第九章　财务会计报告

第一节　财务会计报告概述

　　一、财务会计报告概述
　　（一）财务会计报告的概念
　　财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业通过定期编制财务会计报告，可以将日常会计核算资料集中起来，进行归类、整理，全面、概括地反映单位的经济活动全貌，向使用者传递关于单位财务状况、经营成果和现金流量的有用信息，满足财务会计资料使用者的需要。
　　（二）企业财务会计报告的目标
　　财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
　　（三）企业财务会计报告的构成
　　财务会计报告分为年度和中期财务会计报告。中期财务会计报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期问。
　　财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。中期财务会计报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
　　（四）财务会计报告的编制要求
　　为了满足使用者的会计信息需求，发挥财务会计报告的作用，单位编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解.符合国家统一的会计制度和会计准则的有关规定。
　　1.真实可靠。财务会计报告的真实可靠，是指企业财务会计报告要真实地反映交易或事项的实际情况，不能人为地扭曲。财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，这是保证财务会计报告质量的重要环节。
　　2.相关可比。财务会计报告的相关可比，是指企业财务会计报告所提供的财务会计信息必须与财务会计报告使用者的决策相关，并且便于财务会计报告使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。
　　3.全面完整。财务会计报告的全面完整，是指企业财务会计报告应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流量，完整地反映企业财务活动的过程和结果。
　　4.编报及时。财务会计报告提供的信息具有较强的时效性，企业应当依照法律、行政法规和国家统一会计制度有关财务会计报告提供期限的规定。及时编制并及时提供财务会计报告。
　　5.便于理解。便于理解是指财务会计报告所提供的会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和利用。

　　二、会计报表及其分类
　　会计报表是指企业以一定的会计方法和程序，由会计账簿的数据整理得出的，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。会计报表可以按照不同的标准进行分类。
　　1.会计报表按反映的经济内容分类，可分为静态报表和动态报表。静态报表反映的是企业某一特定时点上的财务状况，如资产负债表；动态报表反映的是企业某一时期的经营成果，如利润表、现金流量表。
　　2.会计报表按服务的对象分类，可分为内部报表和外部报表。内部报表是指为适应企业内部经营管理需要而编制的不需对外公开的报表；外部报表是指必须向外提供的会计报表。企业对外提供的会计报表是财务报表。
　　3.会计报表按编制时间分类，可分为月报、季报、半年报和年报。半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告；季度财务会计报告是指季度终了对外提供的财务会计报告；月度财务会计报告是指月度终了对外提供的财务会计报告。月报、季报和半年报统称为中期报告。
　　4.会计报表按编制基础分类，可分为单位会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。单位会计报表是指企业以本公司为会计主体编制的会计报表；汇总会计报表是上级部门对所有单位提供的会计报表进行汇总后编制的报表；合并会计报表是母公司以母公司个别会计报表和子公司个别会计报表为基础编制的会计报表。

第二节　资产负债表

　　一、资产负债表的概念和意义
　　1.资产负债表的概念
　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。它以企业资产、负债和所有者权益的静态状况来说明企业某一特定日期的财务状况，因而又称为财务状况表，是企业的主要财务报表之一。
　　2.资产负债表的意义
　　通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。

　　二、资产负债表的格式
　　资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。

　　三、资产负债表的编制方法
　　为了提供比较信息，资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏数字。其中“年初余额”栏内各项目的数字，可根据上年末资产负债表“期末余额”栏相应项目数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应当对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。“期末余额”栏各项目的填列方法如下。

　　（一）根据明细账期末余额分析填列
　　1.应收账款=应收账款明细账期末借方余额+预收账款明细账期末借方余额-坏账准备（为应收账款计提）
　　2.预收账款=应收账款明细账期末贷方余额+预收账款明细账期末贷方余额

　　3.应付账款=应付账款明细账期末贷方余额+预付账款明细账期末贷方余额
　　4.预付账款=应付账款明细账期末借方余额+预付账款明细账期末借方余额－坏账准备

　　（二）根据总账期末余额计算填列

　　1.“货币资金”项目，货币资金=库存现金期末余额+银行存款期末余额+其他货币资金期末余额
　　2.“存货”项目，存货=库存商品期末余额+生产成本期末余额+原材料（在途物资）期末余额+周转材料期末余额-存货跌价准备期末余额
　　3.“固定资产”项目固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备

