20##年注会《审计》重点：总体审计策略和具体审计计划

审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。
一、总体审计策略
总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项，同时这些事项也会影响具体审计计划。
（一）审计范围
（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质
（三）审计方向
总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据（即是否需要进行控制测试），识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。
（四）审计资源
审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间和范围。
1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；
2.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；
3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；
4.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
二、具体审计计划
为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
（一）风险评估程序
具体审计计划应当包括按照《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。
（二）计划实施的进一步审计程序
1.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。
2.进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。进一步审计程序的总体方案是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。具体审计程序通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。
3.完整、详细的进一步审计程序的计划包括对各类交易、账户余额和披露实施的具体审计程序的性质、时间安排和范围，包括抽取的样本量等。


【提示】区分总体审计策略所包含的内容与具体审计计划所包含的内容。具体审计计划所包含的内容较容易识别，在解答有关的选择题时，可采用排除法。
（三）计划其他审计程序
计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。
三、审计过程中对计划的更改
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。
通常来讲，这些更新和修改涉及比较重要的事项。例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修改等。一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。
四、指导、监督与复核
对项目组成员工作的指导监督与复核的性质、时间安排和范围，主要取决于下列因素：
1.被审计单位的规模和复杂程度；
2.审计领域；
3.重大错报风险；
4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。
注册会计师应在评估重大错报风险的基础上，计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围。当评估的重大错报风险增加时，注册会计师通常会扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。

 

第二篇：20xx年注册会计师审计重点

20xx年注册会计师审计重点

第二章 注册会计师的法律责任

一．会计师事务所侵权责任产生事由

1.违反法律法规、执业准则、诚信公允；

2.存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。

二．利害关系人

1.不实报告

2.合理信赖或使用

3.与被审计单位进行交易，或从事与被审计单位的股票、债券相关的交易

4.遭受损失

三．连带责任情形（6种）

1.与被审计单位恶意串通；2.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；

3明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；

4.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；

5.明知被审计单位的会计报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；

6.被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。

四．免责情形（5种）

1.已执行准则并保持必要的执业谨慎

2.必须依赖的金融机构等单位提供不实或虚假证明文件

3.对舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

4.报告后抽逃资金

5.不实报告后补足出资

第三章 职业道德基本原则和概念框架

一．诚信原则

不得发生牵连的情况（3条）

1.严重虚假或误导性陈述

2.缺乏充分依据

3.存在遗漏或含糊其辞

二．保密原则

可以披露客户涉密信息的情形（4条）

1.法律允许，且客户或单位授权

2.法律要求，提供证据；以及向监管机构报告违法行为

3.法律允许，维护自己的合法权益

4.执业质量检查

5.其他

三．经济利益对独立性的不利影响

（一）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

（1）.人员范围

1.会计师事务所

2.审计项目组成员及其近亲属

3.项目合伙人及其近亲属

4.所在分部其他合伙人及其近亲属

5.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人及其近亲属

6.为审计客户提供非审计服务的管理人员及其近亲属

（2）.具体情形

在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

（3）防范措施

1.没有防范措施能够将其降低到可接受的水平

2.不得在审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

（二）审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

（1）.人员范围

审计项目组成员的其他近亲属

（2）.具体情形

在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

（3）防范措施

1.其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大

2.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作

3.将该成员调离审计项目组

（三）会计师事务所、审计项目组成员、审计项目组成员的主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接利益

（1）.人员范围

会计师事务所&审计项目组成员&审计项目组成员的主要近亲属

（2）.具体情形

当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，而他们在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

（3）防范措施

1.没有防范措施能够将其降低到可接受的水平

2.不得在该实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

(四)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益

（1）.人员范围

1.会计师事务所

2.审计项目组成员

3审计项目组成员的主要近亲属

（2）.具体情形

他们在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响

（3）防范措施

1.没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所不得拥有此类经济利益

2.拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之前，应当处置全部经济利

益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大

（五）会计师事务所&审计项目组成员&审计项目组成员的主要近亲属和客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益

