摘 要

在当今新环境下，中小企业由于自身及外界环境等诸多因素影响，其财务报告存在很多缺陷，许多中小企业没有意识到财务报告的重要性，对信息披露存在很多误解，严重阻碍了中小企业的健康发展。 中小企业财务报告是企业会计信息的重要载体，是企业与相关利益者之间最重要的沟通方式之一，会计准则对财务报告质量具有重要的影响，高质量的会计准则是高质量会计信息的前提基础和必要条件。目前规范我国中小企业财务报告的制度因为内容的不完善或相对滞后己经无法满足企业财务报告的要求。因此，通过建立中小企业财务报告准则体系，规范中小企业财务报告行为，对于中小企业及会计工作的发展和完善都具有重要意义。

关键词 中小企业 财务报告 会计信息 财务报告准则

Abstract

In today’s new environment, SME and the outside world due to its many Factors, many defects in its financial statements the village, many SME do not mean to the importance of financial reporting, there are many misconceptions of information disclosure, a serious impediment to the health of small and medium enterprises development. Financial reporting for SME is an important carrier of accounting information, business and stakeholders is the most important means of communication between one of the quality of accounting standards on financial reporting has an important impact, high-quality accounting standards is of high quality accounting information based on the premise and the necessary conditions. Specification of the current system of financial reporting for SME because of imperfect or lagged behind the content has been unable to meet the corporate financial reporting requirements. There for through the establishment of system of financial reporting standards for SME, standard financial reporting behavior of SME, accounting for SME and the development and perfection of great significance.

Keywords financial reports accounting information Financial Reporting Standards.

目 录

引言 ............................................................................................................. 1

一、中小企业财务报告相关内容界定 ..................................................... 2

（一）中小企业的界定标准 ..................................................................... 2

（二）我国对中小企业的界定 ................................................................. 2

（三）从会计的角度界定中小企业 ......................................................... 2

（四）财务报告的概念 ............................................................................. 3

（五）财务报告信息质量特征 ................................................................. 4

二 、国内外研究现状概述 ....................................................................... 5

（一）国外研究状况概述 ......................................................................... 5

（二）国内研究状况概述 ......................................................................... 5

三 、我国中小企业财务报告规范体系现状分析 ................................... 6

四 、我国中小企业存在财务报告的问题分析 ....................................... 7

（一）传统财务报告问题分析 ................................................................. 7

（二）从中小企业会计信息供求矛盾问题分析 ..................................... 7

（三）从中小企业内部管理和会计控制问题分析 ................................. 9

（四）从中小企业外部环境支持和监控问题分析 ............................... 10

五 、我国制定中小企业财务报告准则的构想与建议 ......................... 11

（一）制定中小企业财务报告准则的必要性分析 ............................... 11

（二）制定完善中小企业财务报告准则的目标 ................................... 12

（三）保障中小企业财务报告规范运行的措施及建议 ....................... 13

结论 ........................................................................................................... 15

参考文献 ................................................................................................... 17

致 谢 ....................................................................................................... 18

长春工业大学人文信息学院 会计论文 中小企业财务报告问题研究 引言

20世纪70年代以来，中小企业在全球各个角落的国家和地区都得到了普遍的飞速发展。从国际比较上看，无论发达国家、新兴工业化国家，还是发展中国家，都存在大量的中小企业，并且在经济发展中扮演了重要角色。中小企业经营方式灵活多样，生命力顽强，所有权与经营权结合得较为紧密且集中。活动的时空范围有限，经营活动简单，经营和产出规模小，在市场上不占统治地位；竞争力较弱，受市场与外部冲击的影响较大；在竞争中处于劣势地位，需要政府扶持其发展；经营风险高，经营失败的可能性较大。在成长过程中，往往面临着管理、技术和市场上的种种不确定性，生产经营过程中的税负和税收风险偏高。会计机构设置不尽完善、岗位分工不明确、会计从业人员的综合素质比较低，使得很多在大企业尤其是上市公司行之有效、理论上非常完善的会计政策和技术难以采用，不能完全实施或一贯遵循。

