存货监盘报告

被审计单位：                            

项   目：                                

编   制：                               

日   期：                               

索引号：                                 

截止日/期间：                           

复   核：                                

日   期：                               

一、    盘点日期：      年    月    日

二、    盘点仓库名称：                             

     仓库负责人：                                ；

仓库记账员：                                ；仓库保管员：                      

仓库概况：（描述仓库共      间，各仓库的特点）

                                                                                     

                                                                                     

                                                                                      

                                                                                     

                                                                                     

                                                                                      

三、    监盘参加人员：

     监盘人员注册会计师：

     监盘人员注册会计师：

     监盘人员（被审单位财务处）：

     监盘人员（被审单位供销处）：

     被审单位盘点负责人：

     被审单位盘点人员：

     上述人员在监盘过程中，除                   外，自始自终未离开现场。

四、    监盘开始前的工作：

五、    监盘进行中的工作：

1、  监盘从      点开始，共分      个监盘小组，每个小组      人：

（1）       一人点数并报出型号、规格；

（2）       一人记录《盘点清单》；

（3）       一人                                            。

2、  核对仓库报表结存数量与仓库存货账结存数量是滞相符；仓库存货账结存数量与仓库存货卡数量是否相符；填制《存货表、账、卡核对记录表》。

3、  盘点结束，索取《盘点清单》及《存货盘盈、盘亏汇总表》。

六、    复盘：

1、  盘点结束后，选择数额较大、收发频繁的存货项目进行复盘。

2、  复盘人员为：                                       

3、  复盘记录详见《存货监盘结果汇总表》（附后）。

4、  复盘统计：

品种、型号共      种，复盘      种，占      %；

金额共        元，复盘达        元，占      %。

5、  计算复盘正确率：

复盘共      种，其中复盘正确的有      种，占      %；

复盘金额共        元，其中复盘正确的有        元，占      %。

6、  确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其地当年损益的影响：

存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货的金额：

其中：原材料：                            元；

      在产品：                            元；

      产成品：                            元；

      库存商品：                          元；

            ：                            元；

      合  计：                            元。

七、    盘点结束后的工作：

1、    再次观察现场并检查盘点表单。

2、    复核盘点结果汇总记录。

3、    关注盘点日与资产负债日之间存货的变动情况。

4、    关注存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理。

5、    关注被审计单位盘点方式及其结果无效时的处理，如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。

6、    请参加复盘人员在《存货监盘结果汇总表》上签字。

7、    索取由仓库人员填写的《复盘差异说明》（请用文字说明，并加盖单位公章）。

八、    对盘点及复盘的评价：

1、  仓库管理人员对存货很（一般、不）熟悉。

2、  盘点工作及复盘工作很（一般、不）认真。

3、  对注册会计师需要的资料很（一般、不）配合。

4、  监盘结果总体评价：

监盘人员签名：                       

                                      

                                          

                                          

 

