毕业论文设计-不定性会计问题研究

毕业论文

不确定性会计问题研究

教学单位: 浙江工商大学

专业名称: 财务管理

学 号: 1301070328

学生姓名: 谈**

指导教师: 李**

指导单位: 浙江工商大学***

完成时间: 20xx年*月*日

不确定性会计问题研究

摘 要

随着信息经济的发展,不确定性在经济中发挥着越来越重要的作用。人们对此不确定性的研究日益重视,但其财务会计中的不确定性研究却屈指可数。本文从财务会计的视角讨论了不确定性经济业务,以期对财务会计理论体系及实务的完善有所裨益。不确定性会计是财务会计体系的一部分,其目标是向外部使用者提供不确定性经济业务信息。本文主要介绍了不确定性会计业务的处理和相关问题的解决,从理论与实践相结合的方式对不确定性会计进行了研究。第二章阐述了不确定性定义和不确定性对财务信息质量产生的影响,以此说明研究的必要性;同时详细论述了不确定性会计概况,分析了不确定性的原则、确认标准、对象及特点,选择从财务会计出发,探讨不确定性会计。第三章根据不确定性会计对当前财务报表的影响程度分为三类,讨论了低度不确定性经济业务的会计处理问题,如应收账款坏账、固定资产折旧存在的不确定性,其不同的处理方法对财务信息有着重要影响;然后对中度不确定性经济业务的会计处理,之后讨论了高度不确定性经济业务的典型代表一未来事项的定义和实务分析等。最后,本文在会计职业判断、外部监督等几个方面对正确处理不确定性提出了建议,并对不确定性会计的发展趋势作了展望。

关键词:不确定性;不确定性会计;或有事项; 未来事项

I

Research on Uncertainty Accounting

Abstract

With the development of information economy, uncertainty plays a more and more important role in the economy. Pay more attention to study people are uncertain, but the study of the uncertainty in financial accounting but can be counted on one's fingers. This paper discusses the uncertain economic business from the financial accounting perspective, in the hope of improving financial accounting theory and practice. Uncertainty accounting is a part of financial accounting system, its goal is to provide the uncertain economic business information to external users. This paper mainly introduces the processing and related problems to solve the uncertainty of accounting business, the combination of theory and practice method is studied for uncertain accounting. The second chapter explains the influence of the definition of uncertainty and uncertainty have on the quality of financial information, in order to illustrate the necessity of research; and discusses the general situation of uncertain accounting, analyzes the principle, confirmation of the standard uncertainty, objects and features, from the choice of accounting perspective, to explore the uncertainty accounting. The third chapter according to the uncertainty of accounting the influence on the financial statements of the degree is divided into three categories, discusses the accounting treatment problems of low not definite economic work, such as accounts receivable bad debt should exist, the depreciation of fixed assets, uncertainty, the different processing method has important influence on financial information; and then on the accounting treatment of moderate uncertainty the economy of the business, after discussing the typical representative of highly uncertain economic business of a future event definition and case analysis. Finally, the paper in the accounting occupation judgment, external supervision aspects on the correct handling of uncertainty raises suggestions, and the development trend of accounting for uncertainty are discussed.

Keywords: Uncertainty, Uncertainty accounting, Contingencies, Future events

II

目录

一 前言 ......................................................................................................................................... 1

(一)研究背景及意义 ................................................................................................................. 1

(二)文献综述 ............................................................................................................................. 1

(三)研究内容 ............................................................................................................................. 1

二 不确定性概述 ......................................................................................................................... 3

(一)不确定性定义 ..................................................................................................................... 3

(二)不确定性对会计信息的影响 ............................................................................................. 3

1.会计中的不确定性对可靠性的影响 ....................................................................................... 3

2.会计中的不确定性对相关性的影响 ....................................................................................... 3

3. 会计中的不确定性对可比性的影响 ........................................................................................ 3

4. 会计中的不确定性对重要性的影响 ........................................................................................ 3

(三)不确定性会计涵义 ............................................................................................................. 4

1不确定性会计的定义 .................................................................................................................. 4

2不确定性会计的确认标准 .......................................................................................................... 4

3不确定性会计的原则 .................................................................................................................. 5

4不确定性会计的对象及特点 ...................................................................................................... 5

三 不确定性会计的局限性 ......................................................................................................... 7

(一)经济业务低度不确定性 ..................................................................................................... 7

1应收账款的坏账问题 .................................................................................................................. 7

2固定资产折旧问题 ...................................................................................................................... 7

(二)经济业务中度不确定性 ..................................................................................................... 7

1或有事项的含义及特征 .............................................................................................................. 7

