第十章　财务会计报告

　　考情分析：
　　分值：7分左右
　　主要知识点：财务会计报告的概念和构成；资产负债表的概念、格式和编制；利润表的概念和格式与编制。
　　

第一节　财务会计报告概述

　　一、财务会计报告的概念
　　财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
　　它是企业会计核算的最终成果。
　　企业编制财务会计报告的主要目的，就是为财务会计报告使用者进行决策提供会计信息。财务会计报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。
　　二、财务报表的构成
　　企业财务报表分为年度、半年度、季度、月度财务报表。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务报告。
　　一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。
　　对外报送的三大基本会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表
　　资产负债表：反映企业某一特定日期财务状况
　　利润表：反映企业在一定期间经营成果
　　现金流量表：反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况的报表。
　　资产负债表是一种静态报表；而利润表和现金流量表是一种动态报表。
　　所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业不需要再单独编制利润分配表。
　　附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未就在这些报表中列示项目的说明等。
　　【例1】（判）企业财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表和附注。（　）
　　【答疑编号911100101】
　　【答案】×
　　【例2】（判）编制和披露会计报表附注，可以促使会计信息充分披露、提高会计信息的可比性、增进会计信息的可理解性。 （　）
　　【答疑编号911100102】
　　【答案】√
　　【例3】（判）资产负债表反映一定时期的动态财务状况；利润表所体现的是一定日期的静态经营成果。 （　）
　　【答疑编号911100103】
　　【答案】×
　　（195页）
　　各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容是：（错）

　　我国《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。
　　我国《企业财务会计报告条例》规定，年度结账日为公历年度每年的l2月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年，每季，每月的最后一天。
　　【例4】（单）根据《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报表包括（　）
　　A.资产负债表、利润表和会计报表附注
　　B.资产负债表、利润表和现金流量表
　　C.资产负债表、利润表、现金流量表和附注
　　D.资产负债表和利润表
　　【答疑编号911100104】
　　【答案】A
　　【例5】（判）我国各单位的半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天，但有时候为了及时报送财务报表，也允许适当地提前结账。 （　）
　　【答疑编号911100105】
　　【答案】×

　　三、财务会计报告的编制要求
　　（一）真实可靠
　　《企业会计制度》规定，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
　　（二）相关可比（满足报表使用者的需要，各项目的数据应当口径一致、相互可比）
　　（三）全面完整
　　（四）编报及时
　　（五）便于理解（教材197）

　　四、财务会计报告编制前的准备工作
　　（一）全面财产清查
　　企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：
　　1.结算款项；
　　2.原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；
　　3.各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；
　　4.房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；
　　5.在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；
　　6.需要清查、核实的其他内容。
　　企业还应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。
　　（二）检查会计事项的处理结果
　　企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：
　　1.账证核对
　　2.账账核对
　　3.检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。
　　4.对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。
　　5.检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。
　　

第二节　资产负债表

　　一、资产负债表的概念和意义
　　（一）资产负债表的概念
　　资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的，是一张静态报表。
　　资产负债表是企业基本会计报表之一，是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的会计报表。
　　【例6】（单）编制资产负债表所依据的会计等式是（　）
　　A.借方发生额＝贷方发生额
　　B.资产＝负债＋所有者权益
　　C.收入－费用＝利润
　　D.期初余额＋本期增加额－本期减少额＝期末余额
　　【答疑编号911100106】
　　【答案】B
　　202页
　　资产负债表的内容主要反映以下三个方面：
　　1.资产。资产按流动性分类可分为流动资产和非流动资产。
　　流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
　　非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。
　　2.负债。负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。
　　流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
　　非流动负债主要包括长期借款、应付债券等。
　　3.所有者权益。
　　所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
　　【例7】（多）企业的所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，留存收益是指下列项目中的（　）。
　　A.未分配利润
　　B.盈余公积　
　　C.实收资本　
　　D.资本公积
　　【答疑编号911100107】
　　【答案】AB
　　（二）资产负债表的意义
　　资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。
　　1.通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；
　　2.可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；
　　3.可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。
　　4.通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。
　　例如，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力；又如，通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期债务的能力。
　　【例8】（单）通过资产负债表可以计算（　），以了解企业偿付到期长期债务的能力。
　　A.流动比率
　　B.速动比率
　　C.资产负债率
　　D.毛利率
　　【答疑编号911100108】
　　【答案】C

　　二、资产负债表的格式
　　资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。
　　表头：列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位；
　　表身：反映资产、负债和所有者权益的内容；
　　表尾：补充说明。
　　资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则——应用指南》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。
　　账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。
　　通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。资产负债表的基本格式如表10—1所示。
　　表10-1　　　　　　　　资产负债表　　　　　　　会企01表
　　编制单位：X X　　　200 X年X X月X X日　　　　单位：元

