计提折旧时需要区分会计期间和折旧期间，这两者所指的期间不一定相同。折旧期间指的是开始计提折旧时依次顺延的年限，比方说从20xx年x月开始计提折旧，对于折旧而言的第一年是20xx年x月到20xx年x月；而会计期间在我国通常是指每年的1月x日至12月x日。

常见的固定资产计提折旧的方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。下面通过分别介绍每种折旧方法的计算来说明计提折旧时应当注意的内容。

（1）平均年限法。

又称直线法，是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方式，各期计提的折旧额是相同的。年折旧额＝（固定资产账面价值－预计净残值）/折旧年限（也可是月数）。 例：甲企业有一厂房，原值为300000元，预计可使用xx年，预计报废时的净残值为5000元，厂房采用平均年限法计提折旧，要求计算该厂房的年折旧额。

年折旧额：（300000-5000）/10＝29500元。

（2）工作量法。

根据实际工作量计提折旧额的一种方法。计算时先计算出每单位工作量的折旧额，再根据每单位工作量的折旧额计算出某项固定资产月折旧额。

例：乙企业有一辆专门用于运货的卡车，原值为30000元，预计总行驶里程为300000公里，（假设报废时无净残值），本月行驶3000公里，要求计算该卡车的月折旧额。 解：单位工作量的折旧额＝30000/300000＝0.1（元/公里）

本月折旧额＝3000×0.1＝300元。

（3）双倍余额递减法。

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

在使用双倍余额递减法时要注意在最后两年计提折旧时，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

例：丙企业新购入一台原值为60000元的设备，预计使用年限为4年，净残值为20xx元。按双倍余额抵减法计算折旧，要求计算出每年的折旧额。

第一年折旧额：60000×2/4＝30000（元）

第二年折旧额：（60000-30000）×2/4＝15000（元）

第三年、第四年折旧额：（60000-30000-15000-20xx）/2＝6500（元）

（4）年数总和法。

又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和。

例：丁企业在20xx年x月购入一项固定资产，该资产原值为300万元，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为5%，要求计算出20xx年和20xx年对该项固定资产计提的折旧额。

解题思路：采用年数总和法计提折旧，需要考虑固定资产的净残值，同时要注意折旧的年限一年与会计期间一年并不相同。

该固定资产在20xx年x月购入，固定资产增加的当月不计提折旧，从第二个月开始计提折旧，因此20xx年计提折旧的期间是4月到12月，共9个月。

20xx年计提的折旧额为：300×（1-5%）×5/15×9/12＝71.25（万元）

20xx年计提的折旧额中（1-3月份）属于是折旧年限第一年的，（9-12月份）属于是折旧年限第二年的，因此对于20xx年的折旧额计算应当分段计算：

1-3月份计提折旧额：300×（1-5%）×5/15×3/12＝23.75万元。

4-12月份计提折旧额：300×（1-5%）×4/15×9/12＝57万元。

20xx年计提折旧额为：23.75+57＝80.75万元。

从以上对固定资产计提折旧的四种方法中可以看出，只有双倍余额递减法在计算折旧额时不考虑固定资产的净残值，在最后两年计算折旧额时才考虑需要扣除的净残值，其余的三种方法在计算时都需要考虑净残值；同时在计算时也需要注意题目是如何提问的，在会计处理中的“一年”计提的折旧是否等同于折旧期限中的“一年”。

 

第二篇：固定资产计提折旧方法的总结

计提折旧时需要区分会计期间和折旧期间，这两者所指的期间不一定相同。折旧期间指的是开始计提折旧时依次顺延的年限，比方说从20xx年x月开始计提折旧，对于折旧而言的第一年是20xx年x月到20xx年x月；而会计期间在我国通常是指每年的1月x日至12月x日。

常见的固定资产计提折旧的方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。下面通过分别介绍每种折旧方法的计算来说明计提折旧时应当注意的内容。

（1）平均年限法。

又称直线法，是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方式，各期计提的折旧额是相同的。年折旧额＝（固定资产账面价值－预计净残值）/折旧年限（也可是月数）。

例：甲企业有一厂房，原值为300000元，预计可使用xx年，预计报废时的净残值为5000元，厂房采用平均年限法计提折旧，要求计算该厂房的年折旧额。

年折旧额：（300000-5000）/10＝29500元。

（2）工作量法。

根据实际工作量计提折旧额的一种方法。计算时先计算出每单位工作量的折旧额，再根据每单位工作量的折旧额计算出某项固定资产月折旧额。

例：乙企业有一辆专门用于运货的卡车，原值为30000元，预计总行驶里程为300000公里，（假设报废时无净残值），本月行驶3000公里，要求计算该卡车的月折旧额。

解：单位工作量的折旧额＝30000/300000＝0.1（元/公里）

本月折旧额＝3000×0.1＝300元。

（3）双倍余额递减法。

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

在使用双倍余额递减法时要注意在最后两年计提折旧时，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

例：丙企业新购入一台原值为60000元的设备，预计使用年限为4年，净残值为20xx元。按双倍余额抵减法计算折旧，要求计算出每年的折旧额。

第一年折旧额：60000×2/4＝30000（元）

第二年折旧额：（60000-30000）×2/4＝15000（元）

第三年、第四年折旧额：（60000-30000-15000-20xx）/2＝6500（元）

（4）年数总和法。

又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和。

例：丁企业在20xx年x月购入一项固定资产，该资产原值为300万元，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为5%，要求计算出20xx年和20xx年对该项固定资产计提的折旧额。