2未决诉讼问题 .............................................................................................................................. 8

3产品质量保证问题 ...................................................................................................................... 8

(三)经济业务高度不确定性 ..................................................................................................... 8

1未来事项的含义及计量 .............................................................................................................. 8

2未来事项问题 .............................................................................................................................. 9

四 不确定性会计事项处理的建议 ........................................................................................... 10

(一)对财务会计中不确定性经济业务确认的建议 ............................................................... 10

(二)应以公允价值属性为主确定财务会计中不确定性经济业务 ....................................... 10

(三)加强职业判断水平提高会计信息质量水平 ................................................................... 10

1 提高会计人员职业判断水平 ................................................................................................... 11

III

2 健全职业判断内部控制机制 ................................................................................................... 11

(四)加大外部监督力度 ........................................................................................................... 11

1 加强政府监督 ........................................................................................................................... 11

2 强化注册会计师责任 ............................................................................................................... 12

(五)建立社会信息共享机制 ................................................................................................... 12

五 建议与未来展望 ................................................................................................................... 14

致 谢 ........................................................................................................................................... 16

IV

一 前言

(一)研究背景及意义

时至今日,美国20xx年次贷危机对全球经济造成的强烈冲击仍然没有完全褪去,在这场浩劫发生之后,公允价值计量方法成为了众矢之的,人们认为这种计量模式使财务信息具有更大的不确定性,成为引发和推动此次金融危机的一个重大的负面因素。人们对复杂经济业务的会计处理存在较大的疑问,质疑财务信息的真实性和可靠性。但是随着经济全球化的发展,企业的经营范围日益扩大,经营活动复杂多变,这种不确定的复杂经济业务已经占据了企业日常经营活动的绝大部分,对企业持续经营产生了非常重要的影响。因此,不确定性会计问题已然成为函待研究的重要问题。不确定性会计是财务会计的重要组成部分,其研究对象是具有不确定性的经济业务,目标是向信息使用者提供决策有用的会计信息。但是由于不确性经济业务本身的特殊性,会计准则不能对其做出严格刚性的规范,外界对此产生大量的怀疑与诉病。不难理解,当制度本身赋予行为主体选择权或并未对主体行为的偏离进行约束时,行为主体出于机会主义,自然而然会利用制度弹性,为自身谋求私利。进入新世纪以来,我国加快了与国际会计准则趋同的步伐,20xx年颁布的新企业会计准则赋予了行为主体更多的选择空间。在这样的背景下,人们对不确定性会计问题角度出发,对不确定性会计问题进行探讨。

(二)文献综述

林斌(2000)以信息经济学的研究理论为基础,深入分析会计中产生不确定性的根源,认为主要有外生性不确定性和内生性不确定性两大来源,并指出外生性不确定性主要由会计事项、会计假设等引发,内生性不确定性主要产生于会计事项的处理过程。田宝瑞(2008)探讨了会计中不确定性对会计信息的影响,从财务会计的角度提出不确定性会计的定义、确认标准、原则、对象及特点,还以不确定性对财务报表的影响程度为分类标准,将不确定性分为高、中、低三种类型。倪静洁(2013)其研究中从会计要素、会计假设、会计原则等方面系统论述了传统财务会计体系受到的挑战,并在此基础上指出了传统财务会计体系在揭示不确定性会计信息时存在的不足之处,提出从提高会计人员职业判断水平、加强内部控制、外部监督、建立信息共享机制解决会计中不确定性产生的问题。而温战辉(2011)则创造性提出确认财务会计中不确定性经济业务的方法,并指出对财务会计中不确定性经济业务计量的建议在六种计量属性中(历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流入量的现值、公允价值),应以公允价值计量属性,作为财务会计中不确定性经济业务的一种重要的方法。

(三)研究内容

本文提出经济学中不确定性的定义,并对不确定性会计的概念、确认标准、原则、对象及特点作了详细论述和界定。以不确定性对财务报表的影响程度为分类标准,将不确定

1

性会计产生的问题分为高、中、低三种类型。针对不确定性会计产生的问题,提出相应的建议,希望能够为确认与计量企业经营中的各种未确定事项,为会计信息使用者提供更全面、可靠的信息。

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二 不确定性概述

(一)不确定性定义

不确定性是一个出现在哲学、统计学、经济学、金融学、保险学、心理学、社会学的概念。不确定性就是指事先不能准确知道某个事件或某种决策的结果。或者说,只要事件或决策的可能结果不止一种,就会产生不确定性。而在经济学中,不确定性指经济行为者在事先不能准确地知道自己的某种决策的结果。或者说,只要经济行为者的一种决策的可能结果不止一种,就会产生不确定性。不确定性,经济学中关于风险管理的概念,指经济主体对于未来的经济状况(尤其是收益和损失)的分布范围和状态不能确知。

