应收账款审计工作底稿编制讲解——实质性审计程序底稿1获取或编制应收账款明细表1复核加计是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符结合坏账准备科目与报表数核对是否相符2检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确3分析有贷方余额的项目查明原因必要时作重分类调整4结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项如代销账户、关联方账户或雇员账户。如有应做出记录必要时作调整5标识重要的欠款单位计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。提示1从客户的电脑上直接下载“应收账款”112月最末级的科目余额表包括期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额2大额的贷方余额必须查验相关合同和凭证确认是预收账款方可重分类调整。可能是公司利润、销售指标完成较好财务未将已销售的货物#5@p入账故收到回款形成应收账款期末贷方余额审计人员应依据#5@p、运送货单的回执确认调整为收入。应收账款明细表被审计单位索引号ZD2-1项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期审计说明1、说明应收账款本期借方累计发生额与主营业务收入的配比情况2、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标并与被审计单位以前年度指标、同行业指标对比分析检查有无重大异常。3、关联方情况4、审计调整事项户名结算对象年初余额本年借方发生额本年贷方发生额期末未审数账项调整、-重分类调整、-期末审定数业务内容发生日期是否关联方是否函证2检查涉及应收账款的相关财务指标1复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较如存在差异应查明原因?提示1将借方发生额除以1.17与销售收入进行核对查找差异原因差异原因可能为1与其他业务收入有关2公司现金收付的销售款项未通过应收帐款核算可以下载银行、现金账通过对方科目“应收帐款“的排序、归集3公司红冲项目以反方向的借贷处理。2计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析检查是否存在重大异常。3获取或编制应收账款账龄分析表1测试计算的准确性??2将加总数与应收账款总分类账余额相比较并调查重大调节项目3检查原始凭证如销售#5@p、运输记录等测试账龄核算的准确性??4请被审计单位协助在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额对已收回金额较大的款项进行常规检查如核对收款凭证、银行对账单、销货#5@p等并注意凭证发生日期的合理性分析收款时间是否与合同相关要素一致。提示1向被审计单位索取应收帐款账龄的明细表2按先进先出法测算本年收回期初的应收账款金额计算占期初金额的比例3确定一年以上的应收账款金额利用上年底稿确定2年以上的帐龄应收账款金额应收账款分类与账龄分析表被审计单位索引号ZD2-2项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期审计说明类别、户名结算对象期末审定数计提坏账准备是否关联方备注合计1年以内1至2年2至3年3年以上合计个别认定法账龄分析法一、单项金额重大的应收账款二、单项金额不重大但风险较大的应收账款三、其他单项金额不重大的应收账款??4.对应收账款进行函证除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效否则应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据??1选取函证项目2对函证实施过程进行控制提示①询证函应由注册会计师直接收发②被询证者以传真、电子邮件等方式回函的应要求被询证者寄回询证函原件如果未能收到积极式函证回函应当考虑与被询证者联系要求对方作出回应或再次寄发询证函③取得函证单位通讯录包括名称、地址、联系人、邮编、联系电话④客户询证函盖章后在发函前要复印一份作为底稿待有回函时可以替换⑤保留发函时的邮寄收据⑥收到回函的信封应作为底稿保存应收账款询证函××公司编号本公司聘请的江苏苏亚金诚会计师事务所正在对本公司_______年度财务报表进行审计按照中国注册会计师审计准则的要求应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录如与贵公司记录相符请在本函下端“信息证明无误”处签章证明如有不符请在“信息不符”处列明不符项目。如