　　4.“无形资产”项目无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备
　　5.“在建工程”“长期股权投资”和“持有至到期投资”项目在建工程（或长期股权投资）=在建工程（或长期股权投资）-其相应的减值准备
　　6.“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“一”号填列，年末结账后，“本年利润”账户已无余额，“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正数填列，如为借方余额，应以“一”号填列。
　　7.“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的数额后金额填列，将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内。
　　8.“长期借款”和“应付债券”项目，应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额扣除其中在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主的将清偿业务展期的部分在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。
　　（三）根据总账期末余额直接填列
　　除上述账户以外的其他账户（对于上岗证学习中涉及的其他科目）

　　【例1】某公司20##年12月31日部分账户的余额资料如下表：

　　（1）根据上表资料可以填列资产负债表下列（　）等项目的期末余额。
　　A.应收账款　　B.存货
　　C.预付账款　　D.未分配利润
　　【答疑编号911090201】
　　答案：ABCD
　　（2）根据上表资料填列的资产负债表中，“应收账款”项目的期末余额为（　）。
　　A.200 000　　B.268 000
　　C.291 000　　D.300 000
　　【答疑编号911090202】
　　答案：C
　　（3）根据上表资料填列的资产负债表中，“预收账款”项目的期末余额为（　）。
　　A.253 000　　B.185 000
　　C.153 000　　D.100 000
　　【答疑编号911090203】
　　答案:A
　　（4）根据上表资料填列的资产负债表中，“存货”项目的期末余额为（　）。
　　A.603 000元　　B.829 000元
　　C.900 000元　　D.990 000元
　　【答疑编号911090204】
　　答案：D
　　（5）根据上表资料填列的资产负债表中，“应付账款”和“预付账款”项目的期末余额分别为（　）。
　　A.236 000元和0元　　B.336 000元和68 000元
　　C.336 000元和0元　　D.336 000元和l00 000元
　　【答疑编号911090205】
　　答案：D

第三节　利润表

　　一、利润表的概念和意义
　　1.利润表的概念
　　利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润包括收入减去费用后的净额、直接计人当期利润的利得和损失等。因此，利润表主要是根据“收入-费用=利润”这一等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业一定会计期间的各种收入、费用支出和直接计入当期利润的利得和损失进行适当分类、排列而成的，它也是企业的主要财务报表之一。
　　2.利润表的意义
　　通过利润表，可以从总体上了解企业收入、费用和净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本期金额、上期金额），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。

　　二、利润表的格式
　　利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。多步式利润表分为三个层次，分步计算。
　　第一层次，计算营业利润。从营业收入中减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益（减损失）。得出营业利润。
　　第二层次，计算利润总额。在营业利润基础上，加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额。营业外收人和营业外支出直接计人当期利润的利得和损失。
　　第三层次，计算净利润。从利润总额中减去所得税费用，得出净利润。
　　上述三个层次利润的计算，结果如为负数，即为亏损。

　　三、利润表的编制方法
　　利润表各个项目需填列的数字分为“本期金额”和“上期金额”两栏。其中，“上期金额”栏各个项目，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列，如果利润表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。
　　利润表中“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，主要应依据损益类各账户的本期实际发生额列报。
　　1.“营业收入”项目，反映企业日常经营活动所确认的收入总额，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的本期发生额计算填列。
　　2.“营业成本”项目，反映企业日常经营活动发生的与营业收入直接配比的实际成本总额，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的本期发生额计算填列。
　　3.“营业税金及附加”项目，反映企业日常经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税等税金和教育费附加，应根据“营业税金及附加”账户本期发生额分析填列。
　　4.“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”项目，反映企业发生的各项期间费用，应分别根据“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户本期发生额分析填列。
　　5.“资产减值损失”项目，反映企业计提资产减值准备确认的减值损失，应根据“资产减值损失”账户本期发生额分析填列。
　　6.“公允价值变动收益”项目，反映企业发生的应计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，应根据“公允价值变动损益”账户本期发生额分析填列，如为净损失，则应以“一”号填列。
　　7.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，应根据“投资收益”账户本期发生额分析填列，如为投资损失，则应以“一”号填列。
　　8.“营业外收入”和“营业外支出”项目，分别反映直接计人当期利润的利得或损失，应分别根据“营业外收入”和“营业外支出”账户的本期发生额分析填列。
　　9.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用，应根据“所得税费用”账户的本期发生额分析填列。
利润表中的三个利润项目，包括营业利润、利润总额和净利润，应根据表中项目之间的关系计算填列，如为亏损，则应以“一”号填列。

