关于对本市注册税务师行业检查情况的通报

京注税协发[2009]25号

务师事务所：

了深入贯彻《注册税务师管理暂行办法》和中国注册税务师协会（以下简称中税协）有关文件精神，有针对性地加强注税行业管理在今年前三个季度，北京市注册税务师协会（以下简称市税协）深入开展年度检查，结合A 级税务师事务所评定，分两个阶段组织人全市105家税务师事务所进行了检查，占20xx年全市289家税务师事务所的36.33%。两次检查中，既贯彻中税协年度检查的工按照评定A 级税务师事务所12项指标的要求，对事务所进行了较为全面的检查和调研，对有关成功做法、经验和存在问题进行了达到了摸清现状、发现典型、总结经验、找出问题、明确管理方向的预期目的。现把检查的情况通报如下。

、行业建设取得长足发展

结对105家事务所的检查情况看，全市注税行业发展总体较好，事务所执业资质、执业行为比较规范，执业质量、内部管理明显提范围不断扩大，业务收入快速增长，北京市国地税局、市税协为促进行业发展所采取的一系列措施取得了明显效果。

一）经营规模明显扩大，业务收入快速增长

008年，在税务机关支持下，通过开展评定A级事务所活动，全行业掀起了争先创优的热潮。全市税务师事务所积极抓住有利时机，，开拓市场，扩大经营，不断发展壮大自己，经营规模、业务收入快速增长，创造了显著业绩。20xx年全市注税行业业务收入达到，同比增长97%。全市注税行业在开展涉税鉴证业务中，严格执行政策，积极履行职责，在增加税收收入和维护纳税人合法权益等了不可替代的作用，赢得了纳税人和税务机关的信任。

008年，结合A级事务所评定工作被检查的70家事务所的业务收入达到35674万元，比20xx年增加14611万元、增长69.4%家事务所中，业务收入在1000万元以上的有8家，有2家事务所创造了历史最好水平，首次突破3000万元大关。有27家事务所比20xx年翻了一番。

70家事务所20xx年执业注册税务师人均业务收入达到42.1万元，比20xx年的28.2万元增加13.9万元、增长49.3%，其中税务师人均业务收入50万元以上的有17家事务所。在第二批检查的35家事务所中，经营收入较上年普遍增长，半数以上实现翻番

二）内部管理和制度建设明显加强，初步步入规范化发展道路

检查中发现，全市绝大多数事务所重视加强管理和制度建设，完善事务所内部治理机制，事务所全面建设取得明显成效。

立健全了规章制度，事务所自身建设得到加强。105家事务所大多数比较重视加强基础建设和事务所全面建设，制定了一系列内部、工作规范、自律公约等，并建立了有效的监督、奖惩机制，使制度能够落实到位，做到内部管理和谐有序，政治与业务协调发展，健全，会计核算真实，保证了事务所在各项制度的规范下运作。大部分事务所已步入具有一定规模、人员较稳定、管理较规范、制度经济效益较好的良性发展循环之中。有的事务所实行集团式管理，同其他中介机构进行业务合作，借助其他力量做大做强，提升规模务所研制开发了适合于税务中介使用的办公自动化系统，及时、高效、快捷地处理公文及内部管理事务，并生成电子工作底稿。有的进国际“四大”会计师事务所的管理经验和经营理念，结合自身特点制定了提高执业质量和业务水平、严把业务质量关、控制执业风险效的制度、措施，保证了执业质量。

务管理、会计核算进一步好转。从检查情况看，事务所建立健全财务管理制度，使用了全国统一会计核算软件，与20xx年检查情事务所的财务管理、会计核算的状况有了进一步好转。

三）质量控制制度比较健全，执业行为逐步规范，执业质量明显提高

税务机关和行业协会的监管和引导下，广大事务所把执业质量看作事务所的生命线，始终把提高服务水平和执业质量作为立业兴所，各事务所重视加强质量管理，建立了规范的业务操作规程、全方位的执业风险控制机制和风险管理、三级审核、业务档案管理等规做到事前、事中、事后管控并重，管理水平、执业质量和创新发展能力有较大提高。

检查调研的情况看，多数事务所基本建立了《执业质量控制制度》和鉴证业务协议书、业务报告三级审核、工作底稿、业务档案管回访等内控制度，并且在执业中不断加以完善，有的事务所业务质量管理还通过了ISO9001国际质量认证。