（1）.人员范围

会计师事务所&审计项目组成员&审计项目组成员的主要近亲属

（2）.具体情形

他们在某一实体拥有经济利益，并且知悉设计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体用于经济利益

（3）防范措施

1.将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组

2.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作

（六）审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

防范措施：注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

四．贷款和担保对独立性的不利影响

（一）会计师事务所&审计项目组成员&审计项目组成员的主要近亲属 具体情形

1.银行或类似金融机构等审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保

2.从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保

3.向审计客户提供贷款或为其提供担保

防范措施：

1.没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水品

2.不得接受此类贷款或担保（不得向其提供贷款或担保）

（二）会计师事务所&审计项目组成员&审计项目组成员的主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户按照正常的商业条件开立存款或交易账户不会对独立性产生不利影响

(三) 会计师事务所按照正常的贷款程序、条款或条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或事务所影响重大由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作

(四) 审计项目组成员及其主要近亲属按照正常的贷款程序、条款或条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保不会对独立性产生不利影响

五．商业关系

（一）会计师事务所&审计项目组成员&审计项目组成员的主要近亲属如果他们与审计客户或审计客户高级管理人员之间存在商业关系，比如：

1.在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益

2.按照协议，将事务所的产品或服务于客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售

3.按照协议，事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广事务所的产品或服务

防范措施：

1. 会计师事务所不得介入此类商业关系

2.如果存在此类商业关系，应当予以中止

3.事务所应当将该成员调离审计项目组

4.对于主要近亲属，评价并防范

（二）会计师事务所&审计项目组成员&审计项目组成员的主要近亲属如果他们在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员或特定员工也在该实体拥有经济利益同事满足下列情况，不会对独立性产生影响：

1.商业关系不重要

2.经济利益不重大

（三）会计师事务所&审计项目组成员&审计项目组成员的主要近亲属 从审计客户购买商品或服务

1.如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对对立性产生不利影响

2.正常的商业程序公平交易，但交易性质特殊或金额重大，可能产生不利影响

3.不按正常，评价及防范

六．家庭和私人关系对独立性的不利影响

（一）审计项目组成员

1.主要近亲属是审计客户的董、高、特，或在业务期间或财务报表涵盖期间担任上述职位

2.主要近亲属能够对财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响

3.其他近亲属是董、高、特

4.与审计客户员工关系密切

防范措施：

1.调离

2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及对方的职责范围

（二）审计项目组以外的合伙人或员工与客户的董高特存在家庭或私人关系

1.减少其影响

2.复核

七．与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响

（一）项目组前任成员或事务所前任合伙人

1.成为审计客户的董、高、特

2.与事务所保持重要交往

防范措施：

1.通常将产生非常重要的不利影响，没有防范措施能够将其降低到可接受的低水平

2.不领工资不参与除外

（二）项目组前任成员或事务所前任合伙人

1.成为审计客户的董、高、特

2.与事务所没有重要交往

防范措施：

评估并防范：

1.修改审计计划

2.向审计项目组分派经验更丰富的人员

3.复核前项目组成员已执行的工作

（三）前任合伙人加入一实体，随后成客户。项目组成员参与审计业务的成员知道自己将要或可能加入审计客户

防范措施：

1.调离

2.复核

八．前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响

（一）关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任董、高、特；由于企业合并的原因，担任属于公众利益实体的客户的董、高、特

防范措施：除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，审计客户发布了审计财务报表，其涵盖期间不少于12个月，且该货不是审计项目组成员

（二）前任高级合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任董、高、特 防范措施：离职超过12个月

九．最近曾担任审计客户的董、高、特对独立性的不利影响

审计项目组成员财务报表涵盖期内担任客户董高特、财务报表涵盖期以前担任客户董高特

防范措施：其他注册会计师复核

十．兼任审计客户的董事或高级管理人员对独立性的不利影响

（一）合伙人或员工兼任客户的董事、高级管理人员、公司秘书没有措施，不得兼任

（二）员工支持性、日常性工作决策均有管理层作出，通常不会损害独立性 十一与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响

