第九章  财务会计报告

【内容摘要】

本章主要介绍了根据日常会计核算资料对经济活动定期进行总括反映即编制财务会计报告的方法。学习本章，应理解财务会计报告的概念、作用和编制要求；重点掌握资产负债表和利润表的结构原理与编制的基本方法。

第一节  财务会计报告概述

一、财务会计报告及目标

财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。它是企业根据日常的会计核算资料归集、加工和汇总后形成的。

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

二、财务会计报告的构成

财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表。

资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及股东拥有的净资产情况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。

所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况在所有者权益变动表中反映。

附注是财务会计报告不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

财务会计报告分为年度和中期财务会计报告。中期财务会计报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度会计报表相一致。与年度财务会计报告相比，中期财务会计报告中的附注披露可适当简略。

三、财务会计报告的编制要求

为了保证财务会计报告的质量，实现财务会计报告的目标，充分发挥其作用，单位编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度和会计准则的有关规定。

1. 真实可靠

财务会计报告中的数字必须真实可靠，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量信息。因此，财务会计报告必须根据核实无误的账簿及相关资料编制，不得以任何方式弄虚作假。如果财务会计报告提供错误或虚假的信息，会致使财务会计报告使用者做出错误的决策。

2. 相关可比 

财务会计报告提供的信息必须与财务会计报告使用者的决策相关，同时便于同一时期不同企业及不同时期同一企业之间进行横向和纵向的比较。只有提供相关可比的信息，才能使财务会计报告使用者分析企业在同行业中的地位，分析和判断企业过去、现在的情况，预测企业未来的发展趋势，为报告使用者的决策服务。

3. 全面完整  

企业财务会计报告必须按照《企业会计准则》规定的报表种类、格式和内容来编制，不得漏填、漏列报表项目，应当全面完整地披露企业的财务状况、经营成果和现金流量信息，反映企业财务活动的过程和结果，满足有关各方对财务会计信息资料的需要。对某些重要事项，应当按照要求在会计报表附注中披露。

4. 编报及时

企业财务会计报告所提供的信息资料具有很强的时效性，如果延迟报告，就难以发挥其应有的作用。只有及时编制和报送财务会计报告，才能为使用者提供决策所需的信息资料。否则，即使财务会计报告的编制非常真实可靠、全面完整且具有可比性，但由于编报不及时，也会失去其应有的价值。

5. 便于理解

可理解性是指财务会计报告提供的信息可以为使用者所理解。财务会计报告是为投资者和债权人提供决策所需的会计信息的，因此，编制的财务会计报告应清晰明了，如果晦涩难懂，不可理解，使用者就不能据以做出准确的判断，所提供的财务会计报告就不能发挥其应有的作用。

第二节  资产负债表

一、资产负债表的概念和意义

1. 资产负债表的概念

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

2. 资产负债表的意义

通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。

二、资产负债表的结构和内容

资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。根据《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债和所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。账户式资产负债表采取资产总额和负债与所有者权益总额相平衡对照的结构。因此，将资产负债表的项目有以下几个方面。

(1) 资产类项目。资产类项目按资产的流动性大小或按资产的变现能力强弱分为流动资产和非流动资产两类，并分项列示。流动资产项目包括货币资金、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等；非流动资产项目包括固定资产、无形资产等。

(2) 负债类项目。负债类项目按其承担经济义务期限的长短，分为流动负债和非流动负债两类。流动负债项目包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等；非流动负债主要包括长期借款等。

(3) 所有者权益类项目。按其来源分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。

我国的资产负债表又称比较资产负债表，采用前后期对比方式编列，表中各项目不仅列出了期末数，还列示了年初数，利用期末数与年初数的比较，可以了解企业财务状况的变动情况以及企业的经营发展趋势。

三、资产负债表的编制方法

通常，资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。其中，“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。

“期末数”可为月末、季末或年末的数字，由于报表项目与会计科目并不完全一致，“期末数”各项目的填列方法如下。

1. 直接根据总分类账户余额填列

资产负债表中的大多数报表项目可根据有关总账余额直接填列。如“应收票据”、“短期借款”、“实收资本”等项目。

2. 根据若干个总分类账户余额分析计算填列

资产负债表中有些项目需根据几个总分类账户余额计算填列。例如，“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”两个总分类账户期末借方余额合计数填列；“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“生产成本”和“库存商品”等账户的期末借方余额之和填列；“未分配利润”项目，1­~11月份，应根据“本年利润”账户的余额和“利润分配”账户的余额计算填列，“本年利润”账户为贷方余额，“利润分配”账户为借方余额，则以二者的差额填入，贷方余额大于借方余额，填正数，反之填负数；年末，则根据“利润分配”账户的年末贷方余额直接填列本项目，如为借方余额，则填负数。