存在与本公司有关的未列入本函的其他项目也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至江苏苏亚金诚会计师事务所有限公司。回函地址南京市云南路31-1号苏建大厦22层邮编210008电话传真025-83235046 联系人1本公司与贵公司的往来账项列示如下单位元2其他事项本函仅为复核账目之用并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清仍请及时函复为盼。被审计单位盖章年月日结论截止日期贵公司欠欠贵公司备注1信息证明无误公司盖章年月日经办人2信息不符请列明不符项目及具体内容。公司盖章年月日经办人3 编制“应收账款函证结果汇总表”对函证结果进行评价。核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致如不一致分析不符事项的原因检查销售合同、发运单等相关原始单据分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理编制“应收账款函证结果调节表”并检查支持性凭证如果不符事项构成错报应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围??4针对最终未回函的账户实施替代审计程序如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等。应收账款函证结果汇总表被审计单位索引号ZD4项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期二、对误差的分析审计说明单位名称询证函编号函证方式函证日期回函日期账面金额回函金额经调节后是否存在差异调节表索引号第一次第二次金额1已识别的误差2推断出的总体误差扣除已识别的误差应收账款函证结果调节表被审计单位索引号ZD5项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期被询证单位回函日期1被询证单位回函余额2被询证单位有关项目的调整3被审计单位已记录项目的调整4调节后的金额5被审计单位账面金额6调节后是否存在差异差异金额审计说明序号日期摘要在途货物、已退货、已付款、存在争议的项目、记账误差等调整方向加或减金额序号日期摘要在途货物、已退货、已付款、存在争议的项目、记账误差等调整方向加或减金额5.对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据如销售合同、销售订单、销售#5@p副本、发运凭证及回款单据等以验证与其相关的应收账款的真实性。6.抽查有无不属于结算业务的债权抽查应收账款明细账并追查至有关原始凭证查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有应建议被审计单位作适当调整。7.通过检查自资产负债表日至日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于的减免应收账款凭证以测试其准确性。检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平确定是否存在异常迹象如与正常水平相比并考虑是否有必要追加审计程序。应收账款替代测试表被审计单位索引号ZD6 项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期一、交易检查法一期初余额二本期借方发生额入账金额检查内容用“√”、“×”表示序号日期凭证号金额①②③④⑤全年借方发生额合计测试金额占全年借方发生额的比例三本期贷方发生额入账金额检查内容用“√”、“×”表示序号日期凭证号金额①②③④⑤全年贷方发生额合计测试金额占全年贷方发生额的比例四期末余额二、期后收款检查法审计说明??8.评价坏账准备计提的适当性??1取得或编制坏账准备计算表复核加计正确与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符2检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序取得书面报告等证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法复核应收账款坏账准备是否按经股东大会或董事会批准的既定方法和比例提取其计算和会计处理是否正确应收账款函证结果调节表被审计单位索引号ZD5项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期期末坏账准备应有余额计算项目名称期初余额本期计提额贷方发生额本期减少额期末余额转回转销合计未审数审计调整数审计数项目账龄应收账款余额坏账准备计提比例坏账准备应有余额一期末单项金额重大的应收账款1、有客观证据表明发生了减值的应收账款半年以内半年-1年1-2年2-3年3年以上小计接上表审计说明??注表中账龄划分及计提比例仅供参考项目账龄应收账款余额坏账准备计提比例坏账准备应有余额二单项金额不重大但风险较大的应收账款1-2年302-3年703年以上100小计三其他单项金额不重大的应收账款1-2年302-3年703年以上100小计??3根据账龄分析表中选取金额大于的账户逾期超过天