会计信息的复杂化，导致原有的财务报告分析体系已远远不能满足目前分析的需要。而且，可能会出现很大的偏差，得出相反的结论。因此，我们应该针对中小企业财务报表的实际，采取相应措施加以补充和完善。即最大限度地利用会计报表附注和财务报表的初充指标所提供的信息。从而使会计报表分析更准确、更可靠，减少中小企业决策的不确定性，降低企业发展中的风险在资本市场产生并成熟之后，财务报告对市场所起的财务信息传递，帮助投资人进行投资决策和促进社会资源的有效配置的作用是很独特的，也是不可替代的。但是，今天人类已跨进新经济社会，财务报告在许多方面已经滞后于整个经济环境的要求。因此，对其进行重大的改进及发展势在必行。

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长春工业大学人文信息学院 会计论文 中小企业财务报告问题研究

一、中小企业财务报告相关内容界定

（一）中小企业的界定标准

由于世界各国及地区各自历史条件、自然环境、生产力水平等不同，划分中小企业标准也不尽相同。目前世界各国一般采用两种标准，一是以单纯的定量标准界定中小企业，如法国、日本、韩国及我国的台湾地区和香港特别行政区等；二是定量与定性相结合界定中小企业，如美国、加拿大、德国、英国等欧美国家。可以看出，美国、德国、法国等经济发达国家的界定标准高于次发达国家的标准，这说明经济越发达，中小企业的界定标准就越高。另外，即使是同一个国家，根据经济发展情况的实际，也会不断调整演变中小企业的划分标准，但总体上讲经济发展程度是决定中小企业界定标准的关键因素。

（二）我国对中小企业的界定

20xx年2月国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部委联合研究制定了《中小型企业标准暂行规定》，建立了适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式企业，以年末从业人员人数、资产总计及全年产品销售收入为指标的划分标准。该标准采用国际公认的雇员人数、销售额和资产总额三个计量标准相结合，符合其中的任何一个标准即可。这个标准对我国中小企业的界定做出了数量上的限定，比较简明且科学，能较好地反映我国中小企业的现实情况，对中小企业界定标准的规范和相关研究工作的开展，以及国家中小企业政策的制定与实施都具有积极意义。

（三）从会计的角度界定中小企业

充分挖掘中小企业财务会计特性，明确服务目标，规范中小企业会计行为，构建科学高效的会计处理及财务报告模式，还需要从财务会计的角度探讨中小企业界定问题。笔者认为，为满足财务报告供求 2

长春工业大学人文信息学院 会计论文 中小企业财务报告问题研究 双方的要求，在界定标准选择方面，应采用定量和定性相结合的标准。定量方面可选择《中小型企业标准暂行规定》中的定量标准。定性方面可选择是否具有“公众责任和利益”（刘永泽，2007），这里的是否具有“公众责任和利益”，是指是否对外筹集资金（不公开发行股票和债券，不包括从银行借款）、是否是所有者主持企业日常管理工作、是否与公众利益密切相关（如金融企业等）（马晓芳，2004）中的任何一项，按此标准可以对中小企业做如下的分级界定：第一个层次，具有公众责任的中小型企业，指那些公开发行证券或关乎公众利益的企业，以及银行和金融机构；第二个层次，不具有公众责任的中小型企业，即不公开发行证券或不必向公众提供财务报告，但有贷款来源的中小企业；第三个层次，微型企业，主要是业主从事管理工作的个体经营者或者家庭经营企业（戴德明，2004）。中小企业财务报告的目标定位及其质量特征。

（四）财务报告的概念

财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的书面文件，它是财务信息的传递手段和表达方式。财务报告对加强企业与外部信息沟通、发展资本市场、促进资源的有效配置等方面发挥着重要的作用。随着社会环境和经济环境的发展，财务报告提供信息的内容与方式也“财务会计报告目标” 概念，并对财务会计报告目标进行了理论概括，即财务会计报告目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息、反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计准则、企业内部治理、企业外部治理、企业监管体系等构成影响财务报告质量的主要因素。

