长期股权投资

强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量， 对参股企业的投资，采用成本法核算。

20%以下 20%～50%之间， 50%以下

（等于50%）≤50% 50%以上

没有重大影响

存在重大影响 对联营企业的投资，采用权益法核算。 共同控制

对合营企业的投资，采用权益法核算。

达到控制 对子公司的投资，采用成本法核算。

结合合并财务报表章节进行的归纳：

对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。 之后再编制正式的合并财务报表。

二、取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？

成 本 法 权 益 法

方式

子公司：企业合并形成 无重大影响 非企业合并方式取得

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对联营企业、合营企业的投资，应当采用权益法核算 一、取得时：多投不调，少投要调。

初始投资成本＜享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资——成本 应收股利

贷：银行存款等 （实付） *营业外收入 二、损益调整：

同一控制下的企业合并形成

非同一控制下的企业合并形成

投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影

投资企业能够对被投资单位实施控结果

制的长期股权投资。投资企业对子公响，并且在活跃司的长期股权投资，应当采用成本法市场中没有报核算。

编制合并财务报表时：成本法→权益法。

价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

方法

成本法

1．被投资企业实现净损益确认利润＝[利润－（公允价/剩余年限－帐价/使用年限）]×持股比

应考虑以下因素的影响适当调整净损益：

1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

2）以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备的金额等对被投资单位净利润的影响。

一、取得时：分为：同一控制、非同一控制分别处理。 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资（投资成本） 贷：银行存款等

二、投资后，分配股利： 借：应收股利

贷：投资收益 【识记要点】

不考虑其他情况，对子公司和共同控制、重大影响以下的长期股权投资采用成本法核算。

3）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销

①逆流交易：投资企业←联营企业或合营企业

投资方买企业东西

②顺流交易：投资企业→联营企业或合营企业

投资方卖给企业东西

三、期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。 借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

确认净损益＝[净利润－（资产售价－成本）]×持股比 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益

投资企业在合并财务

在投资企业存在子公司，应当在合并财务报表中进行以下调整： （售价－成本）×持股比

借：长期股权投资——损益调整 贷：存货

报表中对未实现内容交易损益应进行调整： 借：营业收入 (售价×持股比)

贷：营业成本(成本×持股比) *投资收益

三、取得现金股利或利润 借：应收股利

三、处置时

借：银行存款 （实收额）

长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 （账面余额） *投资收益

同时：借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益

【要点】

①投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。

②长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。 贷：长期股权投资——损益调整（已确认损益调整） ③采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。

④被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。

四、超额亏损

确认亏损＝[亏损额+（公允价/剩余年限－帐价/使用年限）]×持股比 借：投资收益

以后期间实现盈利的： 1）扣除未确认的亏损分担额

2）应按与上述相反顺序处理： .借：预计负债 长期应收款 长期股权投资——损益调整 贷：投资收益

5．超额亏损应将长期股权投资的帐面价值减记至0为限，即， 贷：长期股权投资——损益调整 最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。

长期股权投资的帐面余额＝帐面价值＋计提的减值准备

长期应收款 预计负债

此外，仍有未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。

三、成本法和权益法的转换：

长期股权投资核算方法的转换，存在两种情况：一是成本法转换为权益法，二是权益法转换为成本法。 （一）成本法转换为权益法

长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理：一是 原“无重大影响”追加投资变为“重大影响”，比如10%——22%；二是原“控制”减少持股变为“重大影响”，比如100%——40%。

1．原“无重大影响”追加投资变为“重大影响”

原来“无重大影响”，后追加投资导致具有重大影响或共同控制时，应由成本法改为权益法核算。 处理原则：

第一，追加投资时，首先按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值；

第二，按照权益法下初始投资成本调整的原则，比较初次投资成本与应享有的初次投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，比较追加投资成本与应享有的追加投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，综合考虑这两个差额，调整股权投资的账面价值；

第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。值得注意的是，此处的“被投资方其他权益变动”＝（追加投资日被投资方净资产公允价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额。 小结

原“无重大影响”追加投资变为“重大影响”，实质是追溯调整，采用权益法的基准时点是追加投资日，即以追加投资日被投资方净资产公允价值作为基准点。

第一，追加投资时，要对股权投资的账面价值进行综合调整：［（原投资对价－应享有原净资产公允份额）＋（追加对价－应享有追加时净资产公允份额）］＜0。

第二，对原持股比例改按权益法核算，改按权益法核算，按照净利润和现金股利的份额，计入损益调整；被投资方其他权益变动＝（追加投资日被投资方净资产公允价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额，计入资本公积——其他资本公积。

2．减资导致丧失控制权转为重大影响或者共同控制的情况（100％――40％）

因减少投资，导致原来“控制”的，转为重大影响或共同控制的，应由成本法改为权益法核算。 会计处理原则：

（1）个别报表的账务处理

第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理；

第二，剩余股权投资改按权益法核算，对剩余股权投资的初始投资成本进行调整；

第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对剩余股权投资进行追溯调整。

值得注意的是，此处的“被投资方其他权益变动” ＝（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额。

即，初始投资日是采用权益法的起点，应按当日被投资方净资产的公允价值来确定股权投资的成本。 （2）合并报表的会计处理（今年新增）

对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，调整金额计入投资收益。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