第四节　现金流量表

　　一、现金流量表的概念和意义
　　现金流量表，是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。
　　现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资；现金流量即现金和现金等价物的流人和流出，是由企业各方面的业务活动引起的。现金流量表应当分别对经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。
　　编制现金流量表的目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流人和流出的信息，便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。通过现金流量表，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量。为分析和判断企业的财务前景提供信息。

　　二、现金流量表的格式
　　现金流量表由正表和附注组成，正表主要列报经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金及现金等价物的流入和流出。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项；投资活动是企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动；筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这三类活动的现金流量都分别按照现金流入和流出的性质分项列示。附注部分主要披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等。

 

第二篇：第九章 财务会计报告试卷

一 填空

1财务会计报告按照所反映的经济内容不同分为_________________和____________。 2财务会计报告按照强调编报时间的不同分为______________、________ _______ _____财务会计报告.半年度、季度和月度财务会计报告又称为________________,季度 月度中期财务会计报告通常仅指_______________.

3编制财务会计报告应做到_________ ______________ _______________ _____________. 4企业的财务会计报告应由____________________进行签证.

5资产负债表左方的____________与报表右方的___________应保持平衡关系.

6利润表通过___________ __________和_________等项目的结构及前后期的变化反映企业在某一期间的_________________. 二单选

1资产负债表是反映企业在( )财务状况的会计报表.

A某一特定时期B某一特定会计期间C一定时间D某一特定日期 2根据”资产=负债+所有者权益”这一平衡公式填列的会计报表是( ) A主营业务收支表B利润表C资产负债表D利润表 3根据”收入一费用=利润”填列的会计报表是( ) A利润分配表B资产负债表C现金流量表D利润表

4利润表中的”净利润”是根据企业的利润总额扣除( )后的净额 A所得税B盈余公积C应付利润D营业利润

5现金流量表是反映企业在( )现金收支的财务变动情况的报表 A月末B一定会计期间C年内D季末 三多选题

1会计报表按其编报时间的不同,可分为( )

A利润表B年度会计报表C资产负债表D中期会计报表E现金流量表 2资产负债表的基本要素有( )

A资产B负债C所有者权益D收入E费用 3资产负债表的左方结构中包括( )等项目.

A流动资产和固定资产B流动资产和流动负债C长期投资和无形资产D固定资产和所有者权益E长期投资和长期负债

4对企业财务状况预以反映的会计报表包括( )

A资产负债表B利润表C利润分配表D现金流量表E主营业务收支表 5资产负债表中,根据若干总账账户期末余额计算填列的项目有( ) A货币资金B存货C应付债券D资本公积E未分配利润

6资产负债表中,根据有关账户余额直接填列的项目有( ) A固定资产原价B应付工资C货币资金D存货E实收资本

7资产负债表中,根据其账面余额扣除扣除计提的减值准备后的金额填列的项目有( ) A短期投资B待摊费用C应收账款D在建工程E无形资产 8在我国,资产负债表中各项目的排列顺序是依据( )

A项目的流动性B项目的效益性C项目的可比性D项目的时间性E项目的重要性 9利润表的基本要素有( )

A资产B负债C收入D费用E利润 四判断题

1资产负债表在其基本结构上是以”资产=负债+所有者权益”的会计平衡式为依据的.( 2利润表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表.( ) 3企业的利润总额即是反映企业一定时期所实现的营业利润.( ) 4现金流量表是反映企业一定时期经营成果情况的会计报表( ) 5企业的资产负债表是一张需要按年编制的会计报表.( ) 6现金流量表是一张需要按季编制的财务报表( )

7资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表.( ) 8利润表是以”收入—费用=利润”为基础编制的.( ) 9资产负债表属于静态报表,利润表属于动态报表.( ) 五核算题

(一)练习利润表的编制 1资料:

损益类账户发生额资料

主营业务收入 960000(贷) 主营业务成本 470000(借) 主营业务税金及附加98000(借) 营业费用110000(借) 管理费用85800(借) 财务费用14000(借) 其他业务收入11800(贷) 其他业务支出7900(借) 营业外收入34000(贷)

营业收支出18000(借) 所得税66693(借) 2据上面资料编制月末结转损益类账户的会计分录3自己制表并填制利润表

)