国双方的法律，构成了双方国家的税收居民，缔约国之间又当如何协调呢？

判定一个纳税人是否具有本国的税收居民身份，是对其实施税收管辖权和给予其享受税收协定待遇的前提。因此，对税收居民进行明确定义，并列出具体的判断标准和冲突协调规范，具有至关重要的意义。经济合作与发展组织（以下简称“OECD”）以及联合国（以下简称“UN”）税收协定范本的第四条第一款都给出了税收居民的定义：“在本协定中，‘缔约国一方居民’是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、管理机构所在地，或者其他类似性质的标准，在该缔约国负有纳税义务的人。”

虽然这个定义列出了一些判断居民身份的标准，但并没有明确这些标准之间的关系以及应当如何加以运用。而且，特别值得注意的是，该定义强调税收居民身份的判定应遵从缔约国的法律，而各国法律对税收居民如何定义则属于各国主权，可能会存在千差万别。因此，必须在协定中制定一套冲突协调规范，以协调自然人和法人可能面临的双重居民身份，从而降低纳税人被重复课税的风险，这就是OECD和UN税收协定范本第四条第二、三款所重点解决的问题。

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中新税收协定和OECD范本以及UN范本的比较分析

一、 第五条常设机构规定的差异分析

1. 不列入常设机构范围的准备性或辅助性活动条款

1) 《OECD范本》中“常设机构”认为不包括：一、专为储存、陈列或交付本企业货物或商品的目的而使用的设施；二、专为储存、陈列或交付目的而保存本企业货物或商品的库存。而《UN范本》中“常设机构”认为不包括：一、专为储存或陈列本企业货物或商品的目的而使用的场所；二、专为储存或陈列的目的而保存本企业货物或商品的库存。很明显，《UN范本》对常设机构的定义比《OECD范本》范围更广。可以看出，中新税收协定该方面有关规定与《OECD范本》相似。

2) 分析：在涉及不列入常设机构范围的准备性或辅助性活动条款上，《UN范本》的第一项和第二项中并不包含“交付货物”这一表达，意思就是不把交付货物的活动视为准备性或辅助性活动。中新税收协定参考了《OECD范本》，保留了“交付货物”这一表达。常设机构是指一个相对固定的营业场所。交付货物的行为，属于临时性、可变性，所以我国参照《OECD范本》排除了“交付货物”的场所设施。

2. 建筑条款

1) 《OECD范本》中“常设机构”一语包括建筑工地，建筑或安装工程，但仅以该工地、建筑、工程连续12个月以上为限。《UN范本》则规定“建筑工地，建筑、装配或安装工程或者与其有关的监督管理活动，但该工地、工程或活动以连续为期 6个月以上为限”；“企业通过雇员或雇佣的其他人员在缔约国一方提供的劳务活动，包括咨询劳务活动，但仅以该性质的活动（为同一项目或相关联的项目）在任何十二个月中连续或累计超过六个月以上为限。”中新税收协定在该方面的有关规定与《UN范本》相似。

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翻译范围：课本95页—97页

4.2 Allocation of taxing rights

在OECD范本第10条规定下，接受股息的居民难过有权征税。来源国也有权征税，但如果接受者是股息的受益所有人的话，所征税款被限制在一定的百分比内。根据税收协议，在来源国支付的税收可以在居民国得到抵免。OECD范本第23条为此提供担保。

例子：一个香港的个人居民从卢森堡分得股息。在香港和卢森堡双边税收协定第10条

第1款的规定下，香港可以对这笔收入征税。但是，卢森堡也有权征税，但是所征税额不能超过收入总额的10%。在协定第22条的规定下，在卢森堡所征的税款可以在香港征税时进行抵免。

一般来说，来源国的征税权要收到限制。OECD范本把税权限制到15%。但是如果接受股息的公司直接持有支付股息公司至少25%以上的股份的话，OECD范本可以把比例减少至5%。在不同的双边税收协定中有不同的规定，比如接下来的例子。

例子：一个俄罗斯的公司从蒙古利亚取得股息。根据蒙古利亚和俄罗斯的双边税收协定第10条第2款，来源国可以征收不超过10%的预提税。如果接受股息的是个人的话本条款也同样适用。俄罗斯有权征税，但是在蒙古利亚和俄罗斯双边税收协定第24条的规定下，抵免方法必须适用。如果，，如果在蒙古利亚国内税法中股息收入被豁免的话，俄罗斯也要对这笔收入豁免。

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