第二节　原始凭证

一、原始凭证的概念
　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。
　　要点1：取得时间
　　要点2：作用：原始凭证是记账的原始依据，其质量决定了会计信息的真实性和可靠性，在一定意义上决定了分类核算和会计报表的质量。
　　要点3：并不是所有的原始单据都可以作为原始凭证，它们可能不能证明经济业务已经发生或完成情况。
　　如：用工计划表、经济合同、银行余额调节表、派工单等。
二、原始凭证的种类
　　（一）按照来源不同分类——自制、外来
　　1.自制原始凭证。指由本单位内部经办业务的部门和人员在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
　　例如：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表（多选）
　　2.外来原始凭证（都是一次凭证）：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
　　例如：增值税专用发票、收款单位开出的收款收据、银行的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、出差取得的飞机票、车船票、住宿发票等。
　　（二）按照填制手续及内容不同分类
　　1.一次凭证。指原始凭证的填制手续是一次完成的，只用来记录一项或者同时记录若干项同类性质的经济业务的原始凭证。
　　如：领料单、工资单、收据、发货票、销货发票、收料单、银行结算凭证。
　　2.累计凭证。指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
　　要点1：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。
　　要点2：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。
　　3.汇总凭证。对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。
　　如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等。
　　（三）按照格式不同分类
　　1.通用凭证。统一印制、具有统一格式、具有统一使用方法。如全国通用的火车票、专用发票等，某省市印制的发货票、收据等。
　　2.专用凭证。专用凭证是指由本单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
　　例如：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。
　　采购发票：外来、一次、通用的（外来原始凭证都是一次原始凭证）
　　限额领料单：自制、累计、专用的
　　工资汇总表：自制、汇总、专用的
　　【例题·判断题】“发出材料汇总表”属于累计原始凭证。（　）

　　『正确答案』

　　【例题·多选题】下列原始凭证中，属于自制原始凭证的有（　）
　　A.收料单　　B.发出材料汇总表　　C.购货发票　D.产品出库单　　『正确答案』
　　三、原始凭证的基本内容
　　
　　1.原始凭证名称；
　　2.填制原始凭证的日期；
　　3.接受原始凭证的单位名称；
　　4.经济业务内容（含数量、单价和金额）；
　　5.填制单位签章；
　　6.有关人员签章；
　　7.凭证附件。
　　【例题·多选题】原始凭证应具备的基本内容有（　） 。
　　A.填制日期　　B.经济业务涉及的会计科目
　　C.经济业务的内容　D.所附原始凭证的张数

　　『正确答案』 　
　　四、原始凭证的填制要求
　　1.记录要真实。
　　2.内容要完整。
　　3.手续要完备。
　　单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章；
　　对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；
　　从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；
　　从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
　　4.书写要清楚、规范。
　　（1）不得使用未经国务院公布的简化字。

　　（2）大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）
　　小写：
　①金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
　②在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位用“0”，不得用符号“－”。

大写：
　　①大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。
　　②大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额￥1 008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。 　　
　　③大写示范：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零

5.编号要连续。预定编号，加盖作废戳记，不得撕毁。（判断）
　　6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖其单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
　　7.填制要及时。
　　五、原始凭证的审核内容
　　在会计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误后，才能作为填制记账凭证和记账的依据。
　　（一）审核的主要内容
　　1.原始凭证的真实性:日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等
　　（1）外来原始凭证：必须有填制单位公章和填制人员签章
　　（2）自制原始凭证：必须有经办部门和经办人员的签名或盖章
　　（3）通用原始凭证：审核凭证本身的真实性，以防假冒
　　2.原始凭证的合法性
　　3.原始凭证的合理性
　　4.原始凭证的完整性
　　5.原始凭证的正确性
　　6.原始凭证的及时性
　　（二）经审核的原始凭证应根据不同情况处理：
　　1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（没错）
　　2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（错误不严重）
　　3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（错误严重）
　　六、原始凭证的错误更正
　　第一，原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。
　　第二，内容有错误：应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。

　　第三，金额错误：不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
　　第四，原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
　　【例题·单选题】从外单位取得的原始凭证（　）。
　　A.必须有会计机构负责人的签名 　　B.必须有会计主管的盖章
　　C.必须有填制单位的公章　　D.必须有经办单位领导人签字　　『正确答案』C

　　【例题·单选题】原始凭证金额有错误的应当（　）。
　　A.在原始凭证上更正　B.由出具单位重开　C.附写书面证明　　D.按实际发生额记账

　　『正确答案』B

 