3. 根据有关明细分类账户余额分析计算填列

资产负债表中有些项目需要根据明细分类账户余额来分析计算填列。例如，“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”两个总账账户所属明细账户的期末借方余额之和填列；“预付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个总账账户所属明细账户的期末借方余额之和填列；“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两个总账账户所属明细账户的期末贷方余额之和填列；“预收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”两个总账账户所属的明细账户的贷方余额之和填列。

4. 根据总账和明细账的余额分析计算填列

资产负债表中的“长期借款”项目，根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”总账账户所属明细账户中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。

5. 根据总账账户与其备抵账户抵消后的净额填列

资产负债表中的“固定资产”项目，根据“固定资产”账户的期末借方余额，减去“累计折旧”账户的期末贷方余额后的金额分析计算填列。

会计报表附注中的某些资料，需要根据备查登记簿中的记录编制。

四、资产负债表的编制实例

振华公司20##年12月31日全部总分类账户和所属明细分类账户余额如表9-1所示。

表9-1  总分类账户和所属明细分类账户余额             单位：元

(续表)  

根据表9-1所给资料编制振华公司20##年12月的资产负债表，格式如表9-2所示。表9-2资产负债表的“年初数”栏中的数字是根据该公司上年度资产负债表中的“期末数”栏的数字直接填列。

表9-2  资产负债表

编制单位：                      20##年12月31日                       单位：元

第三节  利润表

一、利润表的概念和意义

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。

二、利润表的结构和内容

我国20##年2月颁布的《企业会计准则》规定费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。也就是说，我国采用费用功能法编制利润表。利润表的格式主要有多步式和单步式两种。根据20##年颁布的《企业会计准则—— 应用指南》，我国企业的利润表采用多步式。多步式利润表的主要编制步骤和内容如下。

营业利润=营业收入–营业成本–营业税金及附加–管理费用–销售费用–财务费用

利润总额=营业利润+营业外收入–营业外支出

净利润(或亏损)=利润总额–所得税费用

其中：

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

利润表的格式如表9-3所示。

表9-3  利  润  表

编制单位：                             20##年                              单位：元

(续表)  

三、利润表的编制方法

1. 利润表本月数的三种填制方法

(1) 根据账户本期发生额直接填列

期末结账前，损益类账户有贷方发生额，如“营业外收入”账户等；也有借方发生额，如“营业税金及附加”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“所得税费用”账户等。编制利润表时，可将上述损益类账户的借方或贷方本期发生额直接对应填列于利润表相应项目中。

(2) 根据账户本期的发生额计算分析填列

利润表中的“营业收入”项目，可根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的本期贷方发生额之和填列；“营业成本”项目可根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的本期借方发生额之和填列。

(3) 根据利润表项目之间的关系计算填列

利润表中的某些项目需要根据项目之间的关系计算填列，如“营业利润”、“利润总额”和“净利润”项目。除这三个项目的其他项目填列完整后，通过利润表中的加项或减项计算填列。

2. 月度利润表“本年累计数”栏各项目的填列方法

利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字，加上本月利润表的“本月数”栏的数字，可以得出各项目截至本月的“本年累计数”，然后填入相应的项目内。

3. 年度利润表有关栏目的填列方法

在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数，从而与“本年累计数”栏各项目进行比较。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏内。

12月份利润表的“本年累计数”，就是年度利润表的“本年累计数”，可以直接转抄。由于年终结账时，全年的收入和支出已全部转入“本年利润”账户，并且通过收支对比结出本年净利润的数额。因此，应将年报中的“净利润”数字，与“本年利润”账户结转到“利润分配——未分配利润”账户的数字相核对，检查报表编制和账簿记录的正确性。

四、利润表的编制实例

某企业20##年12月份，有关收入和费用账户的发生额和本年1~12月累计发生额资料如表9-4所示。

         表9-4  20##年度损益类账户12月份及本年累计发生额

单位：元

根据上述资料编制利润表，如表9-5所示。

表9-5  利  润  表

编制单位：                           20##年12月                           单位：元

(续表)  

 

第二篇：第九章 年度决算及财务会计报告