　　三、资产负债表的编制方法。
　　（一）资产负债表各项目的填列方法
　　根据《企业会计准则——应用指南》，资产负债表中主要项目的填列方法如下：
　　1.资产项目的填列方法
　　（1）“货币资金”项目，本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行卡存款、信用证保证金存款等的合计数。
　　（2）“交易性金融资产”项目：应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。
　　（3）“应收票据”项目：应根据“应收票据”科目的期末余额填列（如有相应的坏账准备，还应该减去其坏账准备的余额）。其中已贴现的商业承兑汇票，应在会计报表附注中单独披露。
　　（4）“应收股利”项目：根据“应收股利”科目的期未余额填列。
　　（5）“应收利息”项目：应根据“应收利息”科目的期末余额填列。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。
　　（6）“应收账款”项目：应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
　　（7）“其他应收款”项目：本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”利目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
　　（8）“预付账款”项目：应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。
　　（9）“存货”项目：存货＝材料采购＋在途物资＋原材料＋库存商品＋周转材料＋生产成本＋制造费用＋发出商品等－存货跌价准备
　　（10）“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
　　（11）“长期应收款”项目，应该根据“长期应收款”科目余额扣除一年内（含一年）到期的长期应收款和相应的坏账准备后的金额填列。
　　（12）“长期股权投资”项目：应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关长期股权投资减值准备期未余额后的金额填列。
　　（13）“固定资产”项目：根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
　　（14）“在建工程”项目：根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”利目期末余额后的金额填列。
　　（15）“工程物资”项目：应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
　　（16）“固定资产清理”项目：根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列。
　　（17）“无形资产”项目：根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
　　2.负债项目的填列方法
　　（1）“短期借款”项目：根据“短期借款”科目的期末余额填列。
　　（2）“应付票据”项目：根据“应付票据”科目的期末余额填列。
　　（3）“应付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；
　　（4）“预收账款”项目：根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
　　（5）“应付职工薪酬”项目：根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，应以“一”号填列。
　　（6） “应交税费”项目：根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“一”号填列。
　　（7） “应付利息”：根据“应付利息”科目的期未余额填列。
　　（8） “应付股利”：根据“应付股利”科目的期未余额填列。
　　（9）“其他应付款”项目：根据“其他应付款”科目的期未余额填列。
　　（10）“其他流动负债”项目：根据有关科目的期末余额填列。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
　　（11）“长期借款”项目：根据“长期借款”科目扣除将于一年内（含一年）到期的长期借款后的余额填列。
　　（12）“应付债券”项目：根据“应付债券”科目扣除将于一年内（含一年）到期的应付债券后的余额填列。
　　（13）非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。
　　3.所有者权益项目的填列方法
　　（1）“实收资本（或股本）”项目：根据“实收资本” （或“股本”）科目的期末余额填列。
　　（2）“资本公积”项目：根据“资本公积”科目的期末余额填列。
　　（3）“盈余公积”项目：应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
　　（4）“未分配利润”项目：根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列。

　　

　　

　　（二）资产负债表的资料来源
　　通常，资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中：
　　资产负债表的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
　　资产负债表的“期未余额”栏则根据会计报表编报时间，可为月末、季末或年末的数字。“期末余额”主要是通过对本会计期间的会计核算记录的数据加以归集、整理而成，其资料来源有以下几个方面：
　　1.根据总账科目余额填列
　　直接根据总账科目余额填列：如“应收利息”项目，“短期借款”项目等。
　　根据几个总账科目的期末余额计算填列：如“货币资金”项目等。
　　2.根据明细账科目余额计算填列
　　如“应付账款”项目，“应收账款”项目，“预收账款”和“预付账款”项目等。
　　3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列
　　如“长期借款”项目等。
　　4.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列
　　如“存货”项目、“无形资产”项目等。
　　我国《企业会计准则》规定，需要计提的资产减值准备包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等。
　　5.备查登记簿记录。会计报表附注中的某些资料，需要根据备查登记簿中的记录编制。
　　来源：总账、明细账、备查账、上年资产负债表
　　【例9】（单）某公司20##年度实现净利润总额为l8万元。年末结账后，资产总额为320万元，负债总额为80万元，资本公积为80万元，留存收益为41万元，则实收资本为（　）万元。
　　A.258
　　B.137
　　C.119
　　D.10l
　　【答疑编号911100201】
　　【答案】C
　　【解析】

　　【例10】（多）下列账户中可能影响到资产负债表中的“应付账款”项目金额的有（　）
　　A.应付账款　
　　B.应收账款
　　C.预付账款　
　　D.预收账款
　　【答疑编号911100202】
　　【答案】AC
　　【例11】（多）下列项目中不能根据总分类账户期末余额在资产负债表中直接填列的项目是（　）。
　　A.短期借款
　　B.在建工程
　　C.长期借款
　　D.长期股权投资
　　【答疑编号911100203】
　　【答案】BCD
　　以下简要举例说明资产负债表的编制方法。
　　【例l0—1】 海西有限责任公司20##年末有关账户资料，如表10—2表10一2
　　海西有限责任公司年末有关账户余额表
　　（20##年度） 　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　根据上述资料，编制海西有限责任公司的资产负债表如表
　　10—3所示。
　　表l0-3　　　　　　　　　资产负债表（简表）
　　编制单位:海西有限责任公司　　　　20##年12月31日　　　　单位:元