对业务约定书的签定和业务报告三级复核签发项目的检查中，经过对事务所30%的业务档案进行随机抽查，业务约定书签约率达报告按规定三级复核率达90%。不少事务所在加强执业质量管理，规范执业行为，规避执业风险方面，总结出一些好的经验和做法事务所在人员和机构上大胆改革，设立了“业务总稽核”岗位，成立稽核部，抽调业务素质高、责任心强的注册税务师从事业务稽核工

事务所在原有的三级复核的基础上，又制定了高级经理和合伙人复核制度，做到了五级复核制，事务所投资人也参与严把执业质量关业务、签合同和审核业务报告。还有的事务所为了能够严把执业质量关，不惜高薪聘请专业人才，专职从事业务稽核工作。有的事务计算机完成涉税鉴证报告的审核和签发工作，在科学、规范、严谨和高效方面向前迈出了一大步，消除了人为误差。有的事务所为了风险，非常重视业务约定书的签定工作，发动本所各个业务职能部门（经办部、专业部、财务部、法制部、客服部）对业务约定书进只有五个业务部门都在《合同协议会签》表上签上“同意”意见，所长才在业务约定书上签字。

检查情况看，全行业业务档案管理工作上了一个新台阶。抽查发现，多数事务所重视业务档案管理工作，建立了《业务档案管理制认真遵照执行，大部分事务所抽调专人从事业务档案管理工作，按规定收集数字资料和信息，按顺序归档立卷，装订规范整齐，内容工整清晰，不空项，不漏内容，业务档案管理井井有条，保存完整，未发现丢失现象。

四）继续教育和执业培训得到加强，执业人员业务素质有了提高

务所积极参加中税协和市税协组织的教育培训，特别是提高了对远程教育的认识，参训率和合格率显著提升，促进了队伍整体素质明检查中通过逐人核对远程继续教育情况，发现各事务所重视对员工的培训教育工作，不但要求购买远程教育学习卡，还按时组织员工。

数事务所还结合本所情况，自行组织员工的执业培训、素质培育和知识更新，重视人才培养和引进，加强人力资源管理，逐步形成业务骨干群。有的事务所成立以来，一直坚持新员工必须经过培训合格才能上岗的制度，以保证执业质量。有些事务所始终坚持员工度，注重对基础知识和各项执业准则的学习，并制定优惠政策鼓励员工参加业务资格考试。有的事务所对青年员工还进行基本商务礼全面提高员工素质。

五）注重推进企业文化建设，不断增强事务所的凝聚力

中发现，许多事务所重视推进企业文化建设，构建执业新精神，在依法执业和诚心服务中展现出崭新的行业风貌。有些事务所把税务作为一项事业来做，不断强化长远发展观念和社会责任意识，用先进文化激励员工的创造活力，构建昂扬向上、诚实守信的执业精神谐的工作环境。有些事务所通过开发研制引进、开通自己的网站、印发出版物和宣传品、与客户联谊沟通等多种形式和多种渠道，开明建设，大力弘扬敬业爱岗、勤奋工作、优质服务、公平竞争、开拓创新、昂扬向上的行业风尚，不断塑造企业品质、打造企业品牌业形象。事务所员工精神面貌一新，内部管理和谐有序，规章制度健全可行，经营规模逐年攀升。

增强事务所的凝聚力和持续发展能力，多数事务所坚持以人为本，不断完善人力资源管理、教育、分配制度，提高员工福利待遇，权益，实行人性化管理，极大地调动了员工的积极性。有的事务所组织员工休假外出旅游，有的为员工配发统一的工装，有的坚持在组织员工联欢活动。特别是在20xx年，许多事务所积极参加了重要的社会公益活动，主动为南方冰雪灾害地区、四川地震灾区捐款事务所积极参加行业组织的各项活动，努力完成行业交办的各项工作任务；依法纳税，按时足额交费。这些体现了事务所的社会责任精神。