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（五）财务报告信息质量特征

财务报告的信息质量特征也称财务报告信息质量特性，是指财务报告提供的信息对使用者有用的那些性质。它为财务报告目标服务，对财务报告所提供的信息起着约束作用，同时也是衡量财务报告质量高低的标准。在经济全球化下的财务报告应该具有相关性、可靠性、可比性、可理解性和一定前瞻性等质量特征。这里主要探讨可靠性与相关性。可靠性是指能够确保财务报告信息免于错误和偏差，并能够忠实地反映它意欲反映的现象和状况的质量。财务报告信息如果不可靠，不仅无助于财务报告信息使用者进行决策，而且还可能引起误导，所以可靠性是会计信息的一个主要质量特征。相关性包括预测价值和反馈价值，预测价值是指信息能帮助决策者预测未来事项可能结果的能力，它的实现取决于对财务报告信息进行加工的预测模式的有效性；反馈价值是指财务报告信息能帮助决策者证实或更正过去决策时的预期结果。相关性和可靠性决定着财务报表的质量，从而决定着财务报表分析的质量。提供满足相关性和可靠性质量特征的财务报告需要企业投入不少的时间、金钱及人力，但对于企业来说，提供财务报告所发生的成本不只包括准备成本，还包括资本成本。较高的准备成本带来的是高质量的财务报告，使用者可以较有把握地预测企业未来发展前景，从而减少决策风险，最终回报给企业的是较低的资本成本和可持续的发展。反之，降低财务报告质量以节约准备成本将使企业面临更高的资本成本和发展风险。可以说，提供高质量的财务报告不仅是为资本市场现有和潜在的投资者、债权人及其他使用者服务，而且也是维护企业利益、提高决策科学性的重要因素。因此，最佳的财务报告信息既具备很强的相关性又有很高的可靠性，二者能同时增加对提高财务报告质量是最为理想的。

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二 、国内外研究现状概述

（一）国外研究状况概述

国际会计准则及多个制定的会计准则早先大部分是针对大企业和上市公司而言，很少考虑到中小企业的特殊性及其需求问题。.西方国家首先意识到中小企业在会计信息方面的一些特殊性，并进行研究。英国是在会计准则方面考虑差别报告最早的国家之一。美国，有关制定中小企业会计准则的思路可以追溯到70年代。19xx年，美国注册会计师协会的沃纳委员会发布了中小企业和附属企业公认会计准则报告。此外加拿大、斯里兰卡等国也已制定了针对中小企业的会计准则；澳大利亚、德国等国家在商法中也有特别规定，要求中小企业进行差别财务报告。值得注意的是，自20xx年的第十七次国际会计和报告标准政府间专家工作组会议开始，联合国贸易发展委员会（简称为贸发会）一直对中小企业会计问题比较关注。20xx年7月发布了《中小企业国际财务报告准则》，这是国际会计准则理事会首次开发的专门针对中小主体的会计准则。

（二）国内研究状况概述

几十年来，我国企业无论规模大小、组织形式、经营复杂程度等有很大的差别，都要求提供格式、内容等方面统一的会计报表。20xx年中小企业信息披露制度已经开始萌芽；20xx年国家颁布的《新会计准则》中明确规定小企业披露的会计报表可以不包括现金流量表。从最初的财务状况表到现金流量表，从所有的企业编制统一的会计报表到现在的多层次做法，这的确是一个很大的改善。我国对中小企业差别财务报告研究起步也比较晚，大多借鉴西方国家关于中小企业差别财务报告的研究成果，结合我国目前的状况提出实行差别报告的建议。如杨松令提出对符合条件的小企业可以获得某些会计信息披露的豁免，允许其按简略的形式编制和提供资产负债表和损益表，而不必编 5

长春工业大学人文信息学院 会计论文 中小企业财务报告问题研究 制和提供现金流量表。对于大型企业，特别是上市公司，则必须按照规定编制和提供内容更为相近的会计报表和会计报表附注。中等企业可以根据自身的实际情况在上述两种报表中做出选择。朱德胜和何蓉指出:对中小企业的会计人员来说，编制与大型企业一样格式和内容的财务报告大大增加了他们的工作压力;对中小企业财务报告的使用者而言，阅读复杂的财务报告只是增加了信息理解的难度。所以从现实情况来看，我国实行“有差别的财务报告披露制度”是很有必要的。程江艳指出:在国内建立差别报告规范体系，可以减轻中、小企业在会计核算和报告方面的负担，帮助中、小企业建立一套适合其自身特点的会计核算和报告系统，提高中、小企业管理水平。孙光国指出，中小企业遵循非中小企业会计准则，成本高而效果不能抵消成本，因此，可以简化会计准则；完全可以在非中小企业会计准则体系的各项会计准则中，增加一项内容，即“中小企业的应用要求”。

