试论会计师事务所的全面质量管理

[摘要]有效的规避审计风险，提高审计质量，可以说是会计师事务所全面质量管理得以加强的关键所在，只有会计师事务所的全面质量管理水平不断提高，才能够为会计师事务所健康、稳定及长远的发展提供可靠的保障，进而推动我国市场经济体制的顺利及有序进行。现阶段，我国会计师事务所中仍然有一系列有待解决的问题存在，在很大程度上制约了会计师事务所的正常运转。本文针对我国会计师事务所行业的发展现状，对会计师事务所的全面质量管理进行了深入的探析，希望有助于会计师事务所的可持续发展。

[关键词]全面质量管理；会计师事务所；现状；途径

1前言

在21世纪的初期，全球注册会计师审计事业呈现出一片繁荣景象，但是在繁荣的背后却有着令人担忧的现实潜伏，也就是国内外尤为重大的一系列审计失败案件，给注册会计师行业的审计质量发出了叩问且敲响了警钟。所以，为了将注册会计师行业的建设进一步推进，将行业国际化发展以及行业做强做大的目标实现，进而为我国市场经济的有序、健康发展护航保驾，我国有关部门纷纷颁布落实了许多新的制度、规则、法规及法律，其目的就在于创新行业监督管理机制、规范会计行业运行和推进会计师事务所的改制，而且还提出了更高的要求对会计师事务所的控制质量。在这样的历史大背景下，对会计师事务所的全面质量管理进行讨论，有着非常重要的现实及社会意义。

2质量管理的概念

所谓质量管理具体指的是为了将质量要求达到所采用的作业活动及技术。这些活动和技术所包括的主要是控制对象的确定、控制标准的制定、具体控制方法的制定以及所采用检验方法的明确等。

会计师事务所的质量管理指的是为了充分的确保业务质量能够与我国注册会计师相关的执业准则要求相符合所运用及制定的管理方法、程序和政策，是为了有效的保证审计质量与独立审计准则要求相符合所实施与建立的管理程序、管理政策的总称。其定义所涵盖的内容包括以下几方面：

首先，质量管理是每个会计师事务所必须要予以考虑、重视的一件头等大事，

这是由于会计师事务所如果并非是全面质量管理实施的主体，那么就很难使质量管理切实达到预期的效果；其次，最根本的质量管理目的是为了确保审计质量与独立审计准则的要求相符合，其含义不仅将独立审计准则与质量控制准则的关系予以说明，还明确了独立审计准则是对审计质量合格与否进行衡量的基本标准，会计师事务所根据质量管理准则的具体要求所实施及构建的质量管理程序和政策就是其质量管理制度。

审计质量管理的主要目的就在于以风险导向审计理念为前提，充分确保会计师事务所与会计师事务所的各个从业人员均能够严格遵守国家法规法律以及注册会计师的服务准则、业务准则、职业道德规范、审阅准则以及审计准则的规定，有效保证项目合伙人与会计师事务所能够切实按照具体的审计情况来对报告加以恰当的出具。

构建完善的质量控制制度是会计师事务所发展和生存的基础性条件，其不仅是会计师事务所最基本的建设品牌、实现战略的制度保障，同时还是职责会计师在执业过程中必须予以遵循的质量准绳，是注册会计师行业赢得社会公众信任的基石。如果说注册会计师的生命就是审计质量，那么其生命之源就是审计质量管理。

3会计师事务所的质量管理现状分析

通过研究会计师事务所的各项业务工作可发现，在审计业务的执行过程中，相当一部分的注册会计师并未将适当且充分的关注投入到重要审计领域，并未对相应的审计程序予以履行，以此得到有效的审计证据，这便对会计师事务所的审计质量带来不利的影响。总的来说，我国会计师事务所在日常工作中所存在的问题主要包括以下几方面。

31审计程序实施不严密，审计计划不完善

任何事情基本上均是无计划则败，有计划则成，审计工作也是这样的。通常审计计划也就是指注册会计师为了将各项审计业务完成，实现预期的审计目的及目标，在审计程序具体执行前所编制的一系列工作计划，是审计工作开展之前的必要环节。但是，为数不少的会计师事务所把审计计划的编制当成无所谓的一件事情，认识不到审计计划的重要性，这便使得所编制的设计计划严重缺乏规范性、合理性，在实际的执行中缺乏约束力以及指导性。

