第六章 审计计划

【相关知识点】

1．初步业务活动的时间、目的和内容；

2．教材P100图6-1；

3．附录6-1，教材P113-P117。

【例1-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作前达到的要求有（ ）。

A.审计项目组已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力

B.不存在因管理层诚信问题而影响审计项目组保持该项业务意愿的情况

C.与甲公司不存在对业务约定条款的误解

D.风险评估程序的合理运用

【答案】ABC

【解析】选项D不恰当。因为风险评估程序主要用来了解甲公司及其环境，不属于初步业务活动的目的。

【例1-2·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师在与甲公司管理层就审计业务约定条款达成一致意见，签订“审计业务约定书”前需要在下列（ ）环节开展初步业务活动。

A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B.评价遵守职业道德要求的情况

C.了解甲公司及其环境，评估重大错报风险

D.判断是否就审计业务约定条款达成一致意见

【答案】ABD

【解析】选项C，不属于初步业务活动的内容。

【例1-3·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑影响审计范围的事项有（ ）。

A.编制财务报表所依据的财务报告编制基础

B.由组成部分注册会计审计组成部分的范围

C.拟审计的经营分部性质，包括是否需要具备专门知识

D.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响

【答案】ABC

【解析】选项D是在制定总体审计策略时决定其审计方向应该考虑的事项。

【例1-4·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。 1 【考点1】初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划（教材P95-104）

在A注册会计师考虑实施的以下事项中属于具体审计计划包括的内容有（ ）。

A.风险评估程序

B.确定审计范围、时间安排和方向

C.计划实施的进一步审计程序

D.计划其他审计程序

【答案】ACD

【解析】选项B是总体审计策略的内容。

【例1-5·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。以下关于具体审计计划的各种说法中，不恰当的是（ ）。

A.制定具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将检查风险降至可接受的低水平

B.具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围

C.具体审计计划的内容包括何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何对审计工作底稿进行复核

D.具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改

【答案】C

【解析】选项C属于总体审计策略的内容。

【例1-6·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。以下关于针对初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的观点中，不恰当的是（ ）。

A.A注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动

B.A注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动

C.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划

D.针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标

【答案】A

【解析】选项A不恰当。注册会计师在计划审计工作前开展初步业务活动，而不是计划审计工作后开展初步业务活动。

【例1-7·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师应当制定审计计划来规划审计工作。以下有关计划审计工作的描述中，不恰当的是（ ）。

A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终

B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围

C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改

D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和甲公司共同的责任

【答案】D

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【解析】选项D不恰当。注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与甲公司的治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。

【例1-8·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。下列关于计划审计工作的说法中，不恰当的有（ ）。

A.计划审计工作前需要充分了解甲公司及其环境，一旦确定，无须进行修改

B.计划审计工作通常由项目组中经验最多的人完成，项目合伙人审核批准

C.小型甲公司无须制定总体审计策略

D.项目合伙人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作

【答案】ABC

【解析】了解甲公司及其环境贯穿于审计全过程，故选项A不正确；项目合伙人和项目组其他关键成员应当参加计划审计工作，故选项B不正确，选项D正确；小型甲公司也要制定总体审计策略，故选项C不正确。

【例1-9·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。以下导致审计计划修改的事项包括（ ）。

A.对重要性水平的调整

B.对预期审计收费水平估计过高

C.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改

D.对进一步审计程序的修改

【答案】ACD

【解析】选项B不恰当。导致注册会计师修改审计计划的事项包括：（1）对重要性水平的调整；（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；（3）对进一步审计程序的修改。

【例1-10·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列（ ）因素。

A.评估的重大错报风险

B.审计风险

C.甲公司的规模和复杂程度

D.执行审计工作的项目组成员的素质和胜任能力

【答案】ACD

【解析】选项B中的“审计风险”不是指导、监督和复核的对象，审计风险是控制的目标。

【例1-11·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师在承接审计业务委托时需要确定财务报告编制基础的可接受性。以下情形中，甲公司采用的财务报告编制基础恰当的有（ ）。

