会计报表分析性审核报告
*****单位:
我们接受委托,对贵行提供的***有限公司(以下简称“该企业”)200*年度的会计报表及相关审计报告的可靠性进行了分析性审核,并对该企业报表数据反映的偿债能力、发展能力进行了分析评价。
我们的审核是依据贵行提供的该企业资产负债表、利润表、现金流量表以及相关的审计报告、验资报告等资料进行的,审核的目的是揭示这些会计报表和审计报告中可能存在的误导贵行信用评级、授信和信贷审查结论的会计差错或会计虚假问题,以降低贵行信贷决策的风险。
经审核分析,该企业200*年度会计报表属于第四类。审核分析的主要情况报告如下:
第一部分 企业基本情况及审核范围
一、企业基本情况
该企业是经***人民政府(文号)批准设立,于19**年11月经中国证券监督管理委员会批准(证监发文号),向社会公开发行人民币普通股**万股。1999年1月公司股票在深圳证券交易所上市流通。注册资本为人民币***万元万元。
该企业的经营范围:****。
根据审计报告,截止200*年12月31日,该企业投资持股的企业明细情况如下:
二、本次审核的范围
本次审核主要依据贵行提供的该企业的审计报告、会计报表等资料进行的,主要审核了该企业200*年度合并的资产负债表、损益表以及现金流量表等。
根据审计报告及会计报表附注披露,该合并(或汇总)会计报表由**家单位汇总合并构成,分别是母公司、控股子公司***公司。
对该企业出具审计报告会计师事务所:****会计师事务所
出具的审计报告类型:无保留意见的审计报告
审计的资产总额:***元,负债总额:**元
由于本次我们未获取纳入合并范围各单位的个别会计报表,因此本次审核仅对该企业的合并会计报表发表意见。
第二部分 会计报表可靠性的审核
一、会计报表钩稽关系的审核
我们对资产负债表、利润表、现金流量表三张会计报表之间存在的五类、二十五种钩稽关系进行了验证与复核。经审核,该企业会计报表中的钩稽关系基本相符,表明该公司会计报表的机械准确性与可靠性未受钩稽关系不符的影响。
二、会计报表编制基础(采用的主要会计政策与会计估计)的审核
我们依据财政部颁布的《企业会计制度》与《会计准则》等,按照报表公允反映(反映实际的财务状况、经营成果与现金流量情况)的原则,对该企业采用的主要会计政策与会计估计(即会计报表编制的基础)进行了审核与评价,发现存在以下问题:
1、坏账核算政策
我们按照国内企业坏账损失的平均水平,根据较为合理的账龄分析法(1年以内提取5%,1-2年提取10%,2-3年提取30%,3年以上提取100%),对该企业的应收及预付款项(含应收账款、其他应收款、预付账款)进行了分析测试,经测试该企业应补提取坏账准备***元。
2、固定资产折旧核算政策
经审核发现,该公司固定资产的折旧年限较长,折旧率偏低,不能反映实际情况,我们采用全行业平均折旧率对该公司200*年应提取的固定资产折旧进行审核测算。经测算,该公司200*年度应补提取折旧费为**元。
3、已完工在建工程未及时结转固定资产
根据资产负债表及会计报表附注反映,截止200*年12月31日,该企业在建工程余额为**元,占资产总额的比例为**%。经审核发现该企业在建工程中已完工在建工程(工程进度10%)有**元,未及时结转固定资产导致折旧费少提,不符合企业会计制度规定。经测算该固定资产200*年度应提折旧费(房屋建筑物按照25年)**元。
4、无形资产――土地使用权未按照规定转入开发成本或进行摊销
根据资产负债表及报表附注,截止200*年12月31日,该企业账面含有土地使用权**元,占资产总额的比例为**%。根据资产评估报告及企业改制文件,该土地使用权系20##年进行重组组建集团企业时,经资产评估入账形成的。经审核发现存在以下问题:
首先,该土地使用权系集体所有土地,尚未办理土地出让手续,按照资产评估值入账,不符合企业会计制度规定,同时未按照规定转入开发成本或进行摊销。
其次,该土地中含有商业用地、住宅用地、商品房用地、工业用地等。其中的商品房用地评估值为**元,未转入商品房开发成本,导致少转销售成本及虚增净资产**元。住宅用地评估值为**元,其处置权收到限制,在未办更土地用途的情况作为企业无形资产确认入账显然不符合资产确认原则,导致资产及净资产虚增**元。
