江西工业工程职业技术学院

毕 业 论

题目  论注册会计师审计独立性  

姓    名                    

学    号                    

专    业     会计专业      

指导老师：                  

江西工业工程职业技术学院

二O##年03月07日

一.绪论

 1.提出中心论题,审计独立性在注册会计师方面很重要。

 2.说明写作意图，如今社会的审计现状存在风险，需要我们一起努力改正。

二.本论

2.影响注册会计师独立性的内部因素

 a.注册会计师自己素质低，寻找一些未接触此类工作的人员来代替自己，导致独立性大大的降低。

 b.注册会计师事务所进行两种不同的审计业务，为了客户的多少做出一些让步，使独立性受到损害。

 c.注册会计师事务所管理意识淡薄，重点放在经济利益上，无人监管导致独立性降低。

1.影响注册会计师独立性的外部因素

 a.市场竞争需求不足，质量差，收费低导致行业混乱，不利于提高审计的独立性。

 b.公司治理不完善，导致委托人，被审计人审计人三者之间的关系不合理，不利于提高审计独立性。

 c.生存压力很大，导致审计事务所出现混乱，不可能提高审计独立性。

 d.政府对注册会计师实行垄断，或管理来遏制独立性的提高。

3.提高注册会计师审计独立性的对策

 1.制定一些关于注册会计师的一些法律，依法办事，提高行业自律，制造一个良好的环境。

 2.整顿注册会计师事务所的管理，把每个人的职责分清楚，不可以跨越权利。

 3.提高注册会计师及一些人员的素质，把经济利益和自己的职责划分开，全心全意为人民服务。

 4.控制客户来源，提高审计的真正价值，摆脱客户的控制政府的控制，抵制各种诱惑，自觉遵守道德。

三.结论

 1.独立性是注册会计师审计的灵魂，失去灵魂，就无法成长了，需要世界，政府，社会和更多的人参与和监督，才能够实现注册会计师审计独立性的美好愿望，需要大家进行努力。

 2.呼应前面的题目中心。

目录

一、独立性的内涵……………………1

二、影响注册会计师独立性的内部因素…………2

三、影响注册会计师独立性的外部因素…………2

（一）市场竞争需求不足，质量差，不利于提高审计的独立性…………3

（二）公司治理不完善，导致委托人，被审计人及审计人之间的关系不合理，导致独立性降低………………2-3

（三）生产压力很大，导致审计事务所出现混乱，所以不可能提高审计独立性…………2-3

（四）政府对注册会计师实行垄断，或管理来遏制独立性的提高…………3

四、提高注册会计师审计独立性的对策…………3

（一）制定一些关于注册会计师的一些法律，提高行业自律……3-5

1.尽快修订注册会计师法………4

         2.严格遵守职业道德和专业标准的要求………5

   （二）整顿注册会计事务所的管理………6

   （三）提高注册会计师和一些人员的素质………6-7

        1.真正的提高人员的综合素质………7

        2.注册会计师还要注意家庭和个人的关系………7

   （四）控制客户来源，提高审计的真正价值………7

参考文献………7

毕业论文感谢信………7

      

论我国注册会计师审计的独立性

 摘要：20##年，我国施行了新的会计准则和独立审计准则，这对注册会计师行业的发展是一大好机会，我国注册会计师由于行业起步晚，工作性质不稳定，其特点审计独立性有很大的风险问题，独立性既受到市场竞争的压力，客户对审计独立性的干涉和政府的宏观调控等外部因素，还受到了会计师事务所和会计师自身素质等内部因素。独立性的存在使得会计师的审计意见被社会公众接受，其特别重要。如何保持注册会计师审计的独立性，注册会计师的执业质量和形象是重点。本文分析了独立性的内涵和影响独立性的一些因素的基础上，如何提高我国注册会计师的独立性进行讨论，对于提高当前我国注册会计师的审计质量有重要意义。