第二篇：存货监盘案例分析

存货监盘案例分析

实务讨论：存货监盘CPA对XYZ公司存货实施监盘时，发现如下事项，要求指出CPA在下面情况下如何处理：1、了解到原材料A为辐射性化学物品。2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。3、观察到X公司寄存的Bcailiao 与XYZ 公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。5、注册会计师B抽点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误6、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全HH公司7、XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押。8、了解到存货为贵金属9、如果注册会计师是首次接受XYZ公司的业务委托，未能对上期期末的存货实施监盘，但该存货对本期会计报表存在重大影响。10、了解到截止12月31日之前购入的在途存货没有纳入存货盘点表中11、了解的截止至资产负债表日之前的装运出库的存货在途，且没有做相关销售的确认答案：1、了解到原料料A为辐射性化学物品。〔分析〕在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当了解和观察（1）储存原材料A的处理或设备；（2）审计购货、生产和销售记录必要时应获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。（3）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。〔分析〕（1）在评价38个城市的零售连锁商量的内部控制的前提下，选择一定数目的连锁商店进行监盘；   （2）利用分析性程序或利用内部审计人员的工作。3、观察到X公司寄存的B材料与XYZ公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。〔分析〕注册会计师应建设XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否把代管的存货纳入存货盘点表中，是否以实际盘点数确认了B材料的数量。4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。〔分析〕注册会计师应建议XYZ公司对废品和毁损品进行盘点，并注其品质状态，把所有毁损、陈旧、过时及残次的存货详细情况记录下来，以便事后追查以及编制存货减值准备明细表。5、注册会计师B抽点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误〔分析〕注册会计师应建议XYZ公司重新盘点A仓库的存货，并记录相关的情况。同时测试抽查日或重新盘点日至资产负债表日之间发生的存货交易。6、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全HH公司〔分析〕注册会计师就追加审计程序，查阅有关购销协议，结算凭证，以证实运输部门D产品的所有权。同时，结合截止性测式以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入XYZ公司的存货之中。7、XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押。〔分析〕注册会计师应当获取委托存货的书面确认函，如果存货已被质押，注册会计师应向债权人询证与被质押有关内容，如果此类存货重要，注册会计师可考虑与被审计单位讨论其为委托代管或已做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘。8、了解到存货为贵金属〔分析〕选择样品进行化验与分析，必要时利用专家的工作。9、如果注册会计师是首次接受XYZ公司的业务委托，未能对上期期末的存货实施监盘，但该存货对本期会计报表存在重大影响。〔分析〕在注册会计师已获得有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据的基础，（1）查阅前任注册会计师的工作底稿；（2）冥阅上期存货盘点记录及文件；（3）抽查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析。10、了解到截止12月31日之前购入的在途存货没有纳入存货盘点表中〔分析〕检查存货购入的相关原始凭证、存货盘点表，确认在途存货的真实性以及是否纳入存货盘点表。11、了解的截止至资产负债表日之前的装运出库的存货在途，且没有做相关销售的确认〔分析〕检查与销售有关的相关凭证、存货盘点表、确认销售是否实现以及装运出库或是否纳入存货盘点表。

　　存货监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。通常情况下，存货对企业经营特点的反映强于其他资产项目。存货的重大错

报对于流动资产、营运资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。存货的重大错报对于其他某些项目，例如利润分配和所得税，也具有间接影响。

　　审计人员对存货审计的目标是获取充分、适当的审计证据，以便确证被审计单位管理当局对会计报表的有关认定。存货监盘作为一项核心的审计程序，可以获取证据以证实被审计单位记录的所有存货确实存在。并属于被审计单位的合法财产，同时也已经反映了被审计单位拥有全部存货。

制定存货监盘计划

　　审计人员应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。对存货监盘做出合理安排。制订盘点计划时最好有被审计单位管理当局参与，听取其意见，以便引起被审单位参与盘点人员重视。另外制订盘点计划时。审计人员应与被审计单位人员协调，实施以下几点工作：(1)了解存货的内容、性

质、各存货项目的重要程度及存放场所。(2)了解存货会计系统及其他相关的内部控制。相关的内部控制包括：采购、验收、存储、领用、加工(生产)、装运等方面。(3)评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性。影响固有风险的因素有：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、运输的便捷程度、废旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度等等。(4)审阅以前年度的工作底稿。了解被审计单位的存货存放情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题。存货盘点的时间安排、识别周转缓慢的存货、存货的截止确认、盘点小组人员分工的确定以及存货的多处存放等，审计人员均应对此充分关注。(5)考虑实地察看存货的存放场所。有助于在盘点工作开始之前发现潜在问题，例如难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时的存货、残次品以及代销存货。(6)利用专家的工作。考虑是否存在对专业知识提出较高要求的存货项目。(7)复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。