A.如果甲公司属于研发、生产和销售空调类产品的A股上市公司，则其财务报表编制基础应当是企业会计准则和《企业会计制度》

B.如果甲公司属于商业银行类A股上市公司，则其财务报表编制基础应当是企业会计 3

准则和《金融企业会计制度》

C.如果甲公司属于房地产类A股上市公司，则其财务报表编制基础应当是企业会计准则和《企业会计制度》

D.如果甲公司属于研发、生产和销售医药类产品的A股上市公司，则其财务报表编制基础应当是《医院单位会计制度》

【答案】ABC

【解析】选项D不恰当。医药类A股上市公司的财务报表应当依据企业会计准则和《企业会计制度》编制。如果某被审计单位是医院单位，其财务报表则依据《医院单位会计制度》编制。

【例1-12·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层的责任达成一致意见。以下不属于这些事项的是（ ）。

A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层责任

B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见

D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息

【答案】C

【解析】选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

【例1-13·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(20xx年原制度)

（1）在对甲公司20xx年财务报表审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是（ ）。

A.就审计范围与甲公司管理层沟通

B.获取甲公司管理层声明书

C.就审计责任与甲公司治理层沟通

D.评价项目组成员的独立性

【答案】D

【解析】注册会计师在本期审计业务开始时应当在下列三个方面开展初步业务活动：

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。选项D的内容属于“评价遵守相关职业道德要求的情况”。选项A、B、C均属于审计业务开始后需要沟通的事项。

（2）在制定总体审计策略的初始阶段，A注册会计师应当做的工作是（ ）。

A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动

B.评价甲公司会计估计的合理性

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C.与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间

D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼

【答案】C

【解析】注册会计师实施总体审计策略的目的是为了确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划。选项C的内容属于注册会计师应当实施的总体审计策略工作。

（3）在制定总体审计策略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。

A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险

B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险

C.潜在的重大错报风险

D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险

【答案】C

【解析】评估重要性方面和识别重大错报风险是注册会计师确定项目组工作方向的重要内容。而选项A、B、D所陈述的内容属于注册会计师在实施控制测试后和实质性程序后对控制风险和检查风险的评价内容。

（4）在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是（ ）。

A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围

B.计划与管理层和治理层沟通的日期

C.计划向高风险领域分派的项目组成员

D.计划召开项目组会议的时间

【答案】A

【解析】注册会计师需要实施的具体审计计划内容包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。选项A属于注册会计师计划实施的风险评估程序。

【考点2】重要性（教材P104-113）

【相关知识点】

1．重要性的含义（教材P104）。

2．确定财务报表整体重要性水平（教材P109图6-3的左侧所示）。

3．实际执行的重要性（教材P109图6-3的右侧所示）。

4．修改重要性。

5．错报的汇总与评价。

【例2-1·多选题】下列对重要性含义的表述中，恰当的有（ ）。

A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

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B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响

C.对重要性的判断是根据具体环境作出的

D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响

【答案】ACD

【解析】选项B不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

【例2-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(20xx年新制度，本题已根据20xx年教材修订)

在理解重要性概念时，下列表述中不恰当的是（ ）。

A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的

C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响

【答案】C

【解析】选项C不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

【例2-3·多选题】A注册会计师负责审计甲公司20xx年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（20xx年）

（1）在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（ ）。

A.财务报表整体的重要性

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B.实际执行的重要性

C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性

D.明显微小错报的临界值

【答案】ABCD

【解析】以上均属于注册会计师在运用重要性概念时应当考虑的因素。

【例2-4·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。在确定重要性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(20xx年)

（1）选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是（ ）。

A.财务报表要素

B.财务报表使用者特别关注的项目

C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求

D.甲公司所处行业和经营环境

【答案】C

【解析】在审计实务中，注册会计师应当考虑以下因素来适当选择基准：(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；(3)甲公司的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；(4)甲公司的所有权结构和融资方式；(5)基准的相对波动性。故选项C属于审计实务中无需考虑的对于基准选择的因素。

【例2-5·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(20xx年新制度，本题已根据20xx年教材修订)

在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是

（ ）。

A.持续经营产生的利润

B.非经常性收益

C.费用总额

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D.营业收入

【答案】B

【解析】适当的基准取决于甲公司的具体情况、包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。对于以营利为目的的甲公司而言，通常以经常性业务的税前利润作为基准，而非经常性收益显然不恰当，故选项B不宜作为计算重要性水平基准。