第三、除了应当核销的商品房用地及住宅用地外,其余工业及商业用地应当按年摊销(30年的年限,摊销3年),应摊销金额为**元。
根据以上审核,应作以下调整分录:
5、待处理财产的核算
经审核发现,该企业长期挂账的待处理财产损益及固定资产合计为*元,全部为无效潜亏资产,已经不符合资产确认的标准。根据《企业会计制度》规定,企业不得潜亏挂账,无效资产必须及时核销处理,转入损失费用。
6、财务费用核算不完整
根据该企业年初、年末长短期借款的平均余额与平均借款利率测算,200*年少计利息支出**元。
7、长期待摊费用挂账不合理
根据资产负债表,截止200*年12月31日,该企业账面长期待摊费用的余额为**元,主要为开办费等。根据企业会计制度规定,开办费用不得作为资产挂账,而应直接转入费用。
8、待处理资产损失未及时处理,形成报表潜亏
根据会计报表及报表附注披露,该企业200*年资产中含有待处理财产净损失***元,均为199*年以前发生的呆坏账及存货盘亏损失。根据企业会计制度规定,该等无效资产已经不能作为资产确认,应当及时核销,转入损失费用冲减净资产。
9、财政补贴提前确认挂账,不符合稳健性原则
经审核发现,截止200*年12月31日该企业在“应收股利”及“应收补贴款”项目中分别挂账应收“黑字还流”退税还贷的地方财政补贴款***元、***,合计为***元,表明该补贴款尚未实际收到。
根据企业会计制度规定,前述财政补贴款应于实际收到时才能确认入账,直接计入补贴收入。因此该企业在未实际收到该补贴款前,提前确认为应收补贴款,不符合会计制度规定及稳健性原则,导致资产及净资产虚增。
10、投资核算及合并报表编制政策
根据审核报告披露,该企业编制提供的会计报表应为合并报表,纳入合并范围的有14家公司。
该企业未采用权益法核算其对控股子公司**有限公司长期股权投资进行核算,且未纳入合并会计报表编制范围进,导致投资损益及财务状况反映不完整,不符合会计制度规定。
其次,合并资产负债表未反映少数股东权益,合并损益表未反映少数股东本期损益,不符合合并会计报表的编制规定。表明该企业未严格按照《合并会计报表暂行规定》的有关规定编制合并会计报表,将会导致该企业合并报表净资产及利润虚增。
11、企业所得税免税
根据该企业会计报表披露,自该企业20##年成立以来享受免征三年企业所得税的税收优惠政策。因此该企业未提取企业所得税,该企业截止20##年4月该企业的免税期结束,如不能继续享受免税优惠政策,则该企业的利润会受到一定的影响。
12、固定资产及实收资本存在虚增因素
根据**有限责任会计师事务所出具的变更验资报告(验字【】号)反映,该企业于200*年2月进行了增资扩股,注册资本由增资前的**0万元增加至***万元,增资***万元,由原股东投入。经审核发现该增资存在以下问题:
该企业股东用于增资投入的资产为固定资产的资产评估增值,出具资产评估报告(评估字【2001】第0211号)的机构是***资产评估事务所。根据会计制度及会计准则的规定,企业在持续经营期间,应当采用历史成本对资产进行计价,不得对资产评估增值进行调账。而该企业依据资产评估报告调增了固定资产价值,并同时调增实收资本,导致固定资产及实收资本严重虚增。
13、企业所有者权益的形成异常
截止200*年12月31日,该企业实收资本余额为**元,资本公积为**元,盈余公积为***元,未分配利润为***元,所有者权益(净资产)合计为***元。存在以下问题:
(1)实收资本主要依据资产评估增值形成
根据***资产评估事务所出具的资产价值评估报告书(评估字【**】第***号)及***有限责任会计师事务所出具的验资报告(**验字【】**号),**8有限公司是由**清与**两位自然人于200*年发起设立的,投入资本为**万元,两位自然人投入的资本是***有限公司***房产。
(2)巨额资本公积形成异常