　　审计人员应当考虑以下主要因素，以评价盘点计划能否合理地确定存货数量和状况：1)盘点时间的安排。盘点时间最好选择在会计期末以前。实际上多数情况的监盘是在会计期末以后进行的，这就需要编制从盘点日到期末的存货余额调节表来证实期末存货余额的正确性。盘点期问存货应停止流动，并分类摆放。如有可能，对于生产企业，监盘日应选择生产间歇期进行。2)存货盘点范围和场所的确定。3)盘点人员的分T及胜任力。盘点参与人员的选择要有代表性。供应、保管财务、生产等部门的有关人员都应参与。4)盘点前的会议及任务布置。盘点计划实施前，审计人员要将盘点计划和指令贯彻落实到每一名参与人员。5)存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分。6)存货的计量工具和计量方法。7)在产品完工程度的确定方法。8)存放在外单位的存货的盘点安排。9)存货收发截止的控制。10)盘点期问存货移动的控制。11)盘点表单的设计、使用与控制。12)盘点结果的汇总及盘盈、盘亏的分析、调查与处理。

存货监盘程序

　　(1)存货监盘的观察程序。在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列．并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货．审计人员应当查明未纳入的原因在实施存货监盘的过程中，审计人员应当跟随存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行．盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。

　　(2)存货监盘的抽查程序。审计人员应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。抽查的目的不仅是为了证实被审计单位的盘点计划已得到适当的执行(控制测试)，而且也是为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性测试)。审计人员应考虑根据被审计单位的盘点记录选取抽查项目。

　　抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。如果审计人员对被审计单位的有关程序不满意，或者审计人员未能观察到相当比重的存货盘点项目，还应当实施实质性的盘点程序。而且，要尽可能避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。在抽查时。审计人员应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录。以测试存货盘点记录的完整性。如果审计人员在实施抽查程序时发现了差异，很可能表明被审计单位的存货盘点记录在准确性和完整性方面存在错误。由于抽查的内容通常仅是存货盘点中的-d,部分，所以在抽查中发现的错误很可能意味着在被审计单位的存货盘点中还存在着其他错误。一方面，审计人员应当查明原凶。并及时提请被审计单位更正。另一方面．被审计单位仅仅改正已发现的错误是不够的．审计人员还应当考虑错误的潜在范围和重大程度。在可能的情况下。增加抽查范围以减少错误的发生。审计人员还可以要求被审计单位重新进行盘点．重新盘点的范围可限制在某一特殊领域或特定盘点小组。

要点

　　(1)审计人员应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

　　（2)审计人员应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。记录这些存货以便事后追查以及编制存货跌价准备明细表。

  

存货监盘

　　(3)审计人员应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：1)所有在截止日期以前入库的存货项目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿中，且任何在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内，也未反映在账簿记录中：2)所有在截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘点范围内且未反映在账簿记录中，任何在截止日期以后装运出库的存货项目均已包括在盘点范围内，并已反映在账簿中；3)所有已确认为销售、但尚未装运出库的商品均未包括在盘点范围内且未反映在账簿记录中；4)所有已记录为购货、但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿中；5)在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得到了适当的会计处理。

　　(4)在存货监盘过程中，审计人员应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息。以便将来追查至被审计单位的会计记录。

存货监盘结束时的工作

　　在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：(1)再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。审计人员应当根据自己在存货盘点过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。

　　如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，审计人员应当关注永续盘存制下的期未存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间存在重大差异，审计人员应当通过追加审计程序查明原因，并检查永续盘存记录是否已做出了适当调整。如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，审计人员应当提请被审计单位重新盘点。

　　审计过程中应用监盘最多的是存货的监盘。由于期末存货的数量直接影响到企业财务报表反映的金额，存货监盘可以有效地证实存货的存在性和完整性及存货的品质状况，所以监盘程序执行得好坏与审计报告的质量息息相关。目前审计人员在存货监盘的理解和实施等方面存在着一些问题，需要我们在以后的审计过程中注意。存货监盘的过程中容易出现的问题有：

　　对存货监盘程序没有足够的重视。在审计过程中，有时为了保证存货账面金额的正确性，对其提供的有关盘点资料缺乏认真仔细的分析性复核，便直接将获取的单位盘点资料作为审计工作底稿，从而产生了潜在的审计风险。