三 、我国中小企业财务报告规范体系现状分

析

《小企业会计制度》颁布并实施之前，我国一直没有独立的专门针对小企业的会计标准。这一阶段我国企业无论在规模大小、组织形式、经营复杂程度等方面存在多大的差别，都必须提供内容、格式等统一的会计报表。小企业原则上参照执行一般企业适用的国家统一会计制度，以及《小企业会计制度》实施前颁布的基本准则与具体准则。目前规范我国中小企业财务报告的制度主要有《会计法》、《企业会计制度》、《企业财务会计报告条例》和《小企业会计制度》以及20xx年开始执行的《企业会计准则》。这些制度和条例的颁布执行，为规范我国中小企业财务报告，确保会计信息质量起到了重要作用。但是这些制度往往因为内容的不完善或相对滞后已经无法满足中小企业财务报告的要求，特别是除了《小企业会计制度》，其他会计制度都主要面向大中型企业，并没有考虑到中小企业会计工作的特殊性，适用性问 6

长春工业大学人文信息学院 会计论文 中小企业财务报告问题研究 题比较突出。

四 、我国中小企业存在财务报告的问题分析

（一）传统财务报告问题分析

传统财务报告模式是工业经济的产物，在新的经济环境下，它的局限性日益凹现。线性财务报告无法适应知识经济的需要的典型表现，在对于一些非财务信息、前瞻性信息、不确定性信息在财务报告中不能得到反映，从而无法满足信息使用者预测的需要，严重影响了中小企业的健康发展。主要表现在：（1）注重反映企业经营活动的历史，忽视反映企业未来的发展前景。（2）注重对企业有形资产和财务资产的确认、计量和报告，忽视对企业无形资产和智力资产的确认、计量和报告。（3）注重财务信息的披露，忽视非财务信息的披露。注重反映企业财务状况和经营成果的金额。（4）随着知识经济时代的到来，产品生命周期不断缩短，衍生金融工具的不断出现，使得中小企业的生产经营具有很大的不确定性，传统财务报告采用定期报告反映有关信息的做法显然与信息使用者的需求不符，并直接影响到会计信息披露的质量和有用性。

（二）从中小企业会计信息供求矛盾问题分析

中小企业会计信息供求矛盾是中小企业财务报告质量问题的本源。目前，中企业会计信息的外部使用者主要是税务等监督管理部门和国家宏观调控部门，这些政府部门由国家的强制力作为保证，使他们能及时得到中小企业的会计信息；而中小企业必须对外披露会计信息以满足这些部门需要，这就使得他们在披露信息时总是处于被动状态；加之其对外会计信息供给需要付出比较昂贵的成本，中小企业缺乏对外披露会计信息的动力。

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1.财务报告生成成本

财务报告生成成本是指从建立会计信息系统到财务报告对外披露的完成所花费的时间、金钱及人力等一切支出。对于中小企业而言，涉及的经营活动较少，因而，其初始成本一般相对大企业较低。如果一个企业财务工作安排紊乱无序，会计人员专业素质不高，则这项支出会相对较高。财务报告生成成本一般是由企业所有者承担，其他信息使用者则不必负担。

2.竞争劣势成本

竞争劣势成本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息，调整其经营策略或谈判策略，从而使信息披露企业在竞争中处于不利地位所引起的成本。可能导致竞争劣势的会计信息包括有关技术创新的信息、有关企业未来发展的信息、有关经营状况的信息等，如果这些信息披露的越充分、越详细，则竞争劣势成本也就越高。因此，有些中小企业常常采取保守、谨慎的态度，对此类信息披露甚少，甚至不予披露。然而，这些信息又往往是潜在的投资人或潜在的顾客在决定是否对其投资或是否建立业务往来时，作为参考依据的最具相关性的信息。因此，大多数中小企业正是陷于想要满足外界的会计信息需求而又不想使自身处于竞争劣势的两难境地之中。