【例2-6·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师在使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是（ ）。

A.确定风险评估程序的性质、时间和范围

B.识别和评估重大错报风险

C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围

D.确定重大不确定事项发生的可能性

【答案】D

【解析】ABC选项都是注册会计师使用整体重要性水平的目的。

【例2-7·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师针对以下情形，即使错报金额低于整体重要性水平时，但从性质方面考虑仍然属于重大事项的有（ ）。

A.重大或有负债

B.高度主观性的估计

C.没有遵守常规的报告要求而产生的错报

D.关联方交易

【答案】ABCD

【解析】以上选项从性质方面考虑都属于重大影响的错报。

【例2-8·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下（ ）主要因素。

A.对甲公司及其环境的了解

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B.审计的目标

C.财务报表各项目的性质及其相互关系

D.财务报表项目的金额及其波动幅度

【答案】ABCD

【解析】这四个选项都是注册会计师在确定计划的重要性水平时需要考虑的。

【例2-9·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。对于以下（ ）特定事项，即使错报金额低于整体重要性水平时，A注册会计师仍然合理预期该错报将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响。

A.涉及管理层薪酬计量的预期

B.制药企业的研发成本的关键性披露

C.高科技企业的研发失败的关键性披露

D.管理层与治理层合伙舞弊事实曝光

【答案】ABCD

【解析】当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期；(2)与甲公司所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)；

(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。

【例2-10·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。在计划和执行财务报表审计工作时，A注册会计师运用重要性对重大金额的错报作出判断。作出的判断能够为下列方面提供基础的是（ ）。

A.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

B.识别和评估重大错报风险包括舞弊风险

C.确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值

D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

【答案】ABD

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【解析】选项C属于干扰选项。在计划和执行财务报表审计工作时，注册会计师需要确定重要性水平，明显微小错报属于累积已识别错报时相关的概念，即便是注册会计师评价未更正错报时也无需累积明显微小错报。在注册会计师计划和执行财务报表审计工作时，运用重要性对重大金额的错报作出判断。作出的判断为下列方面提供基础：（1）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）识别和评估重大错报风险；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

【例2-11·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有（ ）。（20xx年）

A.财务报表整体的重要性

B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

C.实施风险评估程序的结果

D.甲公司管理层和治理层的期望值

【答案】ABC

【解析】选项D不恰当。注册会计师除了需要考虑选项ABC的因素，还需要考虑的是根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

【例2-12·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师确定实际执行的重要性水平时需要考虑的因素有（ ）。

A.实施风险评估程序的过程中对甲公司的了解

B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

C.前期识别出的错报已经调整的情况

D.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期

【答案】ABD

【解析】注册会计师确定实际执行的重要性应考虑因素包括：（1）对甲公司的了解；

（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

【例2-13·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。在计划审计工作时，A注册会计师应确定一个重要性水平以确定将要获取的审计证据数量，下列对重要性的陈述中，不恰当的有（ ）。

A.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑确定一个或多个可接受的认定层次重要性水平

B.注册会计师需要不断在审计执行过程中修正计划的重要性水平

C.实际执行的重要性低于计划的重要性

D.实际执行的重要性高于计划的重要性

【答案】BD

【解析】选项B中重要性水平是针对财务报表使用者的判断或决策而言的，如果重要性恰当就不需要不断修正；实际执行的重要性低于计划的重要性，故选项C恰当，选项D不恰当。

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【例2-14·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师对于认定层次的错报需要运用实际执行的重要性来判断，以下对实际执行的重要性含义的理解中，恰当的有（ ）。

A.低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额

B.高于财务报表整体的重要性的一个或多个金额

C.低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额

D.高于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额

【答案】AC

【解析】注册会计师在计划审计工作时需要确定财务报表整体的重要性，实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额；注册会计师需要针对特定类别的交易、账户余额或披露确定重要性，在这种情况下，实际执行的重要性是低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性的一个或多个金额。

【例2-15·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师确定实际执行的重要性水平常常根据甲公司的情形，以接近财务报表整体重要性50％或75％来确定。如果注册会计师选择75％经验百分比，则甲公司以下的情形中不恰当的是（ ）。