32信息反馈及信息沟通不畅

通常会计师事务所为了能够对既有的客户群加以巩固，为了对市场份额加以抢占，因而便在客户服务走出去、排名以及资质等诸多沉重压力下，不断的进行重组合并，在外地借助于并购的方式设立分所，通过将会计师事务所的规模架构做大来获取相应的竞争优势。然而，在会计师事务所重组中，其负责人更为注重的是谁出任首席合伙人、谁出任董事长、董事名额数量以及股份多少等问题，而在双方战略发展目标、组织文化、经营理念以及价值取向等诸多方面所做出的沟通不足。在内部管理上，由于会计师事务所的管理者、股东缺乏必要的执行力度，执行相关制度规章不严格，使得制度规章形同虚设，进而将给会计师事务所带来极大损害，还使得内控成本增大。正是因为良好的反馈与沟通机制缺乏，内控制度便将执行基础失去。

33审计从业人员综合素质有待提高

一方面，从业人员的素质参差不齐。全国具有注册会计师资质的人员超过25万人，全行业从业人员超过30万人。而其中通过正规考试获得执业资格的尚不足一半。高级管理人才和高水平专业人才的匮乏，严重制约了会计服务领域的扩大、执业质量的提高和会计师事务所的生存与发展。到20xx年年底，我国注协总共每次检查9402家会计师事务所，对有问题存在的注册会计师3056名和会计师事务所1547家予以相应的行业惩戒，对该行业的诚信形象和社会公众形象加以维护。这些执业人员和会计师事务所受到惩戒的主要原因就是在其审计工作中有问题存在，因为与客户的万缕千丝的联系或是利益的趋势，发现问题后不公布于众，甚至想方设法的将一些证据企图毁灭、掩盖，与客户共同勾结来进行造假；有些会计师事务所对注册会计师印章加以伪造，有些事务所对注册会计师签名加以模仿等。另一方面，我国注册会计师中年龄老化、学历较低的现状普遍存在，随着企业业务的持续更新及信息技术的迅速发展，企业的业务随之更为复杂，因而对注册会计师的执业能力便有着更高要求，但是因注册会计师执业能力较低，因而无法胜任审计工作。4强化会计师事务所全面质量管理的有效途径

41构建三级复核制度

按照会计事务所的分工责任制要求、项目质量控制要求以及全面质量管理制度要求，应当对不同的审计工作底稿内容进行逐级复核。在项目负责人方面，其具体的复核内容是逐项检查下属所形成的各项审计工作底稿，将每个事项的审计方法、审计步骤和审计程序仔细核实，保证结论的恰当与记录的全面。与此同时，部门经理应当加强复核，针对项目负责人对详细复核实施后的审计证据、审计调整事项和审计程序执行等进行复核检查。另外，主任会计师要有针对性的对审计中的重大会计审计问题进行检查，并且复核审计调整事项中的重要内容。

42加强监督、指导及复核

为了确保落实项目质量管理的监督、指导及复核，会计师事务所应当对以下几方面予以考虑：助理人员的胜任能力、专业技能等因素，对具备指导性的程序与方式进行合理制定。应当由审计人员与助理人员共同检查审计工作，以充分的保证做好审计记录工作，确保审计结果与审计结论保持一致。会计师事务所要全面的审核每个审计项目，有着复核责任的审计从业人员，应当积极的参与到复核审计项目工作结果中，以便于保证审计工作与事务所全面质量管理要求和独立审计准则相符合。在对审计报告加以出具之前，会计师事务所可以按照具体的需求，对未直接参与审计工作的人员加以委派，以此完成必要的同业复核工作。

43客户资源分类

会计师事务所管理经营的重点就是客户资源，面对竞争日趋激烈的经济市场，会计师事务所要想得以立足与生存，那么就必须设置专门的拓展业务部门，同时对高水平、高素质的专业人员进行配备，对潜在客户和现有客户进行分类管理及专门研究。把客户资源根据不同的要求、不同的层次、不同的情况分门别类，分别采取与之相适应的管理手段、业务开拓方法。

5结论

总之，会计师事务所的全面质量管理工作是至关重要的，所以，会计师事务所应当结合自身工作中所存在的问题，有针对性的采取有效的改进措施，以便于促进全面质量管理水平的提升，使得会计师事务所长远、有序且健康运转。

参考文献：

[1]宋智文.试论我国会计师事务所执业质量低下的原因与对策[J].商业研究，20xx（19）.

[2]王翠琳，蔺全录.我国会计师事务所执业质量体系的构建及应用[J].商业时代，20xx（18）.

[3]余晓英.会计师事务所质量控制影响因素分析[J].中国乡镇企业会计，20xx

（8）.