　　另外，在日常审计过程中，容易忽视对在产品和异地库存货（存放在外地存货）的盘点，也容易产生审计风险。例如我们在对某生产日用消费品公司的审计过程中，对异地库的存货进行了监督盘点，共和该公司账面异地库存货数量进行核对，结果发现数量相差很大。究其原因发现异地库存放了大量兑奖用的存货，该部分兑奖用的存货兑奖时未计销项税，也未包含在公司账面金额中，而是作为生产的正常消耗进入了生产成本，这种情况仅凭审查财务资料是无从发现的，由此可见监盘的重要性。对在产品由于不同的行业有不同的产品生产特点，使得我们在确定在产品的数量和金额上有一定的困难，于是在财务资料正确的情况下以账面数量和金额作为审定数量和金额，这样也容易导致审计风险。

　　再有就是多数情况下存货盘点比较艰苦，盘点也比较繁杂，使得我们容易产生畏难和烦躁情绪，从而放松对存货的监督盘点，这样也容易产生审计风硷。例如在对某公司异地库盘点时，当时仓库温度接近零下10度，存货品种繁多且数量大，加上有些存货的摆放并不是很整齐，可想而知盘点的难度和艰苦，但我们并没有放弃应有的监盘程序，逐项认真仔细地进行盘点，结果发现某种产品实点数比仓库账面数多300箱，经查，才知盘盈产品系已售代客户保存的产品。针对这一存货控制的弱点，我们提出保存物资数量应由财务人员和仓库保管员共同控制，不能只听保管员一面之词。

　　存货监盘结果的表达与披露。对于存货监盘过程中发现的盘盈、盘亏、毁损等情况，一定要结合其他审计程序究其原因，考虑其对审计报告的影响。例如我们在对某锅炉厂索取的其已盘点资料显示其盘点过程中有盘盈、盘亏，但审查其管理费用时却未发现存货盘盈、盘亏记录，便进行详细审查，发现该厂存货盘盈、盘亏均直接通过领料单进入了生产过程，造成该月产品生产成本不实，盘盈存货成为账外物资。

　　由此可见，通过执行存货监盘程序，审计人员不仅可以证实存货的存在性，对其完整性和品质状况加以确认，还可以利用观察、询问等方法了解被审单位已售出、企业代保存物资的状况，防止以代保存物资充当库存物资。

编辑本段意义

　　存货监盘程序是审计人员在参加被审计企业的存货盘点过程中所实施的抽查盘点和观察工作。实施存货实物监盘的目的是为了确定被审计企业存货计量和存货记录程序的运作是否有效。

　　在制造业和商业企业，存货在会计报表中占有重要位置，期末存货余额的大小对资产负债表和利润表均有直接影响。存货的期末结存数量直接影响对存货的期末余额的确定。对存货数量的确定是存货审计的一项重要内容。存货作为一项实物流动资产具有流动性强和不易确定数量的特点。实物监盘作为实施存货实质性测试的内容之一，是确定存货存在状况和存货数量的重要方法。

　　首先，通过存货监盘可确定存货的存在性和存在状况。在实物监盘过程中，审计人员关注残次、毁损、滞销积压的存货，这帮助审计人员在确定存货的价值时正确评估确认其计价。其次，通过进行存货监盘而形成的记录可为检查其它相关会计科目提供有关的审计证据。在存货盘点中取得的存货截止日记录可用于测试对销售及应收账款、采购及应付账款期末余额的正确截止日。

　　第三，实施存货监盘可以使审计人员对影响企业经营运作的重要因素及这些因素是如何影响企业的财务状况有很好的理解。存货监盘有利于审计人员加强对被审计企业基本情况的了解，并针对存货方面存在的问题向管理人员提出改进建议。

 

　　审计过程中应用监盘最多的是存货的监盘。由于期末存货的数量直接影响到企业财务报表反映的金额，存货监盘可以有效地证实存货的存在性和完整性及存货的品质状况，所以监盘程序执行得好坏与审计报告的质量息息相关。目前审计人员在存货监盘的理解和实施等方面存在着一些问题，需要我们在以后的审计过程中注意。存货监盘的过程中容易出现的问题有：