3.信用风险成本

信用风险成本是由于企业会计信息披露而失信于利益相关者造成的风险费用。如企业存在大量的应收账款，会夸大企业的经营成果，影响对企业偿债能力和支付能力的评价。应收账款数量一旦超过企业的正常现金流量，就会出现现金短缺，带来生产计划，销售计划无法完成等风险。或者不能按时发工资，失信于员工，或者不能按时支付贷款失信于合作伙伴等。正因为中小企业对外会计信息供给成本是一笔不小的开支，因而他们往往会压缩其信息供给成本，致使财务报告信息不充分甚至失真，进而影响到企业的信用状况及其将来的发展。 8

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（三）从中小企业内部管理和会计控制问题分析

1．企业内部管理方面

（1）由于受制度环境与企业先天不足等方面因素的制约，中小企业的发展都经历了艰苦的创业过程，企业的成功大多与创业者个人因素如个人的胆识、经历等密切关系。因此，在企业的发展中，企业内部怜理包括企业怜理机制、人才要素、对财务管理的重视程度等环节，难免受到环境和自身成长路径的影响。

（2）企业管理者的素质和管理能力的影响。现有的中小企业，大部分是在计划经济与市场经济转轨初期发展起来的，其中相当一部分管理者的素质、能力还停留在当时的水平，缺乏现代财务管理观念，这就使得很多在大企业中行之有效的会计政策和技术难以被采用，使会计管理工作失去了在企业管理中应有的地位和作用，进而影响财务报告质量。

（3）组织结构和人力资源的影响。中小企业由于受人工成本、和高素质人才就业取向等方面因素使得会计核算和报告质量与水平受到很大影响。

2．内部会计控制方面

（1）缺乏完善的会计管理制度。当前有些企业习惯于传统的经营管理方式，忽略了事前预防控制只重视事后控制，没有建立自我防范与约束机制。会计部门注重事后算账往往出现产品已经发出，会计部门却不知道是否已经实现销售，有的企业只注重财物等形式资产而忽视了信息等无形资产的控制这样可能会给企业带来巨大的损失。

（2）内部财务管理职责不清。中小企业因用人不足，一个人常要分担多种工作。造成岗位责任制不明确、不落实，缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度。会计机构的形同虚设使得财务管理工作无法在企业经营管理中真正发挥应有的地位和作用。

（3）会计核算不规范。相比较于大企业，中小企业的会计核算不 9

长春工业大学人文信息学院 会计论文 中小企业财务报告问题研究 规范，特别是小型私营企业会计核算的主观随意性较大。

（4）内部会计监控不力。大型企业内部监控机构、人员配备比较齐全。中小型企业内部控制机构不健全，认为没有必要设置过多职位。另外造成分工不明确，导致其自我监控能力差，这与中小型企业的性质和组织形式有直接关系。

（四）从中小企业外部环境支持和监控问题分析

1．外部环境的支持不足

外部环境支持主要是指各级政府的政策扶持、国家法律支持和资金支持。首先是政策和法律的支持有待加强。多年来，我国政府在政策体系上主要是重点扶持大企业，特别是国有企业或上市公司，对中小企业没有形成系统的中小企业扶持政策体系。另外，我国至今没有一部专门的中小企业扶持法，有关中小企业的法律规定散见于一些法律规范中，且主要侧重于政府对企业的管理，很少有对中小企业弱者地位保护的规定。其次，融资、税收、土地使用优惠政策倾向于大型企业。大企业在融资、税收、土地使用有政策优惠，同等条件下，大型企业可以比中小企业优先得到贷款。相反，中小企业融资困难，中小企业的总数和工业总产值都占全国的绝大多数，但贷款规模却占全国信贷总额很小的份额。还有就是中小企业的税费较多，重复收费和收税的随意性较大，一些政府部门把中小企业作为摊派各种费用的对象，造成中小企业经营管理者或财会人员往往会从小集团或个人利益出发，人为捏造会计事实，篡改会计数据，虚报产值、利润。