合伙人或高级员工长期执行某一客户的审计业务

防范措施：

1.轮换

2.复核

3.质量复核

十二担任审计客户的管理层职责对独立性的不利影响

（一）承担管理层职责

防范措施：

1.没有措施

2.不得承担

（二）承担非管理层职责。确保管理层决策

十三收费对独立性的不利影响

不得有或有收费

第五章 审计目标

一．财务报表审计总体目标

1.对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错误获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面都按照适用的财务报表编制基础编制发表审计意见；

2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

二．审计工作前提

管理层和治理层认可并承认以下责任，构成注册会计师按照审计准则执行审计工

作的前提：

1.按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；

2.设计、执行、维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息；向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

三．职业怀疑

（一）职业怀疑的定义

职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价

（二）职业怀疑要求对下列情形保持警觉（4）

1.相互矛盾的审计证据

2.引起对审计证据可靠性产生怀疑的信息

3.表明可能存在舞弊的情形

4.表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形

四．职业判断

（一）职业判断的应用领域

1.确定重要性和评估审计风险

2.确定审计程序的性质、时间安排和范围

3.评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需要执行更多的工作

4.评价管理层在编制财务报表时作出的判断

5.得出审计结论

（二）评价执业判断的适当性

1.是否反映了审计和会计原则的适当运用

2.根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实与情况一致

五．认定

认定是管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可以发生的不同类型的潜在错报

第六章 审计计划

一．初步业务活动的时间、目的和内容

（一）初步业务活动目的

注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以期达到以下三个目的：

1.具备执行业务所需要的独立性和能力

2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持业务的意愿的事项

3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

（二）初步业务活动内容

1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

2.评价遵守相关职业道德要求的情况

3.就审计业务约定条款达成一致意见

二．导致被审计单位变更业务的情形

1.环境变化对审计服务的需求产生影响

2.对原来要求的审计业务的性质存在误解

3.无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制

如果有迹象表明变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更时合理的

三．制定总体审计策略应考虑的事项

1.确定审计范围

2.审计目标、时间安排及所需要沟通的性质

3.确定审计方向

4.所需要的审计资源

四．导致审计计划修改的原因

1.对重要性水平的调整

2.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险的更新和修改

3.对进一步审计程序的更新和修改

五．特别类型交易、账户余额或披露的重要性水平

当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表作出的经济决策产生影响：

1.法律法规或使用的财务报表编制基础影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）

2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研发成本）

3.财务报表使用者特别关注单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）

六．实际执行的重要性

实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降低至适当的低水平；

实际执行的重要性还指确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个交易

七．特别类型交易、账户余额或披露的重要性水平

当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表作出的经济决策产生影响：

1.法律法规或使用的财务报表编制基础影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）

2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研发成本）

3.财务报表使用者特别关注单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）

第七章 审计证据

一．函证决策应当考虑的因素

注册会计师应当从以下两个因素考虑是否有必要实施函证程序以获取认定层次的充分、适当的审计证据

1.评估的认定层次的重大错报风险

2.通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平

二．函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存

款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

三．函证的内容

（一）函证程序实施的范围

选取的特定项目可能包括

1.金额较大的项目

2.账龄较长

3.交易频繁但期末余额较小的项目

4.重大关联方交易

5.重大或异常的交易

6.可能存在争议、舞弊或错误的交易

（二）函证应收账款

对应收账款拟不实施函证例外情形

1.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要

2.注册会计师认为函证很可能无效

（三）应收账款存在认定的替代程序

1.检查期后收款记录

2.检查销售合同、销售#5@p和发货记录等证明交易确实已经发生的证据

3.检查被审计单位与客户之间的函电记录

（四）管理层要求不实施函证时的处理

1.当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证，注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，注册会计师应当保持职业怀疑的态度，并考虑：