　　对存货监盘程序没有足够的重视。在审计过程中，有时为了保证存货账面金额的正确性，对其提供的有关盘点资料缺乏认真仔细的分析性复核，便直接将获取的单位盘点资料作为审计工作底稿，从而产生了潜在的审计风险。

　　另外，在日常审计过程中，容易忽视对在产品和异地库存货（存放在外地存货）的盘点，也容易产生审计风险。例如我们在对某生产日用消费品公司的审计过程中，对异地库的存货进行了监督盘点，共和该公司账面异地库存货数量进行核对，结果发现数量相差很大。究其原因发现异地库存放了大量兑奖用的存货，该部分兑奖用的存货兑奖时未计销项税，也未包含在公司账面金额中，而是作为生产的正常消耗进入了生产成本，这种情况仅凭审查财务资料是无从发现的，由此可见监盘的重要性。对在产品由于不同的行业有不同的产品生产特点，使得我们在确定在产品的数量和金额上有一定的困难，于是在财务资料正确的情况下以账面数量和金额作为审定数量和金额，这样也容易导致审计风险。

　　再有就是多数情况下存货盘点比较艰苦，盘点也比较繁杂，使得我们容易产生畏难和烦躁情绪，从而放松对存货的监督盘点，这样也容易产生审计风硷。例如在对某公司异地库盘点时，当时仓库温度接近零下10度，存货品种繁多且数量大，加上有些存货的摆放并不是很整齐，可想而知盘点的难度和艰苦，但我们并没有放弃应有的监盘程序，逐项认真仔细地进行盘点，结果发现某种产品实点数比仓库账面数多300箱，经查，才知盘盈产品系已售代客户保存的产品。针对这一存货控制的弱点，我们提出保存物资数量应由财务人员和仓库保管员共同控制，不能只听保管员一面之词。

　　在存货监盘过程中，应注意既要按照既定的程序去做，又要把握侧重点，才能有效地控制审计风险。

　　制订存货实地盘点计划。计划的详细程度可根据被审单位规模的大小来定，当然制订盘点计划需要对被审单位的产品生产和储存有一定的了解，做到心中有数，合理安排盘点时间，有的放矢。制订盘点计划时最好邀请被审单位领导参与，听取其意见，以便引起被审单位参与盘点人员重视。另外制订盘点计划时，审计人员应与被审单位协调，做好以下几项工作：①盘点时间最好选择在会计期末以前。实际上多数情况的监盘是在会计期末以后进行的，这就需要我们编制从盘点回到期末的存货余额调节表来证实期末存货余额的正确性。②盘点参与人员的选择要有代表性。供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与。③盘点期间存货应停止流动，并分类摆放。对生产企业，监盘日应选择生产间歇期进行。盘点计划实施前，审计人员要将盘点计划和指令贯彻落实到每一名参与人员。

　　采取恰当的盘点方法。①盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对，由于仓库实行保管负责制，一般情况这种核对是相符的。②抽点样本量。企业盘点人员盘点后，审计人员应进行抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。③审计人员应向被审单位索取存货盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），作为截止测试时的依据。④在产品的盘点。出于管理或生产上的要求，无法为存货盘点而中断生产的，就使得在产品的盘点十分困难。例如我们对某建筑陶瓷厂在产品的盘点，由于在产品陶瓷带有很强的行业生产特点，我们会同生产管理有关部门人员、相关专家研究制定出切实可行的盘点方案进行盘点，窑内在产品基本是固定的，我们便在烧制出窑时盘点其数量，作为在产品数量，这样保证了在产品数量在某一时点上的真实准确。⑤异地库存货的盘点。如为外单位代为保管，不能亲自盘点时，一定要采取适当的替代程序，如发询证函、查看原始单据等；如为本单位保管，则一定要亲自监督盘点。否则，应考虑对审计报告意见的影响。⑥对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。

　　存货监盘结果的表达与披露。对于存货监盘过程中发现的盘盈、盘亏、毁损等情况，一定要结合其他审计程序究其原因，考虑其对审计报告的影响。例如我们在对某锅炉厂索取的其已盘点资料显示其盘点过程中有盘盈、盘亏，但审查其管理费用时却未发现存货盘盈、盘亏记录，便进行详细审查，发现该厂存货盘盈、盘亏均直接通过领料单进入了生产过程，造成该月产品生产成本不实，盘盈存货成为账外物资。