A.连续审计，以前年度审计调整较少

B.甲公司处于低风险行业

C.首次承接的审计项目

D.市场压力较小

【答案】C

【解析】如果注册会计师以接近财务报表整体重要性75％确定实际执行的重要性，则甲公司可能是（1）连续审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）。选项C的情形，注册会计师需要选择50％经验百分比。

【例2-16·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。以下对于计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系的理解中，恰当的有（ ）。

A.财务报表计划的整体重要性水平高于实际执行的重要性水平

B.基于合理保证未更正或未发现错报的汇总数不超过财务报表整体的重要性，实际执行的重要性低于整体重要性水平

C.实际执行的重要性通常为计划重要性水平的50%-75%

D.实际执行的重要性水平的确定是基于降低审计风险的目的出发对注册会计师审计工作量和审计范围提出的操作层次的要求

【答案】ABCD

【解析】实际执行的重要性水平低于财务报表整体的重要性水平，或者实际执行的重要性水平低于特定类别的交易、账户余额或披露的认定重要性水平，其目的是为了合理保证未更正和未发现错报的汇总数不超过财务报表整体的重要性，注册会计师对于认定层次以实际执行的重要性水平则要求增加审计工作量，扩大审计范围，从而降低审计风险。故以上四个选项均恰当。

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【例2-17·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（ ）。（20xx年）

A.甲公司情况发生重大变化

B.A注册会计师获取新的信息

C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化

D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

【答案】ABC

【解析】如果在审计过程中甲公司情况发生重大变化，或者注册会计师获取了新信息，或者注册会计师通过实施进一步审计程序对甲公司及其经营的了解发生了变化，在这些情况下，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。

【例2-18·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。（20xx年）

A.审计的时间预算重新调整

B.约定的审计收费发生变化

C.甲公司及其经营环境发生变化

D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策

【答案】C

【解析】注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因包括：（1）审计过程中情况发生重大变化；（2）获取新信息；

（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对甲公司及其经营的了解发生变化。

【例2-19·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，以下原因恰当的有（ ）。

A.审计过程中情况发生重大变化

B.获取新信息

C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对甲公司及其环境的了解发生变化

D.依赖了更多实质性分析程序

【答案】ABC

【解析】注册会计师需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因包括：（1）审计过程中情况发生重大变化；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对甲公司及其经营的了解发生变化。

【例2-20·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。（20xx年）

A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值

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B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大

C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报

D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

【答案】BCD

【解析】选项A不恰当。无论从规模、性质或其发生的环境来看，明显微小错报都是明显微不足道的，注册会计师在评价未更正错报影响时不需要考虑明显微小错报。

【例2-21·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师对于以下关于累积错报的理解中，恰当的有（ ）。

A.累积错报包括明显微小的错报

B.累积错报包括事实错报、判断错报和推断错报

C.判断错报指管理层、注册会计师对会计估计值的判断差异和对选择和运用会计政策的判断差异

D.推断错报包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报和通过实质性分析程序推断出的估计错报

【答案】BCD

【解析】选项A不恰当。注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。

【考点3】审计风险模型及其分析（教材P105-P106）

【相关知识点】

1.审计风险相关概念；

2.审计风险=重大错报风险×检查风险（教材P106图6-2）。

【例3-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。下列关于审计风险模型各风险要素的说法中，恰当的有（ ）。

A.审计风险是预先设定的

B.审计风险是注册会计师审计前面临的

C.重大错报风险是评估的

D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的

【答案】ACD

【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项B不恰当；选项C恰当，重大错报风险是注册会计师了解甲公司及其环境后评估的；选项D恰当，注册会计师通过合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行进一步审计程序以控制检查风险。

【例3-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师在运用审计风险模型时遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

(1)下列与重大错报风险相关的表述中，恰当的是（ ）。

A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

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B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