a.管理层是否诚信

b.是否可能存在重大的舞弊或错误

c.替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据

2.如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

3.如果认为管理层的要求不合理，但被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

四．审计证据的特征

（一）确定审计证据相关性时应当考虑因素

1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

2.有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据

3.不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关

（二）判断审计证据可靠性的考虑原则

1.外部独立来源获取的审计证据比其他来源更可靠

2.内部控制有效时生成的审计证据比薄弱时更可靠

3.直接获取的审计证据比间接或推论更可靠

4.以文件、记录存在的审计证据比口头形式更可靠

5.原件比传真件复印件更可靠

（三）审计证据充分性与适当性的关系

1.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少

2.审计证据的质量存在缺陷无法用数量来弥补

（四）特殊考虑

1.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的内部控制的有效性

2.如果获取的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，应追加必要的审计程序

3.可以考虑（不是必须）获取审计证据成本与信息有用性之间的关系

五．审计程序按其目的分类

1.风险评估程序

2.控制测试

3.实质性程序

六．分析程序的含义

1.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价；

2.分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查

第八章 审计抽样

一．抽样风险及其对审计测试的影响

1.审计抽样的范围：控制测试和细节测试

2.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险

二．非抽样风险及其对审计测试的影响

可能导致非抽样风险的原因

1.选择的总体不合适于测试目标

2.未能适当地定义误差

3.选择了不适于实现特定目标的审计程序

4.未能适当地评价审计发现的情况

三、审计抽样的三大环节

1.样本设计阶段

测试目标

定义总体（考虑适当性和完整性）、样本单元（分层：如果总体项目存在重大的变异性，可以考虑分层，分层不适用于控制测试）、误差

审计程序

2.样本选取阶段

确定样本规模

样本选取方法

3.评价样本结果

四．对样本实施审计程序

1.对样本实施审计程序通常与审计抽样方法无关；

2.如果无法实施计划的审计程序且无法实施替代程序，则应将该样本项目视为一项误差。

五．审计抽样在控制测试中的应用

（一）总体偏差率上限（MDR）

总体偏差率上限=R/N=风险系数/样本量

（二）根据计算结果得出结论

1.总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体偏差率不超过4.1%

2.总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受

3.证实了注册会计师在风险评估程序时了解的内部控制有效性的结论恰当，计划审计工作时评估的重大错报风险水平也是恰当，无需扩大实质性程序范围，无需修改审计计划。

六．概率比例规模抽样法（PPS抽样）

（一）总体错报上限

总体错报上限=BV*MF0/n+BV*（MF1-MF0)*t1/n+BV*（MF2-MF1)*t2/nt1是最高错报比率

（二）pps抽样的前提

1.总体的错报率很低，且总体规模在2000以上

2.任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。

第十章 审计工作底稿

一．审计工作底稿的编制目的

1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；

2.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作

二．审计工作底稿的编制要求

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面内容，具体地说：

1.按照审计准则和有关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围

2.实施审计程序的结果和获取的审计证据

3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

三．有经验的专业人士

有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：

1.审计过程

2.审计准则和相关法律法规的规定

3.被审计单位所处的经营环境

4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题

四．对审计工作底稿设计和实施控制的目的

1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复合的时间和人员

2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性

3.防止未经授权改动审计工作底稿

4.允许项目组或其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿

五．记录针对重大事项如何处理不一致的情况

1.注册会计师针对该信息执行的审计程序

2.项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况

3.项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况

六．归档期间对审计工作底稿的变动

在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性工作，通常不涉及实施新的审计程序或得出新的结论，主要内容：