2．缺乏有效的外部监控

国家对大型企业的外部监控力度往往比中小企业大，对中小企业的外部监督呈现软性化，法规、条例支持显得不足，造成对中小企业的外部监督主观多于客观，随意多于规范。中小企业会计监管的力量主要来自于注册会计师和地方政府及工商、税务、银行等部门，但大部分监督部门只是站在各自的立场各行其是。税务部是中小企业的会 10

长春工业大学人文信息学院 会计论文 中小企业财务报告问题研究 计监管者，但仅仅限于每个月的纳税申报和定期税务稽查，侧重于税基的完整和真实。银行等金融机构对中小企业的监管要在双方发生贷款业务的前提下进行。中小企业向银行贷款的业务不多，就算有，大部分也是抵押、质押贷款，银行的关注重点也就放在抵押物、质押物的权属和价值上。由此可见，我国对中小企业的会计监管还相当的薄弱，致使中小企业有机可乘，财务报告粉饰、造假现象屡有发生。

五 、我国制定中小企业财务报告准则的构想

与建议

我国目前形势来看中小企业发展的好坏直接关系到国家经济可持续发展。提高中小企业财务报告信息的质量是帮助提高中小企业拓宽融资渠道，增强自身可持续发展能力的重要因素。当前，我国市场经济体制正在逐步确立和完善，会计制度改革和会计准则建设也正处于完善和发展中，在全球化的背景下，我国可以借鉴国外的先进经验，加快会计制度改革步伐。中小企业必须不断改革和改进应注意1.拓宽财务报告信息披露范围和内容，2.未来财务会计的计量属性应当是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的体系。3.未来财务报告应达到可靠性、相关性的高度统一。同事增加未来预测的信息。

（一）制定中小企业财务报告准则的必要性分析

1．从理论上分析

（1）财务报告的成本与效益角度。财务报告的提供是有成本的，其主要承担者是财务报告提供者，其直接受益者是财务报告的使用者，提供者也可以间接受益。相对于大企业，中小企业通常规模较小，会计机构设置简单，会计人员专业素养有限。

（2）财务报告的相关性角度。

（3）财务报告的可靠性角度。财务报告如果不可靠，不仅无益于 11

长春工业大学人文信息学院 会计论文 中小企业财务报告问题研究 决策，还可能造成误导。而如果不同规模的企业分别执行不同繁简程度的会计标准，那么，这无疑将帮助提高会计信息的可靠性，从而在一定程度上减轻会计信息失真的严重性。

（4）财务报告的重要性角度。从重要性原则来看，一项信息是否重要、是否应当单独提供，应视其本身的性质及相关情况而定。区分不同类型的企业制定和实施差异化的会计标准，从而使生成的财务报告能够满足不同层次信息使用者的需求，将使企业的会计工作更加有效。

2．从会计实践分析

数量太多、过于狭窄以及缺乏弹性的财务报告准则给会计人员的实际工作带来沉重的负担。长期以来，我国一直实行无差别的会计核算标准，即企业不论规模大小，不论组织形式如何，不论其经营的复杂程度差别有多大，要求其提供的会计报表的格式与内容都是一致的。这种“一刀切”的做法使得我国的会计标准制定部门在制定统一会计制度时，既要考虑满足大企业的要求，同时又要照顾中小企业的实际情况。这不仅导致了大企业提供的会计信息无法充分满足信息使用者的需要，也使中小企业会计人员疲于应付对自己来说十分复杂的统一制度而付出了过高的成本。由于中小企业自身的特点，在会计信息需求方面，存在有别于大型企业的特殊性。实行差别财务报告制度，尽快建立完善中小企业财务报告准则是有效满足各方对会计信息需求的关键。

（二）制定完善中小企业财务报告准则的目标

根据会计信息供求关系理论，中小企业会计信息供求双方的特殊性决定了其财务报告准则的制定目标。 首先应该明确制定中小企业财务报告准则是实施差别报告制度的重要手段和措施，其根本目标就是保证财务报告的规范实施和会计信息准确有效，最终目标就是促进中小企业健康持续发展。基于此，中小企业财务报告准则的制定应该着 12