解题思路：采用年数总和法计提折旧，需要考虑固定资产的净残值，同时要注意折旧的年限一年与会计期间一年并不相同。

该固定资产在20xx年x月购入，固定资产增加的当月不计提折旧，从第二个月开始计提折旧，因此20xx年计提折旧的期间是4月到12月，共9个月。

20xx年计提的折旧额为：300×（1-5%）×5/15×9/12＝71.25（万元）

20xx年计提的折旧额中（1-3月份）属于是折旧年限第一年的，（9-12月份）属于是折旧年限第二年的，因此对于20xx年的折旧额计算应当分段计算：

1-3月份计提折旧额：300×（1-5%）×5/15×3/12＝23.75万元。

4-12月份计提折旧额：300×（1-5%）×4/15×9/12＝57万元。

20xx年计提折旧额为：23.75+57＝80.75万元。

从以上对固定资产计提折旧的四种方法中可以看出，只有双倍余额递减法在计算折旧额时不考虑固定资产的净残值，在最后两年计算折旧额时才考虑需要扣除的净残值，其余的三种方法在计算时都需要考虑净残值；同时在计算时也需要注意题目是如何提问的，在会计处理中的“一年”计提的折旧是否等同于折旧期限中的“一年”。

使用双倍余额递减法例题

例1.某企业于19xx年x月x日购置并投入使用一项常年处于震动、超强度使用生产用固定资产，原价为400000元，预计使用年限为5年，预计净残值120xx元，在20xx年x月x日按规定提取固定资产减值准备20xx0元，在20xx年x月x日将该固定资产变价处置，收到变价收入 11000元(假设不考虑其他相关税费)。该固定资产经税务部门批准，按双倍余额递减法计提折旧。企业采用纳税影响会计法核算所得税，所得税税率为 33％，要求:计算

该固定资产每年的折旧额，并编制相关会计分录。

注：年折旧率=2÷5×100％=40％

会计分录：

①19xx年计提折旧时

借：制造费用 160000

贷：累计折旧 160000

②20xx年计提折旧时

借：制造费用 96000

贷：累计折旧 96000

③20xx年计提折旧时

借：制造费用 57600

贷：累计折旧 57600

④20xx年计提减值准备时

借：营业外支出———计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备 20xx0

⑤20xx年纳税调整时20xx0×33％=6600元

借：递延税款 6600

贷：应交税金———应交所得税 6600

⑥20xx年计提折旧时

借：制造费用 27200

贷：累计折旧 27200

⑦20xx年纳税调整时10000×33％=3300元

20xx0

借：所得税 3300

贷：递延税款 3300

⑧20xx年计提折旧时

借：制造费用 27200

贷：累计折旧 27200

⑨20xx年纳税调整时

借：所得税 3300

贷：递延税款 3300

⑩变价处置固定资产

A、转入固定资产清理时

借：固定资产清理 120xx

累计折旧 368000

固定资产减值准备 20xx0

贷：固定资产 400000

B、收到变价收入时

借：银行存款 11000

贷：固定资产清理 11000

C、结转固定资产净捐益时

借：营业外支出———处置固定资产净损失 1000

贷：固定资产清理 1000

使用双倍余额递减法的注意事项

1.在使用双倍余额递减法时要注意在最后两年计提折旧时，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

2.由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，即不能使固定资产的帐面折余价值降低到它的预计残值收入以下。当下述条件成立时，应改用直线法计提折旧。

双倍余额递减法的改进

现行制度规定的双倍余额递减法的计算规则只是一种原则性的框架，对最后两年折旧方法的规定没有广泛的普遍性，尤其不能生搬硬套，而必须根据净残值估计水平的情况，既遵循谨慎性原则的要求，最大可能地使用加速折旧法，同时也要确保净残值在最后年度留够。因此双倍余额递减法最后年度折旧计算的处理实际上是加速折旧的基本原则与双倍余额递减的基本计算规则平衡的结果。双倍余额递减法应予修正的几种情形，可以总结如下：

一、当净残值率较大时，要注意最后年度出现负折旧，宜从早采取平均年限法。

二、当双倍余额递减能正常用到倒数第二年，且不影响净残值，同时整个年度满足加速折旧法，则宜将双倍余额递法用到最后，不必拘泥于“最后两年”的限制。

三、当最后两年改平均法计算的结果与加速折旧原则出现冲突时，应服从加速折旧要求，可以改为提前年度进行折旧方法的转换。

因此，尽管制度明确了双倍余额递减法的计算规则，但在实际应用中还应根据折旧的具体情况，对规则作必要的修正，以保证折旧的计算结果合理、恰当。为此，在实务中应用双倍余额递减法计提折旧时，我们应当对固定资产各期折旧计算要有一个合理的规划，特别是在处理最后年份的折旧计算时，应综合考虑可能出现的以上各种因素，妥善处理好双倍余额递减法的变形各修正问题，以避免不必要的会计更正。