1.删除或废弃被取代的审计工作底稿

2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

七．项目合伙人在项目质量控制复核中的责任

1.确定会计师事务所已经委派项目质量复核人员

2.与项目质量复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项

3.在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告

第十一章 风险评估

一．审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求

1.必须了解被审计的单位的及其环境

2.在审计的所有阶段都要实施风险评估程序

3.将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩

4.针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序

5.将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。

二．了解被审计单位及其环境的作用

了解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供了依据：

1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判读是否仍然适用

2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当

3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性、或交易是否具有合理的商业目的等

4.确定在实施分析程序所使用的预期值

5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平

6.评价所获取审计证据的充分性和适当性

三．风险评估程序

注册会计师为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而事实的审计程序

四．了解被审计单位及其环境的内容

按顺序理解记忆：

1.行业状况、法律环境和监管欢迎及其他外部因素

2.被审计的性质

3.被审计单位对会计政策的选择和运用

4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

5.被审计单位财务业绩的衡量和评价

6.被审计单位的内部控制

五．了解行业状况的内容

1.所处行业的市场与竞争

2.生产经营的季节性与周期性

3.与被审计单位产品相关的生产技术

4.能源供应与成本

5.行业的关键指标和统计数据

六．了解内部控制

了解内部控制包括：

1.评价内部控制的设计

2.确定控制得到了执行

了解内部控制不同于控制测试，控制测试目的是评价内部控制的有效性。

七．了解内部控制的方法

1.询问被审计单位人员；询问本身不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用

2.观察特定控制的运行

3.检查文件和报告

4.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）

八．内部控制的固有局限性

内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证，内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响，这些限制包括：

1.人为错误和失误

2.串通和凌驾

3.素质

4.成本效益

5.未预计、不经常

九．了解控制环境的要素

1.对诚信和道德价值观念的沟通和落实

2.对胜任能力的重视

3.治理层的参与程度

4.管理层的理念和经营风格

5.组织结构及职权与责任的分配

6.人力资源政策与实务

十．评估重大错报风险的程序

1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险

2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的

领域相联系

3.评估识别出的风险，并评估其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定

4.考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。 十一。特别风险风险的性质

1.风险是否是属于舞弊风险

2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关，因而需要特别关注

3.交易的复杂程度

4.是否涉及重大的关联方交易

5.财务信息计量的主观程度

6.涉及异常或超出正常经营的重大交易

十二。仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

1.注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况

2.在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实质性程序不能获得充分、适当审计证据的可能性

3.如果认为仅通过实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。

第十二章 风险应对

一．总体应对措施的内容

1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性

2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作

3.提供更多的督导

4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素

5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。

二．测试控制运行有效的内容

注册会计师应当从以下方面获取关于控制运行有效证据：

1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的

2.控制是否得到一贯执行

3.控制由谁执行或以何种方式执行

三．需要实施控制测试的情形

注册会计师在以下两种情况中应当实施控制测试：

1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的

2.仅通过实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据

四．确定控制测试性质的要求

1.考虑特定控制的性质；某些控制可能存在反映控制运行有效性的文件记录；而另一些是自动化的控制活动

2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制

3.如何对一项自动化的应用控制实施控制测试（1.获取该项控制得以执行的证据

2.信息技术一般控制运行有效的证据）

五．考虑实质性程序的结果对控制测试结果的影响

1.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身不能说明与该认定相关的控制是有效运行的

2.但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性予以考虑，比如：

a.降低对相关控制的信赖程度

b.调整实质性程序的性质

c.扩大实质性程序的范围

3.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通

六．剩余期间补充测试内部控制时应当考虑的因素

1.评估的认定层次重大错报风险的重要程度。评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

2.在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的变动

3.在期中对有关控制运行有效性获取审计证据的程度，如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

4.剩余期间的长短。剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间控制运行有效的补充证据越多

5.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围。对相对控制的信赖程度越高，需要获取的剩余期间的补充证据越多。

6.控制环境。薄弱，则多。

七．确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据应当考虑的因素 注册会计师在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否恰当，以及再次测试控制的时间间隔时，应当考虑的因素包括：