【例题】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。20×6年x月x日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司20xx年x月x日取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。 在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。 假设A公司不需要编制合并报表。 【答案】

（1）按处置投资的比例结转投资成本

处置的账面价值＝9 000万元×1/3＝3 000万元 借：银行存款 5 400 贷：长期股权投资 3 000 投资收益 2 400

注：剩余股权投资的成本为6 000万元。 （2）剩余股权投资

对剩余40%股权投资，按权益法进行追溯调整。 考虑是否要按权益法调整剩余长期股权投资的成本。

剩余投资成本6 000万元＞应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额5 400万元（13 500万元×40% ），无需调整剩余长期股权投资的成本。 解释教材“在此基础上”这段文字

比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：

①剩余投资成本＞应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额（剩余比例）： 无需账务处理。

②剩余投资成本＜应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额（剩余比例）： 借：长期股权投资 贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

（3）对剩余40%股权投资的追溯调整

借：长期股权投资3 000（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额8 400万元[（13 500万＋7 500万元）×40% ] －初始投资日被投资方净资产公允价值份额5 400万元（13 500万元×40% ）＝3 000万元）

贷：盈余公积300（7 500万×40%×10%）（20×5年x月x日~20×6年x月x日） 利润分配——未分配利润2 700（ 7500万×40% ×90%） 两次投资之间权益变动：

借：长期股权投资（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）

贷：资本公积——其他资本公积（长投增长额－损益调整额）

（下面三个科目金额为初始投资~本期初的净利润扣除现金股利后的份额 ） 盈余公积

利润分配——未分配利润

投资收益（本期初~转换日的净利润扣除现金股利后的份额） 小结

减资导致丧失控制权转为重大影响或者共同控制的情况实质是追溯调整，采用权益法的基准时点是初始投资日（20×5年x月x日），即以初始投资日被投资方净资产公允价值作为基准点。

第一，对于剩余投资的成本按权益法调整：剩余投资成本＜应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额（剩余比例） 。

第二，对剩余投资，改按权益法核算，按照净利润和现金股利的份额，计入损益调整；被投资方其他权益变动＝（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额。计入资本公积——其他资本公积。 （二）权益法转换为成本法 权益法转换为成本法的情形有两种：

一是原“重大影响”减少持股变为“无重大影响”，比如30%——15%；二是原“重大影响”追加投资变为“控制”，比如20%（重大影响）——50%（控制）。

1. 原“重大影响”减少持股变为“无重大影响”（30%——15%） 这种情况不进行追溯调整，处理原则为：

第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理；第二，剩余股权投资改按成本法核算，应将其原有二级明细科目余额转销，无需对剩余股权投资进行追溯调整。 2. 原“重大影响”追加投资变为“控制”，20%（重大影响）——50%（控制）

今年变化：这种情形既属于权益法和成本法的转换，同时也属于“通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并”，还属于第24章《企业合并》第三节第三点的“通过多次交易分步实现的企业合并”，这种情况下，追加投资日的会计处理，不仅包括账务处理，还要编制合并报表。

此处只考虑账务处理：以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本（支付的对价的公允价值）之和，作为该项投资的初始投资成本。无需进行追溯调整。

 

第二篇：长期股权投资练习

《财务会计》第二章 资产练习（长期股权投资）

一、单选题

1、某企业购入A公司股票10000股，每股价格为7.9元，支付交易佣金等3000元；购入时每股价格包含已宣告但未发放的股利0.8元。该企业应记入有关投资账户的金额为（ ）。

A． 79000元 B． 71000元

C． 820xx元 D． 74000元

2、采用权益法核算时，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位应编制的会计分录为（ ）。

A． 借：应收股利 贷：投资收益

B． 借：应收股利 贷：营业外收入

C． 借：应收股利 贷：长期股权投资

D． 借：应收股利 贷：其他业务收入

3、采用成本法核算时，收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额，应（）。

A．冲减投资成本 B．增加投资收益

C．计入利润分配 D．增加其他业务收入

4、.某企业20xx年年初购入B公司40%的有表决权股份，实际支付价款200万元。当年B公司经营获利100万元，发放股利20万元。20xx年年末企业的股票投资成本为（）。

A．200万元 B．240万元

C．232万元 D．220万元

５、投资企业于投资当年分得的利润或现金股利，是由投资后被投资单位实现的利润分配得来的，因此应作为（）。

A．投资收益 B．投资成本的收回

C．清算股利 D．资本公积

二、多选题

1、企业在采用权益法核算长期股权投资时,下列各项中,可能引起投资企业资本公积发生变动的有( )。

A.被投资单位实现净利润

B.被投资单位增资扩股

C.被投资单位接受非现金资产捐赠

D.被投资单位以资本公积转增资本

2、采用权益法核算时，当受资企业（）时，投资企业应调整“长期股权投资”科目。

A．当年发生亏损

B．宣告分配现金股利

C．法定资产评估增值

D．资本汇率折算差额

E．接受资产捐赠

F．当年实现净利润

G．提取盈余公积

3、对于有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可根据下列迹象判断（）。

A．市价持续两年低于账面价值

B．该项投资暂停交易一年

C．被投资单位当年发生严重亏损

D．影响被投资单位经营的法规变化

E．被投资单位持续两年发生亏损

F．被投资单位进行清查整顿

三、判断题

1、企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利,应全部计入投资收益。( )