账户以及认为必要的其他账户如有收款问题记录的账户收款问题行业集中的账户。复核并测试所选取账户期后收款情况。针对所选取的账户与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性并复核往来函件或其他相关信息以支持被审计单位就此作出的声明。针对坏账准备计提不足情况进行调整??4实际发生坏账损失的检查转销依据是否符合有关规定会计处理是否正确??5已经确认并转销的坏账重新收回的检查其会计处理是否正确6通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数以及检查期后事项评价应收账款坏账准备计提的合理性。应收账款检查表被审计单位索引号ZD5项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期检查结论核对内容说明1.原始凭证包括销售合同、销售订单、销售#5@p副本、仓库出库记录、货运文件等内容是否完整并核对一致2.是否有授权批准3.账务处理是否正确4.是否不属于结算业务的债权5.期后收款是否正常。备注中请注明抽查选取A、借贷方发生额中金额重大的样本B、贷方减少异常的样本C、随机样本等日期凭证编号业务内容对应科目金额核对内容备注借方贷方12345??9.复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款即使回函相符仍应抽查其原始凭证。10.检查应收账款减少有无异常。??11.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回或者债务人长期未履行偿债义务的情况如果是应提请被审计单位处理。12.标明应收关联方包括持股5以上含5股东的款项执行关联方及其交易审计程序并注明合并报表时应予抵销的金额对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查??1了解交易事项目的、价格和条件作比较分析2检查销售合同、销售#5@p、货运单证等相关文件资料??3检查收款凭证等货款结算单据4向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询以确认交易的真实性、合理性。13.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件确定应收账款是否已被质押或出售。14.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。15.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

 

第二篇：审计工作底稿编制指南

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财务报表审计工作底稿编制指南

第004-6号

为了规范财务报表审计业务审计工作底稿的格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档，根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》制定本指南。本指南主要目标在于向审计人员在执行审计业务过程中编制、复核、使用和管理审计工作底稿时提供指导，如无其他恰当特殊理由，审计人员应遵照执行。

本指南中审计工作底稿是审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。本指南中审计档案是指在规划审计工作、实施审计程序、报告审计意见的过程中形成的记录，并对其进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。

除财务报表审计业务之外的项目可参照本指南执行。

一 总则

1 审计工作底稿编制目的

一是提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；

二是提供证据，证明其按照准则的规定执行了审计工作。

2 审计工作底稿文字

本事务所编制审计工作底稿的文字全部使用中文。在执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。

3 审计工作底稿形式

审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。但对于纸质形式外的审计工作底稿应在审计归档时特别注明并适当保存。

4 审计工作底稿内容

审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。

审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 5 审计工作底稿编制的基本要求

审计人员编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。

6 审计工作底稿编制的具体要求

真实性。审计工作底稿中各类资料来源应真实可靠、内容完整。

相关性。审计中应根据确定的审计目标在实施完整的审计程序，索取相关审计证据后明确表达专业判断意见。

必要性。系指审计工作底稿中应保存所有必要的审计证据。

有效性。系指审计工作底稿中审计证据对审计结论支持充分，避免资料的重复索取和引 1

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用。

简洁性。审计工作底稿内容应简明扼要、突出重点，力求突出对审计结论有重大影响的内容。

二 一般原则

1

1） 审计工作底稿基本内容 审计工作底稿应同时包括以下基本内容： 被审计单位名称：即会计报表的编制单位，若会计报表编报单位为某一集团的1.1 下属公司，则应同时写明下属公司的名称，被审计单位名称可写简称。

举例： 被审计单位为联通新时空移动通信有限公司天津分公司，审计工作底稿中可写为：新时空天津分公司。

2） 审计项目名称：即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如具体审计项目是某一会计科目，则应同时写明该会计科目。

举例： 如审计人员负责审计利润表中管理费用科目，审计工作底稿中审计项目名称为：管理费用。

3） 审计项目时点或期间：指某一资产负债类项目的报告时点或某一损益类项目的报告期间。

举例： 如审计人员负责审计20xx年度会计报表，则资产负债类项目审计时点为：20xx年12月31日；损益类项目审计期间为：20xx年1-12月。

4）

5） 编制人姓名及编制日期：即审计人员必须在其编制的审计工作底稿上签名和签复核人姓名及复核日期：即审计人员必须在其复核的审计工作底稿上签名和签署日期。签名时可用简签，但应以适当的方式加以说明。 署日期。签名时可用简签，但应以适当的方式加以说明（相关要求同上）。若有多级复核，每级复核者均应签名和签署日期。