根据200*年及200*年会计报表反映,截止200*年12月31日,该企业的资本公积为****元,其中200*年增加***万元,200*年增加****万元,报表附注披露为投资投入,但是根据现金流量表及资产负债表,并无相应的现金及实物资产投入,因此资本公积的形成较为异常。应进一步核实资本公积形成的依据是否真实。
三、主要会计报表项目审核
在上述审核分析的基础上,将可能对会计报表的资产、利润及现金流量有重大影响的重要项目及异常项目进行重点审核,评估这些项目对资产、利润及现金流量的影响程度。经审核发现,除存在前述问题外,还存在以下问题:
1、货币资金存在异常
经审核发现,该企业的会计报表附注反映,截止200*年12月31日,货币资金余额为***元,占资产总额的比例为**%。其中其他货币资金为***元。需要进一步落实其他货币资金的真实性。
2、应收及预付款项余额巨大,存在较大的风险
根据该企业资产负债表及附注反映,截止200*年12月31日,应收账款的余额为**元,预付账款的余额为***元,其他应收款余额为**8元,三项合计为1**元,占资产总额的比例为*8%。存在以下问题:
首先,其余额巨大,占资产总额的比例较高,其可收回性对该企业的偿债能力存在重大影响。经审核发现,账龄在一年以内的正常款项仅有***元,其余均已经超高一年以上。
第二,应收及预付账款中,含有大量关联往来及个人欠款等,该款项的可收回性对企业的偿债能力有一定影响。同时应关注欠款个人是否为公司投资者或关联方。
第三、在其他应收款中含有**公司欠款**元,而***有限公司为该企业的股东,应进一步取证确认这两家公司是否为同一家公司,是否有抽逃资本金行为。
3、存货增减变动与应交增值税余额存在明显矛盾
4、固定资产增加异常
根据资产负债表,200*年固定资产增加了**元,主要是房屋建筑物,但是现金流量表反映购建固定资产支付的现金仅有**元,同时应付账款也无相应增加,固定资产增加对应的来源不清。需要进一步核实固定资产增加的来源。
5、其他应付款中含有巨额关联往来
“其他应付款—***”科目余额为****万元,而***为该企业的主要股东,该款项较为异常。应进一步关注其形成的原因是否正常。
6、资本公积形成异常
截止200*年12月31日,该企业资本公积为***元,根据披露,系接受捐赠所形成,较为异常,需要关注其接受捐赠对应资产的真实性及作价的公允性。
若为真实捐赠,则该企业存在将来交纳企业所得税的潜在纳税义务;若为虚假捐赠,则虚增资产及净资产**万元。
7、营业收入及毛利率异常
8、管理费用及经营费用与收入不配比营业收入及毛利率异常
根据会计报表反映,200*年度该企业发生的管理费用及营业费用合计为*8元,占主营业务收入的比例仅为**%,明显与收入不配比,需要关注其费用是否核算完整或存在隐瞒费用的情况。
9、巨额其他业务利润形成的真实性
根据利润表,200*年度,该企业实现其他业务利润**元,但未披露其具体内容及构成。因此应特别关注其他业务利润形成的真实性。
10、企业所得税反映不完整
利润表反映200*年度的利润总额***元,按照其披露适用税率**%计算,应计提企业所得税***元,而利润表反映所得税额仅为为***元,应进一步取证少计所得税原因,了解公司是否存在税收风险。
11、未计提盈余公积金
本年净利润***万元,未按企业会计制度的规定计提盈余公积,虽然对净资产不产生影响,但表明该企业的会计基础工作较为薄弱,使会计报表的可靠性受到影响。
四、信息披露审核
我们根据会计制度规定的财务报告信息披露规定,对该企业会计报表附注披露信息的完整性、规范性进行了审核。经审核发现存在以下问题:
上述信息披露存在的问题,给报表使用者阅读、分析会计报表形成不便。
五、会计报表可靠性审核结论
(一)定量审核结论
根据前述审核,对经分析可以确定调整的因素进行调整后的主要审核结果如下:
具体调整及审定报表详见附件(一、二)。
(二)非调整定性风险因素揭示
根据前述审核,我们认为除调整因素外,该企业会计报表还存在以下应当关注或进一步核实的可能会影响会计报表可靠性的风险因素:
1、该企业未披露其是否存在对外担保、未决诉讼、抵押等重大表外事项,需要进一步核实;