关键词：审计独立性；职业道德水平；社会环境

一、审计独立性的内涵

独立性就是注册会计师执业审计或其他鉴定业务，应当保持形式和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师和被审查企业和个人没有任何特殊的利益，如不得拥有被审查企业股权或承担高级职务，不是资产受托人和管理当局有亲属关系，否则就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立就是精神上的独立或事实上的独立，指注册会计师在执行审计，应当不收个人或外界的因素的影响和干扰，保持客观和无私的精神态度。所以任何理由都不能影响独立，客观，公正的利益。

对于审计独立性的影响，从几个方面：独立的主体，审计独立不仅是审计人员的独立，包括审计组织的独立，在现代社会，不管是国家审计还是民间审计，内部审计，基本是以审计组织的方式存在，所以审计人员可能和被审计单位有着正式和非正式的各种关系。审计机构成员个人的客观性也决定着审计机构的独立性。因此审计组织和人员是两个审计主体。“服务于公众”是注册会计师的职业职责，尽管注册会计师是受托执业业务，并向受托单位收取费用，但是他承担的是对整个社会公众的责任，缺乏对公众的责任，失信于公众，就会对整个行业带来极大地危机。因此，注册会计师在执行审计业务时不仅要独立于委托人，还要对相关的人员保持独立性，实现对公众的责任。

二、影响注册会计师独立性的内部因素

（一）注册会计师素质低，降低独立性。

市场竞争引起的问题。由于市场竞争激烈，并且要通过正规的程序和大量的时间来完成一项工作业务，为了企业的发展 和接受更多的客户，一个注册会计师招聘一些人员来帮助自己完成任务，他们不是会计师助理，只是一些朋友或不相干的人员，打着助理人员的旗号，在帮助注册会计师工作。承接项目后，出具一些审计报告，并模仿注册会计师的签名，并没有让真正的会计师签名，从而获得更多的客户，节约了更多的时间，获取丰厚的收入。多个会计师工作的问题。对于一年里可以签署完成几十个审计报告的注册会计师。他能亲自参加完成项目的情况，令客户深信怀疑。许多注册会计师助理没有及时的经过培训，不具有专业胜任能力，也不应该独立执行任务，所以独立性就大大降低。最大的问题在于注册会计师自己。.所以会计师们一定要自觉遵守审计原则。

（二）进行两种不同的审计业务，降低独立性。

审计与非审计服务存在利益冲突。提供非审计业务的注册会计师常常互相转换角色，他们不好好做自己应该做的事情，反而参与客户的管理决策，使独立性受到损害，于此同时注册会计师为了争取更多丰富的利润，也有可能会压低审计收费或在审计方面做出让步，从而影响独立性，听取客户的意见，失去方向。自觉遵守本分。.他们应该做好本分，及时发现问题，并向客户解决问题，提出自己的真正意见，从而获取客户对自己的信任，继而可以得到更多的客户。不过现实是很残酷的。 因为当他们违背客户意见时，他们有可能失去了机会，从而没有更多的利益获取。所以注册会计师的生存和发展取决于客户的多少，不能因为一时的逞强导致自己的客户流失。这是他们常常面临的两难选择。要和客户保持一定的关系。虽然在审计方面客户是自己的上帝，但是也由于一些经济利益使会计师们听取客户的一些建议，一句话就是存在密切的经营关系，大家可以共同牟利，使审计出现一些错误或者审计存在不公平现象，导致独立性降低，所以我们一定要自觉独立，有自己的想法。