第二篇：桂林会计培训会计基础第二章第一节

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第二章会计要素与会计科目

第一节会计要素

一、会计要素的确认

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。通过会计要素对会计对象的分类，为会计核算提供了基础。会计要素同时也为财务报表的构筑提供了基本架构，由此，会计要素又称为会计报表因素。会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量和报告展开的。根据企业会计准则的规定，企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，其中资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的要素，也是资产负债表的基本要素；而收入、费用和利润则是反映企业经营成果的要素，也是利润表的基本要素。前三个要素反映企业资金运动的静态情况，而后三个要素则是反映企业资金流动的动态情况。

(一)资产

1．资产的定义

资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产具有以下几项特征：

一是资产应为企业拥有或控制的资源。资产作为一项资源必须为企业所拥有或控制。拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

二是资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业的日常活动，也可以来自非日常活动。带来经济利益的形式，可以是现金形式，可以是现金等价物形式，也可以是能转化为现金或现金等价物以及减少现金或现金等价物流出的形式。

三是资产是由企业过去交易或事项形成的。过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项。只有过去的交易或事项才能形成资产，企业预期在未来发生的交易或事项不能形成资产。

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

一是与该资源有关的经济利益很可能流人企业；

二是该资源的成本或价值能够可靠地计量。

2．资产的分类

企业的资产按其变现或耗用时间的长短，划分为流动资产和非流动资产。通常在一年内或在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产为流动资产。属于流动资产的有库存现金、银行存款、应收账款、存货等。流动资产以外的资产为非流动资产。属于非流动资产的资产有长期股权投资、固定资产、无形资产等。

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资 货币资金：库存现金，银行存款，其它货币资金

产交易性金融资产：类似于以前的短期投资 应收帐款（销货未收货款）

应收票据（销货未收款但收一张商业汇票）

其他应收款（除货款以外应收的款项，如职工借款）

预付账款（先预付货款对方才发货）

存货：原材料、库存商品、周转材料（包装物、低值易耗品）

长期股权投资

固定资产：房屋、建筑物、机械设备、运输设备、工具器具

无形资产：专利权、非专利技术、商标权、土地使用权

其他资产：是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用

长期待摊费用:是指企业已经支出，但摊销期限在一年以 上（不 含一年）

的各项费用，包括固定资产大修理支出、 租入固定资产的改良支出、筹

建期间所发生的费用,即开办费

思考：

资产 1、 投资

2、收到的投资超过注册资本的部分

3、利润

1、借的 负债

2、欠的资产=负债+所有者权益

(二)负债

1．负债的定义

负债是企业过去交易或事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下几项特征：

一是负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生

的交易或事项形成的义务，不属于现时义务。这里所指的义务，可以是法定义务，也可以是推定

义务。法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，如企业按照税法规定应交纳的

税款的义务；而推定义务是指根据企业多年来的习惯，公开地承诺或者公开宣布的政策而导致企

业将承担的责任，如企业对销售产品在一定期间内实行保修的承诺而将在未来发生的支出。

二是负债预期会导致经济利益流出企业。导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金

偿还或以实物资产偿还，以提供劳务偿还，以部分转移资产部分提供劳务形式偿还。

三是负债是企业过去交易或事项形成的。

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，同时还应当同时满足以下两条件：一是

与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

2．负债的分类

负债按其流动性进行分类，可以划分为流动负债和长期负债。

流动负债是指通常在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付账款、预

收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。

长期负债则是偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券、长

期应付款等。

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负流动负债短期借款（1年内偿还的借款）

应付账款（购货未付款）

应付票据：（购货未付款，但开出一张商业汇票）

预收帐款：（销货时先预收货款才发货）

应付职工薪酬 （应付工资、应付福利费）

应付股利（应付利润）

应交税费（应交税金：税金、其他应交款：各种费，如教育附加费）

其它应付款：除货款以外的应付款项，如暂收押金。

预提费用：预提计入费用，后支付

应付债券：发行债券筹集资金时使用的科目

长期借款：1年以上时间偿还的借款。

长期应付款：具有融资性质的延期付款购买资产、

融资租入固定资产租赁费

(三)所有者权益

1．所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司制企业中所有者权益又称为股东权益，即公司股东在企业中所享有的剩余权益。

所有者权益是企业所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由企业所有者所享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益表明企业归谁所有。在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。

2．所有者权益的分类

所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。

新《企业会计准则》规定，利得和损失分为直接计人所有者权益的利得和损失以及直接计人当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失，通常通过“营业外收入”、“营业外支”。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要包括可供出售金融资产公允价值的变动等，在会计处理上主要通过“资本公积—其他资本公积”科目核算。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。