、检查中发现的主要问题

全行业蓬勃发展的大好形势下，通过检查和调研，也发现了一些问题和不足，应引起注意，采取必要的措施加以纠正和改进。

一）在执业质量方面，发现的问题主要有以下几个方面：

个别事务所执业注册税务师人数未按规定达标。

个别事务所涉税代理业务缺失业务约定书或约定书不规范。有的业务不签约定书，有的虽签了约定书，但存在严重纰漏，有的用的事务所签的约定书；有的约定书存在涂改、勾划和缺项问题，甚至有的甲方未盖章、不填写项目名称及收费金额就收入业务档案中。 不设业务台账或业务台账登记不全。

个别事务所工作底稿未做到“三级复核”或“三级复核”不规范。有的事务所三级复核工作流于形式，有的档案缺失三级复核表。有的文件签发单代替《三级复核工作底稿》表，有的在表上签字的不是执业注册税务师，有的一级、二级均为会计师签字。有的不签署具见,也不签姓名（有的只签姓）和日期。还有的未经所长签字就出具业务报告或先出报告后补签字。

有些事务所业务档案保管使用不当。个别事务所虽制定了业务档案管理制度，但不能严格依照执行；有的档案管理人员业务水平较较乱，业务档案散乱堆放，不易查阅；有的事务所业务档案不按规定立卷、装订和归档；有的事务所存在跨年度混装和不按目录索引的问题。还有的缺少重要资料、文件和表格，如：业务约定书，三级复核表等重要资料、文件未收入业务档案中。有的采取活页和散不利于业务档案妥善保管。

有些事务所与其他关联公司（特别是会计师事务所）经营管理划分不清，造成经营管理不规范，执业质量难以保证。

有的事务所使用非本所员工，采取“业务合作”或“社会挂靠方式”，以本所名义从事涉税鉴证工作，严重违反了执业准则和业务规程

二）在内部管理上，发现的问题主要有以下几个方面：

有些事务所规模小，办公环境差，设备简陋，人员流动大，管理松散，不能规范执业和正规运作，经济效益差，处于维持状态。 有的事务所法人代表因病长年不能工作，不能履行职责，未在业务报告上签字；有的法人代表不在岗，因私长时间在国外；个别法专心从事税务中介工作，致使事务所业务较少。

有的执业注册税务师人员老化，不能坚持正常上班，未做具体业务工作。

有的事务所未按规定提取和使用职业风险基金。

有的事务所未按规定与员工签定劳动合同，未给员工办理社会保险手续。

有的事务所与其他关联公司（特别是会计师事务所）经营管理划分不清，经营收入在事务所和其他关联公司之间任意划转，很不规有的事务所财务管理、会计核算不够规范。

以上问题，检查小组已及时同各事务所交换了整改意见。市税协又组织了复查，督促整改。截至10月底，影响较大的问题已经得到达到了年检工作的要求。

、进一步改进工作的几点意见

一）抓好中税协年检工作实施办法的落实。市税协已于9月8日转发了中税协颁布的《中国注册税务师协会年检工作实施办法》（中09]031号），并提出落实意见和要求。各事务所要依照本实施办法的精神，统一思想，提高认识，逐项落实。事务所领导要亲自抓作，采取有力措施，责成业务素质高、责任心强的人做好年检各项具体工作，并把年检工作列入员工考核内容。市税协将按照实施办，每年对不少于四分之一的税务师事务所进行抽查，并将抽查情况在全行业通报。凡在上年度年检抽查中要求限期整改的事务所，仍被抽查对象。

二）进一步规范和加强业务约定书签定和业务报告三级复核签发工作。事务所按规定签定业务约定书和对业务报告坚持三级复核，是、规范执业、诚信执业之本，是行业规避执业风险健康发展的重要保证。各事务所要认真贯彻市税协3月17日下发的《关于进一步强业务约定书签定和业务报告三级复核签发工作的通知》（京注税协发[2009]06号），认真执行国家税务总局有关业务约定书签定告三级复核的规定和要求，落实市税协06号文件重申的六条要求，建立切实可行的内部管理制度，完善执业质量控制制度，加强相教育和业务培训，使这项工作做得更好。