（三）会计师事务所管理意识淡薄降低独立性。

会计师事务所自己的问题。事务所管理层的商业意识太浓，内部出资比例设置不合理，收益分配与职业责任不匹配。控制权高度集中，利益高度集中，该如何分配，没有制度制约，也没有人监管。出现一片混乱，大家只管挣钱，不需要考虑其他的事情。没有为企业的到更好的发展，只顾眼前利益，不顾未来。权力层在利润高于一切的指导下，自然会忽视和降级队独立性的关注。在经济利益的驱动下，一些处于发展阶段的会计师事务所，为了生存，为了抢夺市场，扩大规模，确实难以不服委托人的意愿，甚至参与造假，使注册会计师出现信任危机。部分注册会计师的业务素质很差。由于一些原因，没有人进行培训，也没有详细认真学过会计，审计理论知识，没有远大的理想和创新思想，平时不重视更新知识，业务知识老化，跟不上时代的步伐，更不懂如何保持独立性。所以在管理方面缺少一些人才，和真正为了客户的发展的人员。需要我们尽量解决这种现状，才可以更好的发展。经济利益高于一切导致无人监管。每个员工只知道自己的利益，为了自己眼前的，短期的利益，把审计搞的一沓糊涂。只要不被别人知道，对社会和公众影响不是很大，就对审计进行作假，欺骗，不顾自己的岗位职责和，不把法律放在第一位，导致所有的工作都降低独立性。这是很严肃的问题。

三、影响注册会计师独立性的外部因素

（一）市场需求不足影响独立性的提高。

竞争不断，投机取巧。注册会计行业客观上是一个激烈竞争的行业，会计事务所能否竞争的较多的客户，关系的一家事务所的生存和发展。保持有序的市场竞争环境不仅对于维护整个注册会计师的信誉和形象，对于审计质量也很重要。巩固原有客户和争取新的客户是会计事务所生产发展的支撑点。某些被审计单位以变换审机构为威胁，迫使力求维护客户的注册会计师让步，以达到自己的经济目的，而且能够找一些为自己某些行为不当的会计事务所服务。市场规模小，技术力量薄弱。事务所采取降低收费来获取利益。这就损害了注册会计师独立性的独立性，有些会计师只能降低要求，欺瞒客户，谋取私利。

（二）审计人，被审计人，委托人关系不合理。

三者之间复杂的关系。委托人是财产拥有者，被审计人是受托治理财产的代理人，审计人和两者共同构成审计关系的三个主题。我国大部分上司公司由于国有企业改革以来，导致治理结构存在很多问题。三者为了共同盈利，所以会一起进行审计。市场股份结构。国有股份占尽对控股地位的现实造成了所有者终极代表人的缺位。董事会职员组成中以内部和控股股东代表为主，缺少外部董事，独立董事，因此没有适当的权利制衡，使中小股东权益得不到保障，造成董事长和经理变成一个职位，在这种情况，经营者由被审计人变成审计委托人，聘请的注册会计师审计，并且决定了他们的收费和解聘，出现了一些不正当的行为。导致三者之间的关系发生变化，注册会计师在审计方面处于明显的被动低位。就会出现舞弊的行为，服务于公司，做出虚假的审计报告。从而破坏了注册会计师独立性，降低了审计的价值，给投资者的权益和资本市场的稳定运作，从此造成会计师行业自身的发展造成了严重的危害。

（三）生产压力大导致事务所混乱。

局面混乱。随着市场经济的发展，我国事务所出现了小，多，散，乱的局面。大家为了养家糊口不惜牺牲成本，和其他的行业竞争，放弃了一些原则，降低收费，降低审计的质量，先使公司正常运转，继续生产下去，等等有出头的日子，在使一些规则开始出现，这就让注册会计师不得不为了自己的利益开出卖客户，所谓忍气吞声，不发表自己的意见，争取更多的客户，让自己的公司知名度更高，其实大家都被骗了，甚至有些客户还签好几年的合同。生产压力大。现在经济发达，产品日新月异，要想走在世界的前端必须使用一些方法。不能像以前那样认真的做一些事情了，所以一些人不惜走上犯罪的道路。做出一些诈骗行为。

（四）政府对注册会计师的垄断。

政府对注册会计师独立性的影响。例如他们会寻找一些关系，客户关系是不可能获取大量的，他们只能通过当地政府，依靠政府的行政权力，使公司发展壮大。甚至出现更不好的方式，某些政府管理部门或垄断行业，以书面文件，口头通知，会议传达，权利制裁等形式指出一些事务所做的业务提出或干涉审计意见，甚至一些被审计单位借助行政权力，对事务所施加压力，影响审计意见。而注册会计师只能默默无语，不能发表自己的见解，只由政府摆布，虽然会计师们知道违背了一些原则，如果说不，政府有可能利用权利解聘自己的职位，为了自保，只能听他们的，最终注册会计师不能够获取投资者的信任。