(二)不确定性对会计信息的影响

1.会计中的不确定性对可靠性的影响

首先,我国《企业会计准则——基本准则》将权责发生制作为会计核算基础,权责发生制遵循历史成本原则,以尽量真实反映发生时的历史业务,但也存在不确定性,不可避免地存在估计和判断因索。其次,现实中的经济业务本身具有很强的不确定性,如坏账损失、存货跌价损失、或有损失等,其结果只有在发生或不发生一个或多个不确定的未来事项时才能证实。

这些不确定性的客观存在是无法避免的,而对这些不确定性的处理大多依赖于人的主观估计和判断,主观判断的偏向性必然降低会计信息的可靠性,使得会计信息只能是相对可靠。

2.会计中的不确定性对相关性的影响

首先,现行的财务报告是建立在确定性经济业务基础上,对企业在长期经营过程中面临的重大风险,如:农业的市场风险、自然灾害带来的风险及不确定性等,均无法在报告中揭示,缺乏能够对决策有用的、体现企业未来财务状况和经营成果的预测信息,人们只能简单地根据财务报告所提供的经营成果去推断企业未来发展趋势,使会计信息的相关性降低。

3. 会计中的不确定性对可比性的影响

一个企业的会计信息能否具有决策有用性,关键在于它能否同其他企业相似的信息相比较,并且与企业在其他期间或时点的相似信息可比。会计在信息加工过程中存在着不确定性,比如,同一经济业务和会计事项往往有多种处理方法,存货计价时允许采用先进先出法、加权平均法等,固定资产折旧有平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等,选择不同的方法会导致同一经济业务出现不同的结果、导致同一会计信息在不同企业之间的不可比。

4. 会计中的不确定性对重要性的影响

3

重要性原则允许企业对不重要的项目可以例外或灵活处理,但对于哪些项目是重要的,哪些项目是不重要的,无论从质的方面还是从量的方面,现行会计制度都未能作出具体规定,具有很大的不确定性,不同的人有不同的理解。这样就给企业把重要项目按非重要项目处理提供了机会。从而有可能影响企业则务状况与经营成果的公允表达。

(三)不确定性会计涵义

1不确定性会计的定义

对不确定性会计的认识,本文所探讨的不确定性会计主要是从上财务会计的角度来进行的。迄今为止对不确定性会计尚无准确的定义。但我认为可以从以下几方面去认识不确定性会计:

(1)不确定性会计是“会计的一部分”,而不是其他的学科或工作。正因为会计中存在着“不确定性”要对这些业务进行会计处理,必须发展不确定性会计。

(2)不确定性会计应该是微观会计。即以某一具体的不确定性经济业务为核算对象的会计。

(3)不确定性会计是一种财务会计,是从企业外部的信息使用者提供信息的角度来研究不确定性问题。

(4)不确定性会计是财务会计的一个组成部分。不确定性会计不是一门独立的学科,不是一门真正意义上的会计学,而是财务会计的一个分支,是不确定经济业务的会计处理,和固定资产会计、商誉会计一样。所以,尽管与确定性的会计相比,不确定性会计有自己的特色,但现有的财务会计理论、方法、原则、假设等同样适用于不确定性会计。故将不确定性会计定义为:不确定性会计是以企业的不确定性经济业务为核算对象,根据财务会计理论及相关规定,进行确认和计量,以为企业外部信息使用者提供会计信息的专门会计。

2不确定性会计的确认标准

为了充分反映会计在经济业务处理过程中的风险,可考虑把会计的确认标准按葛家澎教授的方法分为两个层次:基本确认标准和补充确认标准,但它们的的含义是不相同的。基本标准是指将某一项目正式地记录或列入会计报表的过程,它包括会计要素的初始确认、后续确认和终止确认三个环节,这三个环节是相互联系的,没有要素的初始确认就没有要素的后续确认和终止确认。补充确认是指将某一项目,如重要的非财务事项或符合要素的定义但现阶段无法可靠计量的事项,计入补充会计报表或专题报告的过程。基本标准和补充标准包括的内容如下:

(l)基本确认标准

A、定义-----该项目(包括未来才发生的项目)或状况符合会计要素的定义。简言之,只要某一项目符合会计要素的定义,无论是己发生或未来才发生,都予以确认。

B、重要性-----对企业财务状况和经营成果有重大影响的项目才予以确认。如或有资产的大小,如果达不到重要的程度,以及个别重要的项目汇总起来在财务报表中达不到重

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要的程度,就可以不确认这些项目和有关信息。

C、可计量性-----具有相关的计量属性,且可充分可靠的计量。

D、可靠性和相关性兼顾-----对流动性项目和某些长期性项目,由于采用市场定价原则(历史成本计量属性)要求会计确认是验证的、可核实的,而对一些长期性项目,面临的未来风险较大,采用企业定价原则(如公允价值,关于市场定价原则和企业定价原则),能提供更相关的会计信息"因此确认标准应兼顾可靠性和相关性。

(2)补充确认的标准

A、定义-----该项目或状况符合应予以补充说明对象的定义。简言之,虽然某一项目是非财务事项或属于财务事项却无法计量,只要是重要和相关的,就应在补充会计报表或专题报告中予以确认。

B、重要性-----对企业财务状况和经营成果有重大影响的项目(包括非财务项目)才予以确认。

C、相关性------有助于会计信息使用者的决策。这样就扩大了会计对象的确认范围,即使某些事项无法进行基本确认,可通过会计报表附注或专题报告的形式披露其可能的影响。

3不确定性会计的原则

(l)充分披露原则;

(2)谨慎原则;

(3)中性原则;

(4)重要性原则;

(5)权责发生制原则。

此外,不确定性会计理论框架当然还包括其他一些重要的会计原则或质量要求,如相关性、重要性、可比性等。当然在这个原则体系中,真实与公允是指导思想,可靠性与相关性、谨慎性、充分披露等是核心,权责发生制仍是确认的基础,重要性原则和中性原则等是计量、估计和判断的应用原则。无论是国际会计准则还是我国现行会计准则都只是将财务会计中所涉及的不确定性事项分别列示于某些会计要素的确认、计量与报告中。

4不确定性会计的对象及特点

会计按其所处理的经济业务的不同,相应地可分为确定性会计、低度不确定性会计、中度不确定性会计和高度不确定性会计。与确定性会计相比,不确定性会计主要有以下特点:

(l)核算对象面向未来

确定性会计所处理的主要是确定性经济业务,从时间上来分析,它的研究对象主要是过去的资金运动,而不确定性会计由于其处理的主要是不确定性经济业务,所以它研究的主要是现在和将来的资金运动。从这个方面说,不确定性会计是面向未来的会计。

(2)广泛采用估计和判断方法

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确定性会计尽管也需要进行估计和判断,但这并不普遍。而不确定性会计由于其对象的不确定性,在处理时,估计和判断则是主要的方法。为了真实地反映不确定性经济业务,会计人员要借助更多的统计!数学等知识来处理不确定性经济业务。

(3)更多地选用公允价值等作为计量属性

确定性会计处理的主要是确定性的经济业务,所选择的计量属性是历史成本,是一种典型的历史成本模式的会计(简单、理想状态的会计)。而不确定性会计的处理对象由于时处在现在或未来,经济业务尚未最终完成,一般而言没有实际成本,所以其计量属性更多地选择公允价值、现值等。从这个意义上也可以说不确定性会计更接近公允价值会计。

(4)采用多种信息披露方式

确定性会计面对的是确定性的经济业务,这些业务可在表内进行确认。而不确定性经济业务由于其情况特殊,不同的时间、类别、环境,其不确定性程度也不一样。所以,除可能性很大的业务可在表内确认外,更多的需采用附注、文字说明、补充报表、专题分析等形式进行披露。

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三 不确定性会计的局限性

(一)经济业务低度不确定性

低度不确定性经济业务主要指交易。事项或情况在资产负债表日业已发生或存在,对当前财务报表已产生影响,但因其影响的金额不确定而需要加以估计的经济业务。典型的低度不确定经济业务主要指会计估计事项等,包括估计负债、坏账、固定资产折旧等经济业务。

1应收账款的坏账问题

应收账款是企业正常生产经营活动中向客户提供的免息短期信贷,是现代企业重要的营销手段之一。但是针对不同账期和不同债务人,应收账款的收回时间和收回金额存在不确定性,一旦巨额的应收账款不能按时收回,会造成企业资金运转问题。如果大量资金被长期占用,企业不仅会面临坏账损失的风险,为了维持正常营运周转,还将承担大量银行借款的利息费用,因此企业应当对应收账款进行严格管理控制,按照准则的规定计提坏账准备。

2固定资产折旧问题

固定资产折旧问题主要表现在以下两方面:

(1) 折旧计提的范围不合理

企业会计准则规定,固定资产计提折旧的范围包括房屋和建筑物。企业计提折旧的实质是:将固定资产在生产经营过程中耗费的价值摊入成本费用,通过相关的收入得到补偿,以期解决固定资产的更新改造问题。近年来,我国的房价呈上升态势,且上升的速度飞快,使房屋的现值超过其购买原值,固定资产的价值没有耗费反而提高。会计准则要求计提折旧会导致无法满足实质重于形式原则,会直接影响会计信息的真实性,且折旧额计入产品成本及费用,会导致利润的减少和竞争力的减弱,不利于企业的长远发展。

(2) 现行固定资产使用年限确定不合理

会计准则对固定资产使用年限的规定没有具体的数值。在该形势下,企业会根据自己的自身情况在法律的规定下进行使用年限的选定,具有很大的操作空间,受主观因素的影响很大。使用年限直接影响到折旧率进而影响到折旧额,通过费用对利润及所得税产生一定的影响,还会受到决策者道德素质和职业能力的影响。现实生活中,很多企业选择使用年限时直接选用会计准则规定的上限或下限,并未从企业的实际情况出发。另一方面,随着信息时代的到来,固定资产更新的速度逐渐加快,固定资产无形损耗出现的比率越来越大,但是多数企业对这种情况没有产生意识,依然以有形损耗为主进行折旧的计提,对科学技术的发展缺少宏观形势的把握。

(二)经济业务中度不确定性

1或有事项的含义及特征

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我国《企业会计准则第13号一或有事项》对或有事项的定义是指过去的交易或事项形成的,其结果需由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定性事项。

或有事项的特征主要有:(l)或有事项具有不确定性。(2)或有事项是由过去的交易或事项形成的而目前己经存在的一种状况。或有事项作为现存的一种状况,说明或有事项是资产负债表日的一种客观存在。它的结果对企业产生有利影响还是不利影响,或虽已知是有利影响或不利影响,但影响有多大,只能由未来发生的交易或事项来确定,现在尚不能完全肯定。(3)或有事项的结果只能由未来的事项确定。或有事项的结果受不确定性因素的影响,而这种不确定因素的消失,需要由未来不确定事项的发生或不发生来证实。(4)影响或有事项结果的不确定因素不能完全由企业控制。

常见的或有事项主要有未决诉讼、产品质量保证、商业票据的背书转让或贴现等 2未决诉讼问题

诉讼案件可能会引起企业支付数额可观的赔偿金"。诉讼案件一般历时比较长,案件产生的不利后果具有较大的不确定性。当企业涉诉而尚未结案时,企业就承担了一项或有负债。在决定如何对未决诉讼进行会计处理的时候,美国FASB第5号公告指出,应考虑下面几个因素:(1)诉讼的性质;(2)诉讼行为发生的时间;(3)案件的进展情况;(4)法律顾问对案件的意见;(5)以前类似案件的经验;(6)管理当局对案件所持的态度等。

通过对以上因素的分析,若发现案件产生不利后果的可能性很大,且损失的金额可合理估计的时候,则应将负债确认入账。一般情况下,未决诉讼发生损失的可能性及其金额都很难准确的预计,而且被告出于自我保护,通常不愿意充分披露未决案件发生损失的可能性及其金额。因此,企业对未决诉讼一般是在财务报表的附注中,采用较为谨慎的措辞进行披露。

3产品质量保证问题

产品质量保证是销售商或制造商在销售产品或提供劳务之后,对客户提供售后服务的承诺。即在保修期内,若产品在正常使用过程中由于质量原因出现缺损,或未达到预期的效果,企业承担为客户更换产品、免费或以优惠的价格进行修理等的责任。产品担保会使企业承担未来成本,通常成为“后续成本”或者“售后成本”尽管未来成本发生金额、日期甚至相关的客户都不是很确定,但在大多数的情况下,企业产品担保债务很可能发生,若这种负债的金额可以合理的估计,就应将其确认入账。产品担保成本是一项很典型的或有损失。

(三)经济业务高度不确定性

1未来事项的含义及计量

未来事项,顾名思义,是一种在目前尚未发生而未来有可能发生的经济事项,其质特征有两个:一是在时态上经济事项只存在于未来一个时间段;二是现在它尚未发生,对目前的财务报表没有直接的影响,或者说,即使有,其影响也是具有高度不确定性。

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由于未来事项在时间上属于未来,而计量又处于现在,所以计量属性的选择在时间上应侧重于现在和未来。我认为以现值和未来现金净流量的贴现值作为未来事项的计量属性,能较为准确的反映未来事项对当期财务报表的影响。未来事项金额和时间均具有较大的不确定性,估计的难度一般比中、低度不确定性经济业务更大,所以这就决定了更多的重大的未来事项的反映采用披露的方式。由于受谨慎性会计信息质量要求的影响,未来事项一般不确认可能产生的资产,而只确认可能引起的负债。