2、该企业利润表的真实性、可靠性可能存在重大异常,可能存在成本结转不足、少计企业所得税等虚增利润的情况;
2、合并会计报表的编制未严格遵循财政部关于《合并会计报表暂行规定》的相关规定,导致合并会计报表编制较为随意、可靠性差;
3、应收款及预付款管理较为混乱,存在大量长期挂账的个人往来及关联往来款,导致企业资金被占用;
4、长期投资的核算未按照制度规定采用权益法核算,导致投资损益反映不完整;
5、企业的固定资产、无形资产及净资产主要依据资产评估增值调账形成,严重违反了企业会计准则及会计制度的规定,导致资产及净资产严重虚增;
6、会计报表附注编制不规范,信息披露不完整,对报表使用者的使用及分析带来不便。
第三部分 偿债能力及发展能力分析评价
一、偿债能力分析评价
(一)评价方法
我们本次主要采用综合偿债能力指数来分析评价企业的短期偿债能力,同时采用Z值模型来验证综合偿债能力指数的评价结果。
综合偿债能力指数主要反映了企业拥有的资产与其承担的负债的对比关系,在内外部环境不发生重大变化时,可以评价预测企业未来一年内的综合偿债能力。在计算综合偿债能力指数时全面地考虑了资产账面价值、质量、盈利能力、收益质量、现金流量等影响资产偿债能力的因素,同时也考虑了负债的结构、利息支付、或有负债等因素。
综合偿债能力指数值、Z值与偿债能力关系的定性描述如下:
(二)评价结果
该企业20##年、20##年综合偿债能力指数与Z值计算结果如下:
根据上述计算,该企业综合偿债能力指数大于1.67,表明其具有较强的偿债能力;同时Z值也远大1.81的危险临界值,与综合偿债能力的评价结果一致。
此外,在评价该企业偿债能力时,还应当结合考虑该企业会计报表中存在的影响其可靠性的非调整风险因素,因为该等因素无法进行量化在综合偿债能力指数的计算评价中。具体非调整风险因素详见本报告第二部分“五、会计报表可靠性审核结论、(二)定性风险因素揭示”。
二、发展能力分析评价
我们本次主要结合现金流量,从资产增长、负债增长、资本增长、收入盈利增长等方面对该企业的发展能力作如下分析评价:
(一)资产增长评价
(二)负债增长评价
(三)资本增长评价
(四)收入及利润增长评价
(五)发展能力评价结论
根据上述分析,该企业虽然资产负债率有所下降,但资产增长主要体现在应收及预付款项,增长的效果不好,银行债务占总负债的比例有所上升,资本增长中资本公积的增长有虚增净资产的可能,会计报表反映的净利润虽然较大,但存在未处理的潜亏因素,剔除潜亏因素后200*年度为亏损。因此其发展能力较弱,进一步发展的财务风险很大。
贵州国诚工程管理公司国诚审结字20xx第001号关于纳雍县沿河街白改黑工程结算审核报告纳雍县审计局我公司受贵中心委托我司依据中华人…
ABC股份有限公司二X二年度审计报告审计报告合并及公司资产负债表合并及公司利润表合并及公司现金流量表合并及公司股东权益变动表财务报…
国土资源部办公厅文件国土资厅发20xx17号国上资源部办公厅关于印发报国务院批准项目用地省级审查报告文本格式的通知各省自治区直辖市…
致由日期关于一背景我们受XX集团董事会委托每年度需对各子公司及合营公司的内部控制进行一次评价二目的进行内部控制评价是对相关内部控制…
附录参见本指南第I2段标准审计报告参考格式参考格式1对按照企业会计准则编制的财务报表出具的审计报告背景信息1对整套财务报表实施审计…
我们村级财务审计组受镇党委、政府的委派,我镇于年月日进入村,对该村年月至年月的财务进行了审计。经过为期5天的努力工作,本届审计圆满…
该企业委托审计的背景:因政策原因需关闭撤销,因此请事务所对关闭前三年的财务收支作一了结,以于对净资产作出分配。因此该审计报告的构思…
金牛镇20xx年村级财务审计报告受镇党委、政府的的委托,金牛镇20xx年村级财务审计小组于20xx年x月x日开始,对全镇所辖35个…
关于对xxxx进行财务专项审计的报告xxxx:xxxxx成立于xxxx年XX月XX日,负责人:XXX,经营范围:XXX、XXX、X…
中学校为加强对学校财务的管理和监督,使之更好地为学校教育、教学服务,特由学校工会成员组成财务内审小组,对学校的财务收支情况进行审计…