三）进一步加强税务师事务所业务档案管理工作。注税行业的业务档案是注册税务师从事执业活动过程中，接受委托，依据法律、法据和资料，经过验证和核实，以事实为依据出具涉税鉴证报告的全部活动过程和书面工作成果的真实记录，是检验和考核事务所执业业水平的重要窗口，体现了注册税务师的执业水平和执业质量。为了做好和规范事务所业务档案管理工作，市税协于10月9日下发了一步加强我市税务师事务所业务档案管理工作的通知》（京注税协发[2009]22号），重申和提出了九条规定和要求。各事务所要认实，把业务档案管理工作作为提高执业质量和执业水平，提升事务所形象，加强事务所基础建设的重要内容列入议事日程，抓紧抓好全行业的业务档案工作跃上一个新台阶。

二〇〇九年十一月十一日

 

第二篇：山西省注册税务师行业

山西省注册税务师行业

土地增值税清算和财产损失税前扣除培训测验

考试时间：90分钟（本卷总分100分，60分及格）

参考人员单位名称：

姓名： 身份证号：

一、单选题。每题2分（共30分）

1．下列各项中，应征收土地增值税的是（ C ）。

A.赠予社会公益事业的房地产

B.个人之间互换自有居住用房地产

C.抵押期满权属转让给债权人的房地产

D.兼并企业从被兼并企业得到的房地产

2．甲乙双方合作开发房地产建成后即转让的税收处理是(D )

A按转让收入征收土地增值税

B暂免征收土地增值税

C减免部分税额

D按转让增值额征收土地增值税

3．某房地产开发公司其新建的商品房，与商品房相关的土地使用权支付额和开发成本共计10000万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该项目所在省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例按国家规定允许的最高比例10％计算；该项目转让的有关税金为 200万元（不含印花税金25万）。计算确认该商品房项目缴纳土地增值税时，应扣除的房地产开发费用和“其他扣除项目”的金额为（D ）。

A.1500万元

B.2000万元

C.2500万元

1

D.3000万元

4．根据土地增值税的有关规定，建造普通标准住宅出售，可以享受的优惠政策有（A ）。

A.增值税额未超过扣除项目金额之和20％的，予以免税；增值税额超过扣除项目金额之和20％的，应就其全部增值额按规定计税

B.增值税额未超过扣除项目金额之和20％的，予以免税；增值税额超过扣除项目金额之和20％的，应就超过部分按规定计税

C.增值税额未超过扣除项目金额之和30％的，予以免税；增值税额超过扣除项目金额之和20％的，应就其全部增值额按规定计税

D.增值税额未超过扣除项目金额之和30％的，予以免税；增值税额超过扣除项目金额之和20％的，应就超过部分按规定计税

5．土地增值税准予免税的房地产交易包括(C)

Ａ因工作调动出租现有住房

Ｂ出售超面积住宅

Ｃ城建规划征用收回的房地产

Ｄ转让营业性非住房

6．个人转让原自有居住( A)年的住房，需按规定计征土地增值税。

A.未满3年

B.满3年未满5年

C.满5年未满10年

D.10年以上

7．土地增值税由（C ）征收。

A.房地产管理部门

B.纳税人所在地主管税务机关

C.房地产座落地主管税务机关

2

D.纳税人经营地税务机关

8．选择土地增值税适用税率的依据是( C)

A．转让房地产的收入额与扣除项目金额之比

B．增值额与转让房地产的收入额之比

C．增值额与扣除项目金额之比

D．扣除项目金额与增值额之比

9．以下关于《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的表述正确的是（A）。

A.具有国家法律的性质和地位

B.属于行政法规

C.属于部门规章

D.属于地方性法规

10．根据土地增值税暂行条例的规定，纳税人应在转让房地产合同签订后的（ B）内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。

A.5日

B.7日

C.10日

D.15日

11．某工业企业20xx年转让一幢新建办公楼取得收入5000万元，该办公楼建造成本和相关费用3700万元，缴纳与转让办公楼相关的税金277.5万元（其中印花税金2.5万元）。该企业应缴纳土地增值税（ C）。