　　由此可见，通过执行存货监盘程序，审计人员不仅可以证实存货的存在性，对其完整性和品质状况加以确认，还可以利用观察、询问等方法了解被审单位已售出、企业代保存物资的状况，防止以代保存物资充当库存物资。

存货监盘六大误区分析

20##-9-24 8:43　瞿学良 刘志耕　【大 中 小】【打印】【我要纠错】

　　存货具有明显的变现能力和较强的流动性，其对企业生产经营活动的影响一般要强于其他资产，而且由于多数企业拥有的存货金额（或存货占全部资产的比重）可能较大所以，注册会计师对被审计单位的存货盘点实施监盘就显得非常重要，但在日常审计实务中，存货监盘至今还存在很多误区，笔者为此从六个方面分析如下：

　　一、混淆了对存货“监盘”和“盘点”的概念

　　在日常审计过程中，经常会听到一些审计人员将对存货的“监盘”口头表述为“盘点，”而且在审计计划或者在工作底稿等文字表述中将对存货的“监盘”写成“盘点”。而且，笔者还常常看到一些对CPA执业质量的检查报告或检查处理决定也将对存货的“监盘”写成“盘点”，可见，混淆对存货“监盘”和“盘点”的概念已带有一定的普遍性和严重性，CPA应该予以必要的重视。

　　实际上，《CPA审计准则第1311号——存货监盘》第三条明确规定，“本准则所称存货监盘，是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。”第四条又规定：“定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任。”CPA对存货的监盘是伴随着被审计单位对存货的盘点进行的，对存货实施盘点是被审计单位的责任，对被审计单位的存货盘点实施监盘才是CPA的责任。所以，CPA及其执业质量检查人员不仅应该从区分审计责任与会计责任的角度搞清楚“监盘”与“盘点”这两大概念各自的本质内涵，而且还要注意在日常审计实务中对“监盘”和“盘点”的区别及联系，不能再用盘点概念代替监盘概念，也不能用盘点程序代替监盘程序。

　　二、将对存赁实施的“抽盘”取代对存货的“监盘”

　　在日常审计实务中，由于许多CPA要么没有对被审计单位存货盘点实施监盘的意识，要么因为一些特殊情况错过了对存货盘点进行监盘的机会，等至被审计单位审计需确认存货余额时，由于绝大多数被审计单位不可能为了审计而专门配合CPA对存货的全面盘点，更不可能为CPA的盘点而全面停产，从而迫使一些CPA不得不从财务账面上抽取一些存货与仓库实物账及库存实物进行简单的数量核对，而且实际抽盘的金额或比例往往很小，形式主义色彩较浓。抽盘量小而又起不到以此推断存货总体的作用，并很可能未真实履行抽盘计划、抽盘情况分析及抽盘小结等审计程序。

　　当然，笔者并非反对CPA因没有实施监盘而不得不对存货实施的抽盘，笔者认为，如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，CPA应该严格遵循准则规定，即“CPA应当评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。”

　　三、对“存货监盘是否是必做程序、抽盘还是全盘”的认识模糊不清

　　一些CPA对存货监盘是否属于必须履行的审计程序至今尚认识模糊，笔者认为，对该问题不能简单回答。根据准则规定，对被审计单位的存货是否实施监盘必须具备两个前提条件：一是被审计单位必须计划并实施存货盘点；二是存货的特点（性质）、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况决定可以实施监盘。因此，只要具备对存货进行监盘的条件，CPA应该实施监盘。

　　另外，如果出现了《CPA审计准则第1311号——存货监盘》“特殊情况的处理”第二十五至第二十八条所列示的四种情形之一时，因无法或未能实施监盘，CPA则应该考虑实施检查生产或交易记录向保管人或债权人函证、评估与存货相关的内部控制的有效性等替代性审计程序。