四、提高注册会计师审计独立性的对策

（一）制定注册会计师相关法律，依法办事

1.尽快修订注册会计师法，

依法治理行业执业环境，保护和促进行业的健康发展，给注册会计师独立执业提供法律保障，目前行业发展中出现体制不顺，社会道德失信，市场混乱等一些影响独立性的因素，还有平时在公司里加强对注册会计师造假的处罚力度，做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究，触犯刑的司法介入力度，追究违法会计师的刑事责任，其次，司法机关要抓紧研究和制定一些具体的注册会计师审计失败的民事赔偿责任细则，抓紧建设包括企业管理当局，法律顾问，大股东内幕，交易和股份操纵者，甚至政府监管机构的内在规范，为注册会计师保持独立性提供一个良好的法律氛围。

2.严格遵守职业道德和专业标准的要求。

注册会计师是否要承担法律责任，关键在于他们是否有过失和欺骗行为。因此要保持良好的职业道德，对于避免法律诉讼和在已经提起的法律诉讼中保护注册会计师事非常重要的，首先要加强职业道德教育，注册会计师协会定期组织相关培训和教育，不断加强相关人员的法律意识，责任意识和风险意识，具有强烈的敬业精神，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险，其次，必须把执业质量放在事务所的首位，执业质量关系到社会审计事业的兴衰成败，绝不可掉以轻心，反对弄虚作假。

（二）整顿注册会计师事务所的管理。

将审计业务和非审计业务由不同德注册会计师承担，因为这样做符合我国的国情，也有利于阔度会计师事务所选择范围和加强建设，目前现代公司治理的结构的基本特征是产权分化基础上的权利制衡，因此建立以法人股为主体的多元化产权结构，可以从制度上支持会计师保持独立性，可以强化股东的控制权，降低内部人控制的缺陷，从此理顺审计委托代理关系，解决审计人和被审计人的合二为一的情况，还有可以避免那些客户进行贿赂，为所欲为，注册会计师可以通过自己的分析发现，解决问题，保持独立性，真正的给企业带来利润和信誉度。注册会计师还要必须具备专业胜任能力和保密义务。如果没有必备这些知识和经验就无法为客户做事情，在实际工作中也不可欺骗客户，明确自己的权利，不能因为一时的利益就瞒天过海。当自己的能力不足时，可以向其他注册会计师，律师，精算师，工程师，地质专家，评估师等专家寻求技术建议。最后当会计师为审计业务作出肯定时，只能够向本客户说明情况，进行保密义务，不可以为其他客户或公司提供相关的信息，注册会计师可以接触很多客户，所以在工作时要使客户相信自己，进行保密，如果注册会计师发现客户的违法行为，应当告知管理层，并向董事长或审计委员会报告。如果他们没有采取适当的行动加以改正，影响审计质量，因此要经大会批准进行纠正。

（三）提高注册会计师的素质

1.如何才能真正的提高素质呢，

需要公司进行很大的努力，让每个人都可以提高，提高注册会计师的道德自律能力，可以采取榜样示范，舆论引导法。由中注协组织，对典型的注册会计师行业崇德个案进行实地调差，编辑成书，发给每个职工，进行道德宣传，弘扬正气，树立诚信风尚，充分利用广播，电视，网路，报刊，杂志等媒体，研讨会，演讲会，论坛，知识竞赛，有奖征文等活动，营造职业道德教育的气氛，学习职业道德的具体内容，引导广大注册会计师在集体中互相学习，激励和监督，互相促进。还有监督和激励法。将年度注册会计师继续教育作为学习的主要内容，并采用严格的考核方法进行考核，没有达到规定要求者，不颁发后续教育的结业证，同时作为从业资格证发证的依据。在培训期间用心理方法提高注册会计师的心理调节能力，努力排除心理困惑，同时建立惩罚性赔偿制度，定期监督制度的执行情况。