A.96.75万元

B.97.50万元

C.306.75万元

D.307.50万元

3

12．不是判断是否应当征收土地增值税的标准的是(D)。

A.转让的土地的使用权是否为国家所有

B.土地使用权、地上的建筑物及其附着物的产权是否发生转让

C.转让房地产并取得收入

D.有偿转让房地产使用权

13．下列各项中，应当征收土地增值税的是（A）。

A.公司与公司之间互换房产

B.房地产开发公司为客户代建房产

C.兼并企业从被兼并企业取得房产

D.双方合作建房后按比例分配自用房产

14．某房地产公司转让写字楼收入5000万元，计算土地增值额准许扣除项目金额1200万元，则适用税率和速算扣除数为（D）。

A.30% 0

B.40% 5％

C.50% 15％

D.60% 35％

15．下列各项中，能够视为固定资产的永久性或实质性损害的有（B ）。

A．长期闲置不用，但尚有转让价值的固定资产

B．由于技术进步，已经无法正常使用的固定资产

C．因本身原因，使用后使企业生产的产品无市场竞争力

D．已遭毁损，不再具有使用价值的固定资产

二、多选题。每题2分（共20分）

1.以下属于土地增值税纳税义务人的有（ABCD）。

4

A.外商投资企业

B.国家机关

C.个人

D.国有企业

2.下列选项中，属于不征土地增值税的房地产赠与行为的有（ABC）。

A.公益性赠与

B.赠与直系亲属

C.赠与承担直接赡养义务人

D.赠与某好朋友

3.下列房地产转移行为，需缴纳土地增值税的有（CD）。

A.企业双方出让房产使用权

B.某国家机关将房产无偿划拨给下属事业单位

C.税务机关拍卖扣押的欠税单位的房产

D.某国有企业与一外国企业合作建房后出售

4.在计算土地增值税应纳税额时，纳税人为取得土地使用权支付的地价款准予扣除。这里的地价款是指（ABCD）。

A.以协议出让方式取得土地使用权的，为支付的土地出让金

B.以转让方式取得土地使用权的，为实际支付的地价款

C.以拍卖出让方式取得土地使用权的，为支付的土地出让金

D.以行政划拨方式取得的土地使用权变更为有偿使用的，为补交的土地出让金

5.下列项目属于房地产开发成本的是（ABC）。

A.土地征用及拆迁补偿费

B.建筑安装工程费

C.公共配套设施费

5

D.管理总部发生的广告费

6．《土地增值税暂行条例》规定，纳税人在转让房地产时有下列（ABC）情形之一的，按照房地产评估价格计算征收土地增值税。

A.提供的扣除项目金额不实的

B.隐瞒、虚报房地产成交价格的

C.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的

D.转让房地产的成交价格高于房地产评估价格，又无正当理由的

7．在计算土地增值税应纳税额时，纳税人为取得土地使用权支付的地价款准予扣除。这里的地价款是指（ABCD）。

A.以协议出让方式取得土地使用权的，为支付的土地出让金

B.以转让方式取得土地使用权的，为实际支付的地价款

C.以拍卖出让方式取得土地使用权的，为支付的土地出让金

D.以行政划拨方式取得的土地使用权变更为有偿使用的，为补交的土地出让金

8.下列说法正确的是（ABCD）

A．国债投资不得提取呆账准备

B．金融企业从事法定金融业务以外的其他违规经营活动，包括向工商领域直接投资不得提取呆账准备

C．应收股权投资收益不得提取呆账准备

D．债权投资在计提呆账准备时，不包括采用成本与市价孰低法确定期末价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资

9．企业的应收、预付账款发生损失在申请坏账损失税前扣除审批时，应该提供的资料包括（AC）。

Ａ.法院的破产公告和破产清算的清偿文件

Ｂ.逾期2年以上及已无力清偿债务的确凿证明

Ｃ.公安等有关部门的死亡、失踪证明

Ｄ.税务机关的注销证明

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10．投资出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害（ABC）

A．被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照；

B．被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；

C．被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上。

D．对于发生在国税发[2000]118号文件发布以后，对外初始投资的资产评估增值额，作为递延所得在投资交易及随后不超过5个纳税年度内平均摊转，在确认扣失年度尚未摊转的评估增值递延所得。

三、判断题。每题2分（共30分）

1.扣除项目一定时,土地增值额越大，增值额占扣除项目比率越高，计算土地增值税适用税率越高。（对）

2.根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》的规定，财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按金融机构同类同期贷款利率计算的金额。（错 ）