产品质量保证成本通常有两种会计处理方法:

(1)现金法。现金法采用收付实现制,按照这种方法,担保成本是在其发生时作为费用入账,即担保成本是企业在提供售后服务时计入当期损益,这样当然就不会产生产品担保负债。由于现金法不符合权责发生制和配比原则。所以,当担保成本不大或担保期限较短时,适合用此法。在许多国家,现金法是税法所允许的处理方法。

(2)应计法。若有足够的证据表明担保成本很可能发生,且金额能合理的估计,根据权责发生制原则,应采用应计法来核算担保成本。应计法又可分为费用保证法和销售保证法两种。费用保证法将产品担保看成是销售业务不可分割的部分,是与销售有关的或有损失。按照费用保证法,在销售产品或提供劳务时就应该估计的保证成本,借一记当期经营费用,贷记产品保证准备,售后服务成本实际发生时再冲减产品担保准备。期末若产品担保准备有余额,则将其作为一项或有负债列入资产负债表中。而销售保证法则将产品视为与销售有关但可与产品销售分割的附加销售,在这种方法下,销售收入分为两个部分:一部分为产品销售收入,另一部分为产品担保收入。产品担保收入是一种递延的未实现收入。

2未来事项问题

未来事项,可以定义为现在阶段尚未发生而将来时段可能发生的经济事项。其存在两个本质特征:第一,在时态上,存在于将来的时间段;第二,现阶段内尚未发生,对现阶段的财务报表不会产生直接的影响,也可能会有,但影响的不确定性非常高。但是,未来事项在一定程度上对企业的决策以及外部信息使用者产生一定的影响,它可以使企业的管理者通过对未来事项的考虑相对准确做出相关的决策,也可以使外部信息使用者充分考虑企业未来的事项,决定是否对企业进行投资等等。未来事项的确认和计量是会计中不可忽视的问题,也是一直未找到会计处理方法的难题。我国的企业会计准则中一直没有明确的解决方法。

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四 不确定性会计事项处理的建议

众所周知,沃尔玛是一间跨国的大型连锁零售企业,商场遍布全球二十几个国家,在20xx年的美国《财富》杂志世界500强排名中沃尔玛位居第二。沃尔玛如此成功,这其中与该企业的财务管理目标选择有着密切的关系,其中相关者利益最大化这一财务管理目标对沃尔玛的成功起着非常重要的作用。

(一)对财务会计中不确定性经济业务确认的建议

会计准则中对要素的确认标准采用了可能性的概念,这是为了指出与项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业的不确定性程度。这一概念依存的是表现企业经营所处环境特点的不确定性因素。但这给我们确认带来了相当大的难度,对于“可能性”我们应该合理地去估计。目前,国际会计界对可能性这个概念的描述主要用定性的措施来表达,但这种定性的描述主要存在以下问题:第一,缺乏理论依据。各国的会计准则并未作出具体的科学依据的说明。第二,不严谨。由于对“可能性”的划分布不具体,没有定量标准,不同人可能有不同的理解。第三,对可能性的不同理解会影响会计信息的质量。对此国际会计界有人提议用概率来进行定量描述。目前常用的三种可能性的评估方法是:第一,众数概率法(着重反映最可能发生的结果);第二,累计概率法(根据累计概率来判断某一事项发生可能性的方法);第三,加权概率法即考虑所有可能的结果数值以及每种可能的结果发生的概率。

(二)应以公允价值属性为主确定财务会计中不确定性经济业务

对财务会计中不确定性经济业务计量的建议在六种计量属性中(历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流入量的现值、公允价值)。公允价值作为一种复合的计量属性,成为我们计量财务会计中不确定性经济业务的一种重要的方法。

对于公允价值的定义各会计准则制定机构不尽相同。我国新发布的会计准则的定义与国际财务报告准则相似,只是作了“在公平交易中,交易双方应当是持续经营企业,不打算或需要进行清算、重大缩减经营规模,或在不利条件下进行交易”的补充。各国均包含以下要点:(1)当事人是自愿的,且是无关联的,交易是公平的。(2)它是缺少真实交易下的一种估计价格,它是买卖双方意欲成交的现行交易达成的金额。