长春工业大学人文信息学院 会计论文 中小企业财务报告问题研究 眼简化和规范当前的中小企业财务报告准则体系，同时为给国外投资的中小企业建立一个公平、合理的经营环境，积极与国际会计界保持一致，努力实现与国际会计准则的“接轨”。同时遵循：①普遍性原则②成本效益原则③简便性原则④灵活性原则⑤协调一致原则⑥力求与国际标准相协调的原则。

（三）保障中小企业财务报告规范运行的措施及建议

1．政府层面的保障措施及建议

（1）加强政府有关部门的监管治理

企业都是以盈利为目的的，以私营企业占绝大多数的中小企业在这一点上体现的更为突出。当提供虚假信息所获得的收益大于被发现后受到的处罚时，企业必然会选择违规操作。只有当企业认为粉饰财务报告、提供虚假信息的成本远远超过其所能获得的利益时，企业才会停止提供虚假会计信息。目前，我国对中小企业会计造假者的处罚还仅仅是停留在经济处罚上，舆论对会计造假行为的批评也大都是针对现象本身，而没有针对特定的人或企业。处罚力度不够、会计失信成本低是中小企业财务报告质量不高的一个重要原因。因此，在有效监督的前提下，应该加强政府有关部门对违法违规行为的处罚力度，让提供低质量会计信息者支付高额的赔偿金；同时，加强法制宣传，增强中小企业主和会计人员的法律意识和法制观念。

（2）加强对中小企业的鼓励扶持

中小企业财务报告规范化问题不能孤立看待，只有促进中小企业的健康发展，帮助中小企业实现科学化管理，克服自身的弱点才能使中小企业从根本上解决财务报告和会计规范化的问题。改革开放以来我国经济迅速发展，中小企业为社会经济生活中不可缺少的组成部分，作为国家政府部门有权利和义务防调、引导中小企业健康蓬勃的发展，应进一步从技术创新、市场开拓、社会服务等方面制定鼓励措施，从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，从根本 13

长春工业大学人文信息学院 会计论文 中小企业财务报告问题研究 上解决中小企业资金困难、创新能力不足、管理水平不高的现状。

2．企业层面的保障措施及建议

（1）完善企业的内控制度

内部控制制度是指单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产安全、完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的一系列措施和程序。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，主要是从会计信息系统方面来规范控制，其目的是为了提高会计信息质量。虽然中小企业的快速发展是令人瞩目的，但它的弊病也不容忽视。据调查，小企业的平均寿命仅为三年。这主要归结于企业内部管理控制制度的混乱。同时，市场经济的发展使企业的会计环境发生了根本性的变化，企业面临的理财环境越来越复杂，有关财务管理的内容也越来越丰富，中小企业要想持续健康发展，进而做大做强，就必须建立健全有效的内部会计控制制度，规范会计行为，提高财务报告信息质量、强化经营管理、控制经营风险，防止错误和舞弊。

（2）建立有效的内部会计控制系统

主要内容包括：一是职责划分控制，是指要对某项交易涉及的各项职责进行合理的划分，使一个人的工作与其他人的工作能相互检查，从而达到预防和及时发现错弊行为的目的；二是预算控制，以营业收入、营业成本、费用、现金流量作为重点，推行全面预算管理，规范企业预算的编制、审定、下达、执行程序，对预算结果及时分析，对预算差异进行控制；三是财产保全控制，每一项财产都应该有专人负责，严格限制未经授权人员直接接触财产，采取定期盘点、账实核对的措施确保各种财产的安全完整；四是风险控制，树立风险意识，建立有效的风险管理系统，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范和控制；五是人员控制，通过合理的渠道聘用合格的人才，并采取培训、轮岗、考核、奖惩等方法，提高财会人员的整体素质和工作积极性；六是在有条件的 14

长春工业大学人文信息学院 会计论文 中小企业财务报告问题研究 情况下使用计算机信息系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制系统的有效实施。