2.注册会计师还要注意家庭和个人的关系。

和鉴证客户存在密切的经营关系，不能为了经济利益接受一些不相关的业务。注册会计师应该以协会为主，因为协会熟悉这个行业的特点，具有一批素质较高的监管人员，政府要加强领导和监督协会，使协会建立起对事务所公平，科学，合理的监管体系。事务所在有力的监管环境中，加强会计师的道德素质的提高，防范风险，提高执业质量。审计质量主要是由注册会计师业务能力体现出来的，包括审计的详细和深入程度，审计方法的先进性，审计工作底稿的完善程度等。为了提高审计质量水平，坚持对事务所的执业人员进行一系列考试，和心理测试，把他们的烦恼讲出来，大家一起分担，同事之间要发现问题，解决问题，把质量提升，抵制来自外界的各种诱惑，自觉遵守注册会计师的执业道德，使客户和公司持续长久的合作关系。真正给公司带来经济利益，让每个员工都能做个好榜样。

（四）控制客户来源，提高审计的真正价值。

首先我们要考虑到收费，在确定收费的时候要确定四个因素：第一，专业服务所需的知识和内容，第二，所需专业人员的水平和经验。第三，每个专业人员提供的服务所需要的时间。第四，提供专业服务所需承担的责任。收费通常是以每个专业人员的小时来计费的，或日费用率为基础，但是前提条件是注册会计师的组织行为以及为客户提供的服务得到良好的计划，控制和管理。如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所，就要保持谨慎，理解专业服务和收费基础。会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金。也不得为宣传他人的产品或服务收取佣金，其实佣金也是影响注册会计师服务质量和行业形象的一个因素。一方面如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就像当于支付佣金的一方饿业务收费降低，从而影响执业质量，另一方面如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众的形象。还有要重视广告，业务招揽和宣传的工作。广告是指会计师事务所对他们的服务和技能的信息向社会公众进行传播，但是我国有关规定，不可进行刊登广告，主要有三条理由，第一，注册会计师的服务质量和能力无法由广告进行评估，第二，广告可能会威胁专业服务的精髓，第三，广告可能导致同行之间的不正当竞争。其次：注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观，真实，得体。会计师事务所不可利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但是刊登设立，合并，分立，解散，迁至等信息就可以进行广告宣传。最后，注册会计师不得采用强迫，欺诈，利诱等方式招揽业务。

感    谢

在大学的生活三年里面我学到了许多知识，更懂得如何生活和做人，时间过得很快，转眼间走上了工作的道路，在次期间我要感谢我的老师和同学们对我的帮助和照顾。在这次论文上老师给了我们很多的意见和指导，耐心的辅导我们，就像蜡烛一样融化自己，成全我们，抽出宝贵的时间辅导，让我们顺利完成论文写作，我衷心的感谢老师。老师，您辛苦了。在以后的生活里希望老师开心过完每一天，虽然我们分离了，走向不同的工作岗位，可是我们的心还在一起，不管遇到什么困难都要努力坚持走下去。加油。

参考文献

1肖章大，张孝兰。内部审计独立性的思考（J），经济研究导刊2006 2-3

2贺丽萍。加强注册会计师审计独立性的研究（J）财务与审计2004 1

3潘华，黄国良。注册会计师审计独立性的影响因素分析（J）中国注册会计师2005

4温严峻，审计（M）北京，中国财经经济出版社2005 3-4

5胡元春，风险基础审计，东北财经大学出版社，2001 3-5

6李若山，周勤业，注册会计师法律责任理论和实务，中国时代经济出版社，2002 5胡元春，风险基础审计，东北财经大学出版社，2001 3-5

7刘明辉，独立审计学，东北财经大学出版社，2003 1-2

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