【答案】C

【解析】依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。

(2)在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（ ）。

A.评估的财务报表层次的重大错报风险

B.评估的认定层次的重大错报风险

C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

【答案】B

【解析】审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。

(3)当可接受的检查风险降低时，A注册会计师可能采取的措施是（ ）。

A.缩小实质性程序的范围

B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末

C.降低评估的重大错报风险

D.消除固有风险

【答案】B

【解析】在既定的审计风险(用k表示)水平下，注册会计师能够控制的认定层次的检查风险(用y表示)是由注册会计师评估的重大错报风险(用x表示)决定的，即检查风险=审计风险/重大错报风险，即y=k/x，故选项C和D都不正确；选项A缩小范围不能降低检查风险，相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险，故选项A不正确；注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间安排和范围是降低检查风险的有效途径，故选项B正确。

(4)在实施进一步审计程序后，如果A注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ ）。

A.抽样风险

B.非抽样风险

C.检查风险

D.重大错报风险

【答案】C

【解析】重大错报风险是注册会计师审计前甲公司财务报表已存在的风险，注册会计师必须通过实施风险评估程序才能评估其水平，不是注册会计师实施进一步审计程序后判断的问题，所以选项D不正确。

(5)在控制检查风险时，A注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。

A.调高重要性水平

B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险

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C.进行穿行测试，以降低固有风险

D.合理设计和有效实施进一步审计程序

【答案】D

【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解甲公司及其环境后来评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险确定来检查风险，根据确定的检查风险来设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步审计程序来降低检查风险，故选项D正确；注册会计师无法降低控制风险和固有风险，故选项B、C都不正确。重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度的判断，不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平。

【例3-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师对于审计风险模型的以下理解中，恰当的是（ ）。

A.在既定的审计风险水平下，A注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

B.A注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C.A注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

D.A注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

【答案】D

【解析】注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或控制重大错报风险，因此选项A和B都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报提供合理保证，因此消除检查风险是不可能的，选项C不正确；选项D正确。

【例3-4·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。A注册会计师对于审计风险模型的以下理解中，不恰当的是（ ）。

A.注册会计师应当将审计风险水平降到足够低，以合理保证财务报表不存在重大错报

B.注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应当从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险

C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系

D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系

【答案】C

【解析】根据审计风险模型，可接受的检查风险与评估的重大错报风险之间不是同向关系，而是反向关系。

【例3-5·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。控制风险和检查风险是针对下列（ ）的重大错报风险而确定的。

A.审计执行层次

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B.认定层次

C.审计计划层次

D.重要性

【答案】B

【解析】控制风险和检查风险是根据认定层次的重大错报风险而言的。

【例3-6·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。根据审计风险模型，注册会计师通过合理设计和有效实施审计程序控制（ ）。

A.重大错报风险

B.控制风险

C.审计风险

D.检查风险

【答案】D

【解析】根据审计风险模型，注册会计师通过合理设计和有效实施审计程序控制检查风险。

【例3-7·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。根据审计风险模型，以下有关检查风险的说法中，恰当的有（ ）。

A.注册会计师通过控制重大错风险来降低检查风险

B.评估的重大错报风险的水平，决定了可接受的检查风险水平

C.可接受的检查风险水平影响需要实施的实质性程序的性质、时间安排和范围

D.如果不能将重要账户的检查风险降低至可接受水平则应当发表否定意见

【答案】BC

【解析】选项A不恰当，注册会计师只有通过了解甲公司及其环境恰当评估重大错风险，无法控制重大错风险；选项B恰当，根据审计风险模型，重大错报风险的高低决定了检查风险的可接受程度；选项C恰当，注册会计师依据审计风险模型确定的可接受检查风险水平设计审计程序的性质、时间安排和范围；选项D不恰当，注册会计师不能将重要账户的检查风险降低至可接受水平，有可能发表保留意见也有可能是无法表示意见，不是只能发表否定意见。

【例3-8·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20xx年财务报表。根据审计风险模型，以下有关检查风险的说法中，恰当的有（ ）。

A.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与财务报表层次重大错报风险的评估结果呈正向关系

B.检查风险的控制效果取决于设计的审计程序的合理性和执行审计程序的有效性

C.注册会计师将可接受的检查风险水平降低会影响其审计程序

D.在审计风险确定的情况下，认定层次重大错报风险与可接受的检查风险呈反向关系

【答案】BCD

【解析】选项A不恰当。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。

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—（本章完）—

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