1.内部控制其他要素的有效性，如控制环境

2.控制特征产生的风险，如人工控制还是自动化控制

3.信息技术一般控制的有效性

4.控制设计及其运行的有效性

5.由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险

6.重大错报的风险和对控制的依赖程度

八．如果拟定在期中实施实质性程序时，应当考虑的因素

1.控制环境与其他相关的控制

2.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性

3.实质性程序的目的

4.评估的重大错报风险

5.特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质（如截止）

6.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险

九．如何考虑期中审计证据

1.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将其中测试当初的结论合理延伸至期末

2.如果拟将其中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性测试。

3.对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在估计错报或操纵的可能性，那

么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。

第十五章，第十六章，第十七章

一．主营业务收入的实质性分析程序

1.将本期主营业务收入与上期主营业务收入、销售预算或预测数据进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因

2.计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预期数据进行比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因

3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律

4.将本期重要产品的毛利率与同行企业进行分析比较

5.根据增值税#5@p申报表或普通#5@p，估算全年收入，与实际收入比较

二．主营业务收入的截止测试

截止测试的关键是检查#5@p日期、发运日期和记账日期三个日期时期是否属于同一适当会计期间

以财务报表日前后若干天账簿记录/销售#5@p/发运凭证为起来，追查至另外两个日期，确定是否一致

三．函证应收账款

注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很有可能无效

四．查找未入账的应付账款

1.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商#5@p、验收单或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性

2.检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商#5@p的日期，确认其入账时间是否合理

3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性

4.针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款

5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间

六．存货监盘要求

如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据

1.在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）

2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果

七．存货监盘存货监盘三环节

1.检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试

2.观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况

3.获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据

八．存货监盘制定存货监盘计划应考虑的相关事项

1.与存货相关的重大错报风险

2.与存货相关的内部控制的性质

3.对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令

4.存货盘点的时间安排

5.被审计的单位采取的监盘程序

6.是否需要专家协助

九．存货监盘存货监盘计划的内容

1.存货监盘的目标、范围及时间安排

2.存货监盘的要点及关注事项

3.参加存货监盘人员的分工

4.检查存货的范围

十．存货监盘双向抽盘

在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

第十七章 对舞弊和法律法规的考虑

一．应对舞弊的总体应对措施

1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务责任的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果。

2.评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告

3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

二．针对认定层次舞弊风险实施的审计程序

1.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他作证性信息

2.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试

3.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序

三．发现管理层舞弊时对审计程序的考虑

1.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响

2.重新考虑以前获取的审计证据的可靠性，包括管理层申明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性

毎十八章 审计沟通

一．注册会计师与治理层沟通的事项

1.注册会计师与财务报表审计相关的责任

2.计划的审计范围和时间安排

3.审计中发现的重大问题

4.注册会计师的独立性

二．计划的审计范围和时间安排

1.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

2.注册会计师对于审计相关的内部控制采取的方案

3.在审计中对重要性概念的运用

三．审计中发现的重大问题

1.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

2.审计工作中遇到的重大困难

3.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面申明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位

4.审计中出现的，根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项 第十九章 注册会计师利用他人的工作

一．在确定是否利用以及多大程度上利用内部审计人员的工作的前提

1.应当确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的

2.如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。

二．对内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的的评价

1.内部审计的客观性

2.内部审计人员的专业胜任能力

3.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注

4.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑

一．集团审计的审计风险

在集团审计中，审计风险包括

1.组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报的风险

2.集团项目组可能没有发现该错报的风险

二．对集团审计了解事项的规定

1.在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制

2.了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达指令

三．了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序

集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，已足以：

1.确认或修正最初识别的重要组成部分

2.评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险

四．了解组成部分组成会计师的前提

1.只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师

2.如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师

五．了解组成部分组成会计师事项

1.组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求

2.组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力

3.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据

4.组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中

六．组成部分重要性

1.为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性

2.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要

性，在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性

3.不能将超过组成部分临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报

七．集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与工作程度的影响因素

集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度的影响因素

1.组成部分的重要程度

2.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

3.对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断

4.集团项目组对组成部分注册会计师的了解

八．集团项目组应当实施的工作

集团项目组参与组成部分工作的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：

1.与组成部分注册会计师或注册部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

2.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错报导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性