3．社会层面的保障措施及建议

（1）重视发挥会计师事务所的作用。

（2）中小企业的年终报表一般都要经过注册会计师审核签字后才能上报工商局，特别是新的公司法要求所有有限责任公司的年报都必须经过会计师事务所的审计。这对规范中小企业的财务核算有积极的作用。

（3）重视发挥税务师事务所的作用。税务师事务所主要从事中小企业的税务代理事务，这一方面有利于规范中小企业的税务核算，另一方面对帮助国家征税起到了一个把关的作用。资产评估公司主要是对企业单项或整体资产的价值做出合理的评估，能有效防止企业虚增或虚减资产。

（4）强化对社会中介机构的监督。对有严重违法行为的事务所应坚决取缔，建立并实施民事赔偿机制和刑事追究机制，用严惩的办法遏制虚假审计、评估。同时应加强中介从业人员的职业道德教育和专业技能培训，使他们有能力并自觉地担负起经济监督的责任。

结论

近几十年来，全球性竞争日益激烈，信息产品的迅猛发展，科学技术的高速进步，是企业面临着愈多新的挑战。尤其是中小企业，中小企业在其规模，组织结构，企业形式等方面与大企业有着明显区别，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显。这些特征的的不同导致了中小企业再会计需求，会计机构的设置，会计人员的配备等各方面的特点，考虑报表使用者和中小企业双方共同的利益，设计适合中小企业财务报告的模式。中小企业财务报告质量研究对于中小企业的内部控制和会计核算进行规范，同时提出切实可行的，满足有关各方要求的财务报告模式，对于中小企业的财务问题具有一定 15

长春工业大学人文信息学院 会计论文 中小企业财务报告问题研究 的应用价值。中小企业种类繁多、行业门类齐全、所有制多样化，但企业经营规模不大，经营机构和内部组织机构简单，没有太多的管理层次有的独资小企业不设置会计机构，在经意日益发展的今天中小企业也将发挥重大作用，如何协调和处理好中小企业财务报告问题也是重中之重，财务报告问题将是中小企业走向国际化的第一步。所以我对于中小企业的不断发展和完善，理论体系逐步完善化、理论与实际结合紧密化、从中小企业内外因着手，国家、企业、个人发挥其应有的作用。

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长春工业大学人文信息学院 会计论文 中小企业财务报告问题研究

参考文献

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二期下2008 .

4. 施用进，小企业会计制度的特点及其会计影响，商场现代化杂志，

2007 .

5. 田丰，论企业财务报告的改进，辽宁行政学院学报，2007-07-054.

6. 吴联生，会计信息失真的分类治理—从会计域秩序到会计规则，北

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7. 孙国刚，中小企业会计准则的定位模式问题，会计之友,上月刊，

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8. 财务部，企业会计准则2006，经济科学出版社，2006.

9. 唐明春，中小企业在市场发展中面临的会计问题，北京：中国乡镇

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10. 刘峰，会计理论关于财务会计概念结构的研究，北京：中国财政

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14. Sarbanes-Oxley Section 404: Management Assessment of Internal

Control and the Propose auditing Standards KPMG, 2007.

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长春工业大学人文信息学院 会计论文 中小企业财务报告问题研究 致 谢

本论文是在梁毕明老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从课题的选择到论文的最终完成，梁老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。特别是论文初稿完成后，导师花费了大量了休息时间对论文进行了修改和指导，提供了许多重要的资料，给予我很大的帮助。我要说一声，老师，谢谢您！

目前我国中小企业财务报告的制度因为内容的不完善或相对滞后己经无法满足企业财务报告的要求。因此，通过建立中小企业财务报告准则体系，规范中小企业财务报告行为，对于中小企业及会计工作的发展和完善都具有重要意义。因此，论文的完成凝结着导师的关怀、指导和厚重的学术精神，在此，向老师表示衷心的感谢！

同时还要感谢长春工业大学人文信息学院会计系的各位领导和老师对我的帮助和培养，正是他们的传道、授业、解惑，让我学到了专业知识，有能力自主学习，使我顺利地将大学生活画上圆满的句号。在以后的人生道路上，我会谨记学校老师的教导，去努力开拓新的理论，新的未来！

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