　　从这四条规定中，我们还可以读出潜在的两大含义：一是审计准则对CPA履行存货监盘程序的重视和强调；二是这四条规定隐含了两大必须对存货实施监盘的前提条件，即“如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大”，“且该存货对本期财务报表存在重大影响时”。但必须说明的是。准则未能予以明确“比例较大”和“重大影响”的具体界定，笔者认为，这就要求CPA结合各具体审计项目的实际情况进行职业判断。

　　另外，对存货监盘究竟是“抽盘”还是“全盘”的问题，笔者认为，准则规定：“本准则所称存货监盘，是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。”同时，该准则指南第一章也规定：“CPA还应当对已盘点的存货进行适当检查，包括检查与存货相关的记录或文件并检查存货实物。检查存货实物也包括对被审计单位盘点的存货进行抽点。”可见，对存货监盘只需实施“抽盘”而非“全盘”。但必须注意的是，抽盘存货的范围、多少及比例必须结合被审计单位对存货的盘点内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果及确定的重要性水平而定。

　　但还必须说明的是，《CPA审计准则第1311号——存货监盘》第二十六条所规定的：“……对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点。”这里的“适当检查”也应为抽盘而非全盘。

　　四、对存货监盘重实质性程序而轻控制测试和风险评估

　　CPA在编制存货监盘计划时，应该考虑被审计单位与存货相关的内部控制及重大错报风险和重要性。但实务中，几乎很少有CPA关注这两大内容，或仅是在监盘计划中写上“内控良好”或“风险为中”等并无根据的判断结果，很多CPA总是直接对存货实施实质性细节测试，这就是日常实务中出现的CPA对存货监盘重实质性程序而轻控制测试和风险评估的误区。

　　根据审计准则规定，在制定对存货的监盘计划时，CPA就应该了解被审计单位与存货相关的内部控制、评估与存货相关的重大错报风险和重要性，同时根据内部控制的完善程度、对存货错报风险的评估结果及确定的对存货项目审计的重要性水平，并结合被审计单位的存货盘点考虑如何确定对存货实施进一步审计程序的性质、时间和范围。但必须注意的是，由于存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果，所以，CPA在实施观察程序后，如果认为被审计单位对存货的内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好有序，则可以相应缩小对存货实施检查程序的范围。此时，对存货的监盘应以控制测试为主，以实质性的细节测试为辅。

　　必须注意的是，如果被审计单位只有少数项目构成了存货的主要部分，或被审计单位内部控制设计无效或虽设计有效但并未得到有效实施，或被审计单位对存货盘点的组织较为混乱，CPA则应该考虑采用以实质性程序为主，控制测试为辅的审计方式。此时，对单位价值较高的存货项目应实施100％的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。但是，在大多数审计业务中，如果CPA认为被审计单位对存货的错报风险可以控制，且准备信赖被审计单位对存货相关的控制措施与盘点程序，则应该采用以控制测试为主实质性程序为辅的审计方式，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查，此时，CPA实施以控制测试为主的审计方式应更为经济有效。

　　所以，对于存货的监盘，在制定存货监盘计划时，CPA就应该认真考虑和选择究竟是以控制测试为主还是以实质性程序为主或两者结合的方式，而不应只知道一味实施实质性程序。

　　五、用被审计单位的存赞余額明细衰或存货盘点表代替CPA对存赞的盘点表

　　在实务中，一些CPA往往直接将被审计单位的存货余额明细表改头换面代替对存货实施盘点或抽盘的盘点表胆由于存货余额明细表的格式和内容与审计盘点表（或抽盘表）有很太差异，且审计工作底稿中也往往提供不出其他更多关于实施监盘相关证据，更体现不出审计轨迹，如无监盘计划，无对盘点差异的计算、原因分析以及盘点情况的汇总等内容。所以，从表面上审计工作底稿有了对存货的监盘，但实质上很多都是弄虚作假。

　　在实务中，还存在另一种情形。如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，为了弥补“过失”，一些CPA便对被审计单位的存货盘点表作“适当加工”，如在盘点表上签上审计人员的名字及关于监盘的一些简单说明或情况等内容。以示对存货实施了监盘。实际上，此类底稿中往往存在很多问题，如：