所实收资本：国家投资，法人投资，个人投资，外商投资

有资本公积：收到的投资超过 注册资本的部分

者盈余公积

权由投资者决议

益未分配利润：与其有关系的科目是本年利润和利润分配，它是利润分配的一个明细科

目。月底将收入类、支出类科目的余额转入本年利润，年度终了再将本

年利润余额转入“利润分配一未分配利润”帐户。

以上三要素的关系：资产=负债+所有者权益。反映了企业在某一特定日期的财务状况，是资产负债表的编制基础。

(四)收入

1．收入的定义

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桂林学会计 到恒企 好工作 好生活 包工作 桂林学会计哪里好 桂林会计培训学校哪个好 桂林最好的会计培训学校 桂林会计 桂林恒企会计职业培训学校 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2、收入具有以下几个特征：

一是收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。企业因非日常活动所形成的经济利益的流入则不能确认为收入，而应确认为利得。如企业拥有一幢房产，企业将其出租给另一单位使用，企业因出租该房产所取得的租金，则应当确认为企业的收入；把该房产出售其出售所取得的净收益则不能作为收入确认，而应当作为利得予以确认，也就是记入营业外收入。

二是收入会导致所有者权益的增加。

三是收入是与所有者投入无关的经济利益的总流人。

3、收入确认的条件:

一是与收入相关的经济利益很可能流人企业。

二是经济利益流人企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。

三是经济利益的流入能够可靠地计量。

4、收入的分类

收主营业务收入：是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，可根据

企业营业执照上规定的主要业务范围确定。

入其他业务收入：材料、物资销售收入；包装物，固定资产租金收入；没收逾期未退

包装物的押金；采取收取手续费方式代销商品时收得的手续费收入；

无形资产转让使用权的收入

(五)费用

1．费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

根据上述费用的定义，费用具有以下特征：

一是费用是企业在日常活动中所形成的。将费用界定为日常活动所形成的，是为了将费用与损失相区分。企业因非日常活动所形成的经济利益的流出不能作为费用确认，而应当将其计入当期损失。如企业为销售产品而从其他单位租用销售场所并支付销售场所租赁费用。对于租用该场所支付的租赁费用，由于与企业本期商品销售这一日常活动密切相关，故这一租赁费用应当确认为费用。再如，企业对某一固定资产进行处置，发生净损失，由于这一净损失与日常活动无关，故应当将其计人损失，而不能将其作为费用确认。

二是费用会导致所有者权益的减少。

三是费用导致的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关。

除在符合上述定义外，费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，经济利益的流出金额能够可靠计量时，才能予以确认。

费用的确认条件：

一是与费用相关的经济利益很可能流出企业。

二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。

三是经济利益流出的金额能够可靠地计量。

2．费用的分类

（1）概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（2）特征

①费用是企业在日常活动中形成的。

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桂林学会计 到恒企 好工作 好生活 包工作 桂林学会计哪里好 桂林会计培训学校哪个好 桂林最好的会计培训学校 桂林会计 桂林恒企会计职业培训学校 如日常活动中销售成本、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销。但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用（营业外支出）。

【例题·判断题】费用是企业在全部经济活动中所发生的经济利益的流出。（ ）

②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

③费用会导致所有权益的减少。

费用增加会导致利润减少（在其他因素不变的情况下），即会导致未分配利润减少，最终导致所有者权益减少。

费用表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益减少。（比如发放工资）

（3）确认

①经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加

②经济利益的流出额能够可靠地计量

（4）分类

工

厂直接人工

其他直接费用制造费用（间接费用）：车间发生的除上述费用以外的各项费用如车间管理人员工

资、福利费、办公费、设备的折旧费、修理费、水电费、劳动保护费、

机物料消费等）。分配计入产品生产成本。

。工资、福利费、折旧费、房产税、土

地使用税、印花税、车船使用税、防洪保安费 办公费，差旅费，招待

费等。

财务费用：和银行机构发生的费用，利息收支

销售部门销售费用：广告费，展览费、销售人员工资福利费、差旅费、办公费等

(六)利润

1．利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2．利润的分类

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利得（营业外收入）：固定资产盘盈、处理固定资净收益、出售无形资产收益、罚款净收入 损失（营业外支出）：固定资产盘亏、处理固定资损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等.

通常情况下，如果企业实现利润，表明企业所有者权益增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生亏损，表明企业所有者权益减少，业绩下降。

以上三要素的关系：利润=收入-费用，反映企业在某一时期的经营成果，是损益表编制的基础。

二、会计要素的计量

二、会计要素的计量

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

(一)历史成本

历史成本又称实际成本，是取得或制造某一财产物资时实际支付的现金或其他等价物。

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(二)重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金等价物。

重置成本是现在时点的成本，在实务中重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等方面。

(三)可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。

(四)现值

现值是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

(五)公允价值

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

公允价值计量主要应用于交易性金融资产、可出售金融资产的计量等方面，相对于历史成本计量，公允价值计量所提供的会计信息具有更高的相关性。

在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是历史成本相对应的计量属性。

企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

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