2、确认被投资单位亏损时，冲减“损益调整”明细科目（可以为负数），不冲减其他明细科目。

3、处置长期投资的收入与长期投资账面价值的差额确认为当期投资损益，同时结转已计提的减值准备，并将资本公积准备项目的金额转入“资本公积--其他资本公积转入”科目。

4、如果计提减值准备的长期股权投资存在资本公积准备的项目，在计提时，先冲减原该项投资的资本公积准备项目，不足冲减的部分确认为当期投资损失。

5、如果投资企业年度内投资比例发生变动，应按年末持有股比例计算所持股份期间应享有的投资收益。

四、简答题

1、简要说明长期股权投资下成本法和权益法核算的范围

2、简要说明长期股权投资减值的确认条件

五、综合业务题

1、B公司在20xx年x月x日以现款购入甲公司股票9000股作为长期投资，每股买价10元，每股价格中包含0.5元的已宣告分派尚未领取的股利（于5月x日收到该项股利），支付佣金5000元。当年甲公司的税后利润为20xx00元，决定分配现金股利180000元。

要求：假设B公司所购股票占甲公司普通股的15%，采用适当方法分别作出B公司购入股票、收到股利及当年末的有关会计分录。

2、甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务： (1)20xx年x月x日，购入乙公司有表决权的股票100万股，占乙公司股份的25％，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。

该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0．20元；另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费10000元。款项均由银行存款支付(假定在取得投资时未发生股权投资差额)。

(2)20xx年x月x日，收到乙公司宣告分派的现金股利。

(3)20xx年度，乙公司实现净利润20xx000元。

(4)20xx年x月x日，乙公司宣告分派20xx年度股利，每股分派现金股利0．10元。(5)20xx年x月x日，甲公司收到乙公司分派的20xx年度的现金股利(不考虑相关税费)。

(6)20xx年度，乙公司发生亏损20xx00元。

(7)20xx年x月x日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费：甲公司售出部分股票后，仍能对乙公司财务与经营政策产生重大影响)。 要求：

假定不考虑长期投资减值因素，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录(“长期股权投资”科目，要求写出明细科目及专栏)。

答案：

一、单选题

1、正确答案：D

备注：企业购入股票时，支付的价款中含有已宣告但未发放的现金股利时，应予以扣除，同时，购入股票时支付的交易佣金等有关费用应计入股票投资成本。所以，应记入有关投资账户的金额为：7.9×10000＋3000－0.8×10000＝74000（元）

2、正确答案：C

备注：被投资单位宣告分派利润或现金股利时，由于投资企业的长期股权投资已包含应享有被投资单位净资产的份额，而被投资单位分派利润或现金股利必然使净资产减少，因此，投资企业按持股比例计算的应分得利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目）。

3、正确答案：A

４、正确答案：C

备注：20xx年末投资成本为：200+（100-20）×40%=232（万元）

5、正确答案：A

二、多选题

1、BC

2、 ABCDEF

3、 ABCEF

三、判断题

1、 ×2 、√ 3 、× 4 、√ 5 、×

五、综合业务题

1、采用成本法核算。购入股票时：

借：长期股权投资—股票投资 90500

应收股利 4500

贷：银行存款 95000

收到股利：

借：银行存款 5000

贷：应收股利 5000

当年末作：借：应收股利—甲公司 27000 （180000×15%）

贷：投资收益 22500 （150000×15%）

长期股权投资 4500

2、（1）20xx年x月x日，购入乙公司股票

借：长期股权投资--股票投资（投资成本） 7810000应收股利 20xx00

贷：银行存款 8010000

（2）20xx年x月x日收到乙公司宣告分派的现金股利借：银行存款 20xx00贷：应收股利 20xx00

（3）20xx年乙公司实现净利润20xx000

借：长期股权投资--股票投资（损益调整）500000

贷：投资收益 500000

（4）20xx年x月x日，乙公司宣告分派20xx年度的股利

借：应收股利 100000

贷：长期股权投资--股票投资（损益调整）100000

（5）20xx年x月x日，甲公司收到乙公司分派的20xx年度的现金股利

借：银行存款 100000

贷：应收股利 100000

（6）20xx年度，乙公司发生亏损20xx00元。

借：投资收益 50000

贷：长期股权投资--股票投资（损益调整）50000

（7）20xx年x月x日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销售价格为10元 借：银行存款 1000000

贷：长期股权投资--股票投资（投资成本） 781000

长期股权投资--股票投资（损益调整） 35000

投资收益 184000