6） 审计目标及审计程序：即要解决干什么与如何干的问题。审计目标主要在于确定审计项目是否存在、发生、表达、披露、是否正确

举例：管理费用审计目标即确定其是否真实发生，记录的完整性，计算的正确性及披露恰当。审计程序主要包括取得（或编制）管理费用按项目各月明细表，加总并进行月波动分析，复核发生金额是否合理以及是否存在重大不合理现象存在，关注其是否在会计报表中正确披露等。

7）

8） 审计过程记录：即审计人员的审计轨迹与专业判断的记录。审计人员应将其实审计标识及说明：审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。为施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。 便于他人理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义。审计标识应前后一致。

9） 审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。就符合性测试而言，审计结论是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度以及是否可以信赖所作的判断；就实质性测试而言，审计结论是指审计人员对某一审计事项的余额或发生额的确认情况，以及是否达到该事项的前述审计目标所 2

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作的判断。

10）

11）

1.2 索引编号：即审计人员为整理利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一其他应说明事项：即审计人员根据其专业判断，认为应在审计工作底稿中予以审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，审计人员具体审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号。 记录或说明的其他相关事项。 应在审计目标中注明资料来源，在实施必要的审计程序后，应将审计轨迹连同专业判断记录在审计工作底稿上，并包括上述1中的基本内容。

2 审计工作底稿编制要求

2.1 审计工作底稿作为审计人员在整个审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，在内容上应做到：资料详实、重点突出、繁简得当、结论明确、要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。

2.2

写。

2.3

2.4 审计工作底稿应有工作编号。工作编号应在审计工作底稿右上角，按照审计档工作编号按照审计档案隔页板的规定采用加“1”的方式连续编号，除特殊情案隔页板规定的号码编排，中间不得断号。 况外（如多页的同一文件、补充特殊文件或工作底稿等），不得使用横线、斜线等编制工作编号。 审计工作底稿应使用签字笔、钢笔书写，本事务所审计底稿一律使用黑色笔书

举例： 如应收账款工作底稿共96页，其各页工作编号为H1000，H1001，H1002，H1003，??，H1095，H1096。

如客户提供的应收账款明细表为10页，其第一页工作编号为H1001 1/10，第二页工作编号为2/10，??第十页工作编号为10/10。

2.5 审计人员（包括编制人、复核人）应在每一张审计工作底稿中签字，包括被审计单位或其他第三者提供或编制的工作底稿。如为多页同一文件，只需在第一页签字即可，但该文件必须连续编号。

2.6

2.7

2.8 审计人员签名简写应以表格形式在审计档案前列明，所有签字应用手工签署，审计工作底稿中可使用各种审计标识符号，但应以表格形式在审计档案前说明审计工作底稿中应按照审计隔页板编制区域主表，主要包括综合类、管理类、不得打印。 其含义并保持前后一致。本所规定的通用审计标识符号参见附件一、通用审计标识符号。 符合性测试工作底稿、资产类、负债类、所有者权益类、损益类、其他重要事项类、备查类九部分。审计具体会计科目应编制科目主表。详见附件三、审计工作底稿模板。

2.9

2.10 审计工作底稿中科目主表应至少包括：所审计科目名称、上一年度审定数字、审计工作底稿中科目辅表（即其他审计工作底稿）应做到： 本年度未审计数字、预留审计调整及重分类空间、本年度审定数字。

2.10.1 记录执行审计程序的过程。在执行审计程序之前应先阅读审计程序，以便将某些工作合并及相互配合。

3

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2.10.2 审计工作底稿应力求简洁、简明、合理、正确并完整，但无需重复抄写。