3.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

第二十二章 完成审计工作

一．被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性

（一）发表无保留意见

如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注x所述，截止20xx年12月31日，该公司当年发生净亏损X元，在20xx年12月31日，该公司流动资产负债高于资产总额X元。这些情况存在可能导致该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

（二）无法表示意见段

当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，在极少数情况下，注册会计师可能认为发表无法表示意见是适当的。

三、导致无法表示意见的事项

ABC公司已连续三个会计年度发生发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额预逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，ABC公司管理层在其书面评价中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初期，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善ABC公司的持续经营能力，因此，无法判断ABC公司继续按照持续经营假设编制20xx年度财务报表是否适当

四、无法表示意见

由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。

二．发表无法表示意见的情形

如果存在下列情形之一，资产会计师应当对财务报表发表无法表示意见

1.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠

2.管理层不提供审计准则要求的书面声明

第二十三章 审计报告

一． 标准审计报告的基本要素

1.标题

2.收件人

3.引言段

4.管理层对财务报表的责任段

5.注册会计师的责任段

6.审计意见段

7.注册会计师的签名和盖章

8.注册会计师事务所的名称、地址和盖章

9.报告日期

二．审计报告

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20xx年12月31日的资产负债表，20xx年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

一、 管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、 注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表审计意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20xx年12月31日的财务状况以及20xx年度的经营成果和

现金流量。

会计师事务所 中国注册会计师：

（盖章） （签名和盖章）

中国注册会计师：

（签名和盖章）

地址 二0一二年九月12

三、导致保留意见的事项

ABC公司20xx年12月31日资产负债表中存货的列示金额为X元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少X元。相应地，资产减值损失将增加X元，所得税、净利润和股东权益将分别减少X元、X元和X元。

四．保留意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20xx年12月31日的财务状况以及20xx年度的经营成果和现金流量。

三、导致否定意见的事项

如财务报表附注X所述，20xx年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，而是按照成本法核算对XYZ公司的股权投资。ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，ABC公司合并财务的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。

四、否定意见

我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事实的重要性，ABC公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司及其子公司20xx年12月31日的财务状况以及20xx年度的经营成果和现金流量。

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20xx年12月31日的资产负债表，20xx年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按

照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。

三、 导致无法表示意见的事项

我们于20xx年1月接受ABC公司的审计委托，因而未能对ABC公司20xx年初金额为X元的存货和年末金额为X元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC公司于20xx年9月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截止审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷病更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截止20xx年12月31日的应收账款总额X元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。

四、 无法表示意见

由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述的事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。

第二十四章 会计师事务所业务质量控制

一．质量控制制度的要素

1.对业务质量承担的领导责任

2.相关职业道德要求

3.客户关系和具体业务的接受和保持

4.人力资源

5.业务执行

6.监控

二．对主任会计师的总体要求

1.事务所制定政策和程序的目的是为了培育以质量为导向的内部文化

2.事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任

三．获取书面确认函

事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当其他事务所参与执行部分业务时，事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函

三．接受客户关系和保持具体业务的总体要求

只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：

1.事务所及项目组能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源

2.事务所及项目组能够遵守相关职业道德守则

3.事务所及项目组已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信

四．业绩评价、工薪和晋升

帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径，而不遵守事务所的政策和程序可能招致承接。

五．复核人员的原则要求

项目合伙人应当确定由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作

六．意见分歧对出具审计报告的影响

只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告

七．项目质量控制复核

项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程

八．检查周期

会计师事务所应当周期性地选取已完成的审计业务进行检查，周期最长不得超过3年，在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进项检查