　　

第三节　利 润 表

　　一、利润表的概念和作用
　　利润表又称损益表或收益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
　　利润表是根据会计核算的配比原则，以“收入－费用=利润”会计等式作为编制的依据，从而计算出企业一定时期的各项利润指标，利润表是会计报表中的一张基本报表。
　　1.通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况.是企业进行利润分配的主要依据。
　　2.通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，为投资决策提供依据。
　　3.通过不同时期的利润及构成项目进行分析，找出影响利润增减变动的原因，据此评价企业管理者的工作业绩。
　　【例12】（单）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据（　）
　　A.不做统一规定
　　B.由各单位自行决定
　　C.应当一致　
　　D.特殊情况可以特殊处理
　　【答疑编号911100204】
　　【答案】C
　　【例13】（多）下列各项中，属于利润表的特点的有（　）。
　　A.反映企业某一特定日期的财务状况
　　B.属于动态报表
　　C.企业基本会计报表之一
　　D.对外报送
　　【答疑编号911100205】
　　【答案】BCD

　　二、利润表的格式
　　利润表的基本格式如表l0—4所示。
　　利润表由表头、表身和表尾等部分组成。
　　表头：列明报表名称、编表单位名称、编制期间和金额计量单位；
　　表身：反映利润的构成内容；
　　表尾：补充说明。
　　利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。
　　按照我国《企业会计准则――应用指南》的规定，我国企业的利润表采用多步式。多步式利润表的主要编制步骤和内容如下：
　　笫一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）计算营业利润。
　　第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；
　　第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。
　　多步式利润表反映出了构成营业利润、利润总额、净利润、每股收益的各项要素的情况，有助于使用者从不同利润类别中了解企业经营成果的不同来源。
　　【例14】（多）《企业会计准则——应用指南》规定，我国企业的利润表采用多步式；多步式利润表反映出了构成（　）等各项要素的情况。
　　A.主营业务利润
　　B.营业利润
　　C.利润总额 　
　　D.每股收益
　　【答疑编号911100206】
　　【答案】BCD
　　【例15】（单）下列各项，不应计入当期损益的是（　）。（损益表）
　　A.固定资产
　　B.营业外支出
　　C.所得税费用
　　D.财务费用
　　【答疑编号911100207】
　　【答案】A
　　【例16】（判）在中国境内设立的企业编制的财务会计报告一律以人民币作为计量单位。 （　）（二章）
　　【答疑编号911100208】
　　【答案】√

　　三、利润表的编制方法
　　（一）利润表各项目的填列方法
　　利润表中各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。
　　1.“营业收入”项目，本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。如果该科目借方记录有销售退回等事项，应抵减本期的销售收入，按营业收入净额填列本项目。
　　2.“营业成本”项目，本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目发生额分析填列。如果该科目贷方发生额登记有销售退回等事项，应抵减相应借方发生额后的成本填列本项目。
　　3.“营业税金及附加”项目：根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
　　4.“销售费用”项目：应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。
　　5.“管理费用”项目：“财务费用”项目：分别根据“管理费用”、“财务费用”科目的发生额分析填列。
　　6.“管理费用”项目：应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
　　7.“管理费用”项目：应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
　　8.“资产减值损失” 项目：应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
　　9.“公允价值变动损益” 项目：应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列（如果是贷方发生额就加上，如果是借方发生额就减去）。
　　10.“投资收益”项目：应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如果为投资净损失，本项目用“一”号填列。
　　11.“营业利润”项目：计算填列，如为亏损，本项目以“一”号填列。
　　11.“营业外收入”项目和“营业外支出”项目：分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
　　12.“利润总额”项目：计算填列，如为亏损，本项目以“一”号填列。
　　13.“所得税费用”项目：根据“所得税费用”科目的余额分析填列。
　　14. “净利润”项目：计算填列，如为亏损，本项目以“一”号填列。
　　15.“每股收益”项目：计算填列。
　　（二）月份利润表“本年累计数”栏各项目的填列方法
　　利润表“本年累计数”：根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字，加上本月利润表的“本月数”栏的数字填列。
　　（三）年度利润表相关栏目的填列办法
　　在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数，从而与“本年累计数”栏各项目进行比较。
　　如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行凋整，填入利润表的“上年数”栏内。
　　12月份利润表的“本年累计数”，就是年度利润表的“本年累计数”，可以直接转抄。年终，应将年报中的“净利润”数字，与“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的数字相核对，检查报表编制和账簿记录的正确性。
　　以下简要举例说明利润表的编制方法。（215页）
　　【例l0一2】 海西有限责任公司20##年度有关损益类科目累计发生额如表l0一5所示。
　　表10—5　　　　　20##年度损益类科目累计发生额表　　　　单位：元

　　根据上述资料编制的20##年该公司利润表如表10一6所示。
　　表10-6　　　　　　　　　　利 润 表　　　　　　　会企02表
　　编制单位:XX　　　　　　2007 年度　　　　　　　　单位：元