 

第二篇：会计师事务所账务处理

会计师事务所几个特殊业务的会计处理

会计师事务所是国家批准成立的依法独立承担注册会计师业务的单位，实行自收自支，独立核算，依法纳税，它是注册会计师的工作机构。由于会计师事务所自身业务具有特殊性，因此其会计核算不可能与其他企业完全一样，本文着重结合《企业会计制度》和《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办法》（财会[20xx]61号文件）的实施，谈谈实行新企业会计制度后，会计师事务所在会计核算方面应注意的几个问题。

一、职业风险基金的核算

根据《中华人民共和国注册会计师法》第二十八条规定“会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保险”。同时，《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办法》规定，事务所在执行《企业会计制度》的基础上，增设“2333职业风险基金”科目。“职业风险基金”科目核算事务所按规定提取的用于职业风险赔偿的准备金。会计师事务所在提取职业风险基金时，借记“管理费用——职业风险基金”科目，贷记“职业风险基金”科目；事务所依法赔偿时，借记“职业风险基金”科目，贷记“银行存款”科目。如果所提取的职业风险基金不足以赔偿时，其差额直接计入当期损益。

例 1：A会计师事务所属于合伙制会计师事务所，20xx年全年业务收入5O万元，A会计师事务所按业务收入的10%提取职业风险基金；20xx年因涉及一桩诉讼案件，经法院判决，支付有关单位赔偿金6万元；20xx年该事务所税后利润10万元，该所按税后利润的30%提取共同基金。则A会计师事务所有关职业风险基金的会计处理如下：

1.支付赔偿金时：

借：职业风险基金 60000

贷：银行存款 6O000

2.年末，提取职业风险基金时：

借：管理费用——职业风险基金 50000

贷：职业风险基金 50000

3.年末，将提取的职业风险基金不足以赔偿的部分转入“管理费用”：

借：管理费用——职业风险基金 10000

贷：职业风险基金 1O000

二、职业责任保险费的核算

按照《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办法》规定，会计师事务所应在“管理费用”科目下设置“职业责任保险费”明细科目。“管理费用——职业责任保险费”科目核算事务所为抵御风险，保护有关当事人的利益而支付的各种保险费。事务所支付职业责任保险费时，借记“管理费用——职业责任保险费”科目，贷记“银行存款”等科目。

三、业务协作费的核算

按照《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办法》规定，在“其他应付款”科目下设置“业务协作费”明细科目。“其他应付款——业务协作费”明细科目，核算事务所之间进行业务协作时一方支付给另一方的费用。事务所在确认收入时，不包括与其他事务所进行业务协作而需支付给其他事务所的费用。事务所应按收取的服务费用，借记“银行存款”等科目，按应支付给其他事务所的业务协作费用，贷记“其他应付款——业务协作费”科目，按其差额，贷记“主营业务收入”科目。事务所支付的业务协作费，借记“其他应付款——业务协作费”科目，贷记“银行存款”等科目；事务所收到其他事务所支付的业务协作费时，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目。

例2：A会计师事务所于20xx年x月x日接受青岛M股份公司的委托，对M公司进行20xx年度经济效益审计，A事务所在与M公司签订的审计业务约定书中约定：M公司向A事务所支付审计费4000

元。M公司在上海有一个S子公司。A事务所同时与上海B会计师事务所签订协议，由上海B事务所对上海的S子公司进行审计，A事务所向上海B事务所支付审计费1000元。根据上述资料，A、B会计师事务所的会计处理如下：

1.A会计师事务所的会计处理

（1）20xx年x月x日

借：银行存款（或应收账款） 4000 贷：其他应付款——业务协作费（上海B会计师事务所） 1000 主营业务收入 3000

（2）支付业务协作费给上海B会计师事务所时：

借：其他应付款——业务协作费（上海B会计师事务所） 1000 贷：银行存款 1000

2.上海B会计师事务所的会计处理

收到A会计师事务所支付的业务协作费时：

借：银行存款 1000

贷：主营业务收入 1000

四、共同基金的核算

按照《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办法》规定，在“盈余公积”科目下设置“共同基金”明细科目。“盈余公积——共同基金”明细科目核算事务所按照一定比例从净利润中提取的用于事务所发展的基金，事务所提取共同基金时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积——共同基金”科目，取消《企业会计制度》中“利润分配”明细科目下的“提取任意盈余公积”、“提取法定盈余公积”明细科目和“盈余公积”科目下的“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”明细科目。

仍以例1资料为例，则A会计师事务所提取共同基金的会计处理为：

借：利润分配——提取法定盈余公积 30000

贷：盈余公积——共同基金 30000

[注：共同基金的提取数=100000×30%=30000（元）]