2.10.3 对所获得资料应注明来源，例如数字来自账簿、合同等；事实来自其他文件或来自经管人员的说明。

2.10.4 在审核抽查时应对选择之资料及选择方法进行说明。

2.10.5 审计工作底稿应预留空间以便在复核后按照指示进行补充，并应与主表、其他辅表进行索引。

2.11 在审计过程中，对每一阶段的工作底稿或表格均应进行查核并表示相应的结论。常见审计结论参见附件二、通用审计结论范例。一般在以下情况形成审计结论：

2.11.1 于执行审计程序后所达成的结论；

2.11.2 对执行审计程序过程中发现不寻常事项及交易的记录及结论；

2.11.3 对执行审计程序过程中发现的错误及不符合事实所作的记录与结论；

2.11.4 完成审计工作后，对于审计工作底稿是否足以支持其审计报告的意见，所作的综合性的结论。

2.12 编制人在作出审计结论时，前款中2.11.1项结论可自行作出；2.11.2至2.11.3项结论应及时报告复核人，并在复核人复核完成后作出；2.11.4项结论应在审计工作完成后由适当人员作出。

2.13 以上规定的内容和规定的方式外，编制人、复核人不得在审计工作底稿中按个人喜好增加内容或以其他方式编制。

3 审计工作底稿的索引关系

3.1

号。

3.2

3.3

3.4 交叉索引编号均须双方同时注明。 主表和明细表之间必须进行索引。索引时按照左进右出的原则进行。 按照有关会计报表项目、会计科目或具体审计项目编制的审计工作底稿所记录相关审计工作底稿之间应保持清晰的索引关系，相互引用时应交叉注明索引编的内容与数据，应与被审计单位的会计报表、账簿、凭证等直接对应，并注明来源。各审计工作底稿间相互引用之事实或数字，应分别注明交叉索引编号。

举例： 增值税销项税金测算系利用被审计单位利润表中主营业务利润（收入）数字，在审计工作底稿中如引用该数字，应在数字旁列明其来源于利润表。

3.5 审计工作完成后，审计人员应保证审计工作底稿中的审计结论、审定数字与MAPS、审定会计报表、审计报告附注和审计意见中的相关结论和数字相互索引和一致，并注明交叉索引编号。

4 审计工作底稿的复核

4.1 审计工作底稿应建立分级复核制度。初中级审计人员（审计小组成员）编制的工作底稿应由高级或项目负责人（小组组长或项目负责人）复核；高级或项目负责人（小组组长或项目负责人）编制的工作底稿应由项目负责经理复核；项目负责经理编制的工作底稿应由项目负责上一级复核。项目负责经理及项目负责上一级对重要审计工作底稿也应予以复核。

4.2 所有审计工作底稿必须进行复核。复核人在复核时应做出必要的记录并在每张 4

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审计工作底稿中签名。

4.3

4.4 在复核时，复核人对已执行的审计程序和完成的工作记录如发现问题，应形成审计问题记录表在编制人答复完成并经复核人员复核后，应报上一级复核人复审计问题记录表，并指示编制人予以答复、处理并形成相应的审计记录。 核处理结果，该审计问题记录表不应保留在审计档案中。

5 审计工作底稿的整理和保管

5.1

5.2

5.3 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果审计人员未能完成计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。 审计工作完成后经复核的审计工作底稿应按照审计档案隔页板的顺序排列，进行分类整理形成审计档案。 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，审计人员可以作出

变动，主要包括：（一）删除或废弃被取代的审计工作底稿； （二）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； （三）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； （四）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。

5.4 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或

增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，审计人员均应当记录下列事项： （一）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； （二）修改或增加审计工作底稿的具体理由； （三）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。

5.5 在审计报告日后，如果发现例外情况要求审计人员实施新的或追加的审计程

序，或导致注册会计师得出新的结论，审计人员应当记录：（一）遇到的例外情况； （二）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论； （三）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。

5.6 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。 如果审

计人员未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。

6 审计工作底稿的保密和查阅

审计工作底稿的保密和查阅参见北京中天恒会计师事务所有限责任公司《档案管理和借阅制度》。

本指南自发布之日起施行。

附件：

2-通用审计标识.doc

3-通用审计结论.doc

4-财务报表审计工作底稿

..\07-会计报表调整系统参考（本指南所附会计报表调整系统供审计人员根据企业实际选择使用。）

..\08-财务审计所需资料清单.doc

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