3.房地产开发企业转让其自身使用多年的办公楼，可以适用加计扣除20％的规定。（错 ）

4.增值额未超过扣除项目金额20 ％的房地产开发项目，免征土地增值税。（错）

5.纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。（对） 7

6.对于纳税人预售房地产所取得的收入，凡当地税务机关规定不预征土地增值税的，无需到税务机关备案或登记。（错 ）

7．A开发商在协议出让方式取得土地后，未按规定的程序缴纳出让金，未办理土地使用权登记手续。这项交易的特点是开发商能办登记却不办登记，造成取得了不完整的土地使用权。A开发商经过“三通一平”的开发后，总成本1亿人民币。在20xx年3月通过“招、拍、挂”的形式，转给了B开发商，取得收入2亿人民币。这种以协议出让方式取得土地后，再转让的开发商，是土地增值税的纳税义务人。（对）

8．某房地产开发有限公司是“东园小区”项目的开发商，是该项目的土地增值税纳税主体。证明资料如下：

（1）经云南省发展计划委员会于20xx年2月以(2001)231号文件批准投资开发的项目，座落于盘龙区X X号，规划批准总占地面积80,000平方米。

（2）某房地产开发有限公司在申请土地增值税清算之前，已经办理并持有“五证”。

（3）某房地产开发有限公司在20xx年3月曾到盘龙区地方税务局为该项目办理了土地增值税项目登记手续。

（4）某房地产开发有限公司发生了商品房开发销售行为，并取得了经营收入。“东园小区”项目于20xx年初开工建设，于20xx年5月开始对商品房进行预销售。到20xx年7月，已竣工验收，且销售商品房面积占可销售总建筑面积的比例，已达到94%。

根据以上资料可以判断，“东园小区”项目不具备土地增值税清算条件。（错）

9．土地增值税的法人纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。当房地产所在地与纳税人机构所在地或经营所在地一致时，在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税；如房地产所在地与其机构所在地或经营所在地不一致 8

时，按税收管理的源泉控制原则，也可由房地产所在地税务机关委托纳税人机构所在地税务机关代收代缴土地增值税。（错）

10．所有的房地产赠与行为均不征收土地增值税。（错）

11．对于纳税人发生损失的无形资产以前年度所做的摊销纳税调整金额，在报损时应作为转回的时间性差异，作为财产损失的计算因素，做与以前年度相反的纳税调整，并入该样无形资产损失的净值。（对）

12．企业按规定取消住房基金和住房周转金制度后出售住房（包括出售住房使用权和全部或部分产权）的收入，减除账面原值和有关清理费用后的差额，作为财产转让所得或损失并入企业的应纳税所得。（错）

13．因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，其账面价值扣除残值后的余额部分，认定损失。（对）

14．在计算固定资产的财产损失金额时，应按固定资产账面净值，作为应确认的财产损失金额。（错）

15．固定资产损失包括企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失。（对）

四、计算题。共20分

某市房地产开发企业建造商品房一幢，建房总支出3000万元，有关费用为：

（1）支付地价款200万元；

（2）土地征用及拆迁补偿费120万元；

（3）前期工程费180万元；

（4）基础设施费200万元；

（5）建筑安装工程费1500万元；

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（6）公共配套设施费200万元；

（7）期间费用600万元，其中利息支出500万元（利息能按房地产项目分摊，并有金融机构贷款证明）。其他房地产开发费用扣除比例为5％。

该房地产开发企业将商品房卖出，取得收入6000万元，并按规定缴纳了营业税、城建税、印花税和教育费附加。计算应缴纳的土地增值税。

答案：

应纳营业税=6000×5％=300（万元）

应纳城建税和教育费附加=6000×5％×（7%+3％）=30（万元）

计算土地增值税时，单独作为税金项目扣除的项目=300+30＝330（万元） 允许扣除的房地产开发成本=120+180+200+1 500+200=2200（万元）

计算土地增值税时，允许扣除的房地产开发费用和其他扣除项目合计＝500+（200+2200）×5%+（200+2200）×20%＝1 100（万元）

收入总额6000万元。

扣除项目金额=200+2200+500+（200+2200）×5%+330＋（200+2200）×20% =200+2200+620+330+480=3 830（万元）

增值额=6000-3830=2170（万元）

增值额占扣除项目金额比率=2170/3830×100%=56.7%，适用土地增值税率40％，扣除率5％。

应纳土地增值税=2170×40%-3830×5%=676.5（万元）

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