在反映真实性方面,公允价值信息优于历史成本信息,尤其,在当前金融危机席卷全球的背景下,历史成本的根本优势——可靠性受到了致命的打击。如果可以从公平交易的市场中观察得到公允价值的话,公允价值向用户提供了最相关和最可靠的信息;在可靠性方面来说,历史成本计量的可靠性仅是相对而言,因为传统框架下的成本和收入配比往往也是带有较大的主观武断性,其中包括存货计价、折旧、所得税处理等都有很大的盈余空间管理。

(三)加强职业判断水平提高会计信息质量水平

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1 提高会计人员职业判断水平

目前我国会计职业判断整体水平较低,为了保证会计准则赋予的选择权能够发挥最大的积极效用,提高会计职业判断水平俨然成为了当前的一项要务。可以通过(1)改善现行会计人员的培养模式,在树立职业判断意识的基础上,提高会计人员的职业判断水平;

(2)重视专业能力的后续培养,企业应该实施轮岗制,促进不同部门之间的交流沟通,使会计人员能够在实践中积累更多知识,提高其职业判断的准确性;(3)加强职业道德教育,具备应有的专业判断能力只是会计人员做出合理职业判断的必要条件,而非充分条件,职业道德发挥着十分关键的作用,若会计人员缺乏诚信和尽职尽责的态度,在实际工作中疏忽大意,漠视准则的要求,不遵循应有的程序做出职业判断,再高的专业水平也是枉然。因此,应加强职业道德教育。

2 健全职业判断内部控制机制

毋庸置疑,会计人员在执行会计准则的过程中,自身专业能力、道德水平等都会影响最终职业判断的准确性。除此之外,企业的客观环境也会对准则执行的有效性造成影响。例如,前文提到的利用准则弹性进行盈余管理,很大程度上取决于公司管理层、治理层的意图。因此有必要对职业判断可能面临的各种风险进行控制和防范,将会计职业判断纳入内部控制的范围之内,不确定性会计所产生问题的应对建议避免不利事项的发生。企业应该结合自身的内部环境,建立专门有效的内部控制机制,对会计职业判断全过程的风险进行控制。首先,风险管理部门和会计部门应当对企业内部会计职业判断面临的风险进行定性和定量的分析,确定风险可能对企业产生的影响。不同层次的不确定性经济业务所带来职业判断风险不同,企业应当采取相应的控制活动,将会计人员进行层级划分,明确不同层次的授权审批流程,,对不相容职务进行分离,建立绩效考评机制,以保证会计人员的专业胜任能力和对自身职责权限的负责态度。其次,保证会计人员做出职业判断时所需的信息得到良好传递,并在内部控制流程中留下分析的痕迹,使得每项重要的职业判断结果有据可依,有迹可循。最后,重视职业判断内部控制运行结果的评价工作。定期对会计人员做出的职业判断进行分析复核,借此发现内部控制中存在的问题,并进行改进和完善。值得指出的是,由于内部控制固有的局限性,会计职业判断相关的内部控制只能对职业判断的合理性提供有限保证,一定程度上增大管理层凌驾于内部控制之上进行舞弊的成本,而不能完全消除这一现象。

(四)加大外部监督力度

1 加强政府监督

政府部门的监管力度也要得到保证,当企业滥用弹性而注册会计师又不能尽责时,政府应是一道有力的保障。鉴于目前我国政府会计监督存在的问题,国家必须从大局着眼,加快解决相关法律法规体系中的矛盾和缺陷,明确划分各部门的监督职责,落实政府监督的有用性。从而使各部门及时有效地对违规违纪企业进行处罚,真正发挥自身强制性监督

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的有力保障作用。例如,对于不确定性经济业务,报表附注中的披露是传递信息的重要途径,但不确定性会计所产生问题的应对建议是目前上市公司在这方面仍存在着种种问题,会计信息使用者很难从中获取决策有用性的信息。在这一问题上,外部监管难辞其咎。只有注册会计师和政府监管部门通力合作,,对企业提供的信息做出明确规范,并实施严格审核这一问题才能得到解决"。此外,相关的政府监管部门应该针对不确定性会计建立一套系统科学的信息披露评价体系,提高企业对披露不确定性经济业务相关信息的重视程度,帮助外部监管部门对企业的信息披露做出评价和监督,更重要的是,可以方便外部信息使用者对企业在不确定性会计披露的整体水平进行了解,便于使用者进行横向和纵向比较"目前国内外己经建立了多种信息披露质量的评价体系,但是还没有专门针对不确定性会计的信息披露评价标准。