　　一是许多CPA没有获取被审计单位的存货盘点计划；

　　二是未了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所，未了解与存货相关的内部控制，未了解与存货相关的重大错报风险和重要性。

　　三是未选取抽查有代表性的存货，并将其明细账的数量与盘点记录数量进行相互核对，以确定账面存货的存在和完整；

　　四是未对监盘结果进行复核、汇总并编制存货监盘报告。

　　六、对存货的盘点只关心数量不考虑质量状况

　　存货具有时效性以及发生潜在损失的可能性，其质量状况非常重要。但实务中，大多数CPA对存货监盘仅是关注数量上的存在，而不关注或很少关注存货的质量状况，只要数量正确，就确认存货的存在、完整性及权利和义务三项认定明显有失偏颇。

　　实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任，CPA监盘时不仅要关注存货的数量。而且还必须充分关注存货的状况。准则规定：“CPA应当特别关注存货的状况。观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损陈旧、过时及残次的存货。”如果企业的存货发生了“毁损陈旧、过时及残次”等质量问题，则CPA还应当查明出现毁损陈旧、过时及残次存货的相关情况并详细记录下来，便于进一步追查对这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供依据同时还能够提供存货账面金额是否存在错报的直接审计证据。

存货监盘的特殊情况及其处理

http://www.sina.com.cn 20##年08月26日 15:18   中华会计网校

　　存货监盘的特殊情况及其处理

　　1 存货的性质或位置而无法实施监盘程序的存货

　　(1)考虑能否实施替代程序，以获取充分、适当的审计证据；

　　(2)实施的替代审计程序包括：

　　A检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；

　　B检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；

　　C向顾客或供应商函证。

　　2 对具有特殊性质的存货实施审计，通常需要依赖内部控制

　　(1)复核采购、生产和销售记录；

　　(2)向能够接触到相关存货的第三人进行函证；

　　(3)实施其他替代程序：例如，对于危害性物质，如果被

窗体顶端

窗体底端

审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在。

　　3 存货的特殊位置，如在途存货

　　(1)如果仅占存货的一小部分，通常可以通过审查相关凭证加以查验；

　　(2)对于存放公共仓库中的存货，可通过函证方式查验。

　　4 因不可预见因素而无法在预定日期实施监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成

　　(1)评估与存货相关的内部控制的有效性；

　　(2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；

　　(3)测试在该期间发生的存货交易。

　　5 不可预见因素

　　(1)如果被审计单位存在良好的内控，可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。

　　(2)对于无法亲临现场的，可考虑委托其他适当人员实施存货监盘。

　　6 接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成

　　(1)评估与存货相关的内部控制的有效性；

　　(2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；

　　(3)测试在该期间发生的存货交易。

　　7 委托其他单位保管的存货

　　(1)向保管人函证，取得委托代管存货的书面确认函；

　　(2)通常还应当检查被审计单位的相关会计记录和可能设置的备查记录；

　　(3)当此类存货的金额占流动资产或总资产比例较大比较重要时，应考虑与被审单位讨论其对委托代管存货的控制程序，并考虑对其实施监盘或利用其他注册会计师的工作。

　　8 受托代存的存货

　　(1)取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围；

　　(2)对被审计单位持有受托代存存货执行相关补充程序；

　　(3)向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。

　　9 已作质押的存货

　　(1)向债权人函证

　　(2)通常还应当检查被审计单位的相关会计记录和可能设置的备查记录；

　　(3)当此类存货的金额占流动资产或总资产比例较大比较重要时，应考虑与被审单位讨论其对委托代管存货的控制程序，并考虑对其实施监盘或利用其他注册会计师的工作。

　　10 首次接受委托，已获取本期期末存货余额的充分、适当的审计证据时，为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据

　　(1)查阅前任注册会计师工作底稿；

　　(2)复核上期存货盘点记录及文件；

　　(3)检查上期存货交易记录；

　　(4)运用毛利百分比法等进行分析。