2 强化注册会计师责任

基于相关会计准则弹性的分析的驱动下有可能与企业沉靡一气,不能充分揭示其滥用职业判断的问题。尤其是用来规范不确定性经济业务的会计准则呈现出不同程度的弹性,加大了审计的难度,也为企业和注册会计师联合造假提供了借口,大大削弱了审计的监督作用。在强化责任之前,首先应当提高注册会计师行业的整体执业水平。通过对注册会计师考试制度的严格把关以及对后续教育的重视和保障,使得注册会计师队伍保持较高的专业水平,具有应对复杂经济业务的专业胜任能力,保障其权威性。为了充分发挥注册会计师的监督作用,必须加强其独立性。我们应当加快促进有限责任制的事务所向特殊普通合伙制转变,依法治理审计行业执业环境,规范收费制度与竞争机制,从而落实注册会计师执业过程中的独立性。注册会计师出具的审计报告不能流于形式,应该通过建立系统完善的惩治体系,来确保其承担相应的责任。承担责任的主体不仅包括相应的会计师事务所,还应追查落实到具体的会计师身上。可以借鉴金融保险行业中的征信系统的理念,通过建立完善的会计师事务所及注册会计师个人的征信系统,严格监管注册会计师责任的履行情况,并对未能充分尽责的事务所和会计师本人进行声誉惩罚。

(五)建立社会信息共享机制

息是不确定性的负度量,信息掌握越充分,受不确定性因素的干扰越小。而在不确定性会计事项处理过程中,会计人员不仅需要财会知识还可能需要将其他方面的知识与信息应用到对经济业务发生可能性及其财务影响的判断中去,比如在确定未决诉讼对企业的财务影响时就不能仅凭会计人员的专业知识,还需要参考律师或法官的专业意见;又比如在前述措施的实施中,无论是优化准则制定机制还是建立会计人员“诚信档案”、审计人员“征信系统”都离不开信息的传递与使用。可见,对信息的充分掌握可以有效的提高不确定性会计事项处理质量。建立社会信息共享机制,不仅能够在信息需求者之间快速传递信息,还能够提高信息利用率,避免在信息采集、加工、储存等环节上的重复与浪费。因此,为提高不确定性会计事项处理的速度与质量,必须由国家相关部门统一领导、相互配合,将计算机技术和网络技术充分结合,在确保信息安全的前提下建立社会信息共享机制。能使

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公司长远的发展下去,这也正是沃尔玛成功的原因之一。

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五 建议与未来展望

不确定性会计是以财务会计中不确定性事项为研究对象的,它的最终目就是确认与计量企业经营中的各种未确定事项,为会计信息使用者提供更全面、可靠的信息。因此,建立对会计不确定性的制衡与制约机制,对保证会计信息的客观公正性和有用性,抑制利用会计不确定性作假的倾向,维护正常的市场经济秩序是十分必要的。在会计领域,不确定性历来都是一个很重要的问题。尤其是近年来,由于市场竞争加剧和市场风险增加,在财务会计中如何处理不确定性日益成为国内会计界关注的问题之一。因此,以不确定性经济业务为主要研究对象的不确定性会计具有它的广阔发展前景。作为财务会计的一个重要组成部分,笔者提倡将其组建成一门单独的会计分支学科,重点研究经济环境变化产生的不确定性经济事项,着力发展数学、统计、信息工程等新型的会计处理方法和技术,积极探索特殊的会计假设和会计准则,通过将不确定性因素的影响降到最低,以尽可能实现经济业务的不确定性向确定性转变。会计学作为经济学科的一个重要分支,是随着经济环境的变化而发展的,经济环境的变化必然会产生许多不确定性经济事项。通过对不确定性会计的研究,也就是在将不确定性经济事项转换成确定性经济事项的过程中实现了会计学的动态发展。因此,为前瞻性会计的不确定性会计无疑将会是今后会计学研究发展的重点。

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参考文献

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致 谢

在撰写论文的过程中,从确定论文题目、查找资料、撰写论文、修改论文到最后的论文定稿,我遇到了不少困难和阻碍。我要感谢我的论文指导老师刘晓玲老师对我的帮助以及悉心的指导,感谢老师在百忙中抽出部分时间细心指导我的论文写作。同时再次感谢大学四年所有的任课老师,感谢传授给我知识与做人的道理。

在几个月的学习和写作过程中,我收获颇丰,不仅对本文研究的主题有了深入的了解,也对会计这一专业有了更深切的体会。单从不确定性这一角度就可以看出,在这一学科领域存在着无数尚未解决的难题。作为一名财务管理专业的学生,我感受到了强大的责任感和使命感。在今后的工作生活中,只有保持毫不松懈的学习态度,不断钻研专业知识并不断应用于实践,才能成为一名合格的会计人员。

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