目  录

1.研究背景与必要性…………………………………………………………   1

2. 研究设计

2.1 调研目的 ………………………………………………………………  1

2.2 调查前期准备 …………………………………………………………  2

2.3 抽样方法 ………………………………………………………………  2

2.4 调研实施与过程控制 …………………………………………………  3

 2.5 问卷发放与回收 ………………………………………………………  3

3．数据分析

3.1背景资料问卷数据分析 ………………………………………………   4

3.2相关企业情况问卷数据分析 …………………………………………  10

3.3会计估计得群体及个体行为问卷数据分析…………………………  

4.调研报告 ……………………………………………………………………  18

5.附录

附件一 ………………………………………………………………………  31

附件二 ………………………………………………………………………  34

附件三 ………………………………………………………………………  39

调研报告目录

1．会计估计概述 …………………………………………  18

1.1会计估计含义及内容……………………………………………  18

1.2 会计估计的特点………………………………………………  18

1.3会计估计的遵循原则································

2．会计估计研究现状分析…………………………  19

3．企业会计估计中存在的问题

3.1难以判断会计佑计事项是否存在………………………………………… 23

3.2难以确定会计佑计事项的金额………………………………………23

3.3难以判断会计估计的变更是否合理…………………………… 23

3.4与会计估计相关的内部控制薄弱…………………………………… 24

4 做出正确会计估计的途径及有效方法

4.1加大披露责任 …………………………………………… 24

4.2加强惩罚力度…………………………… ············25

4.3会计估计项目的准则规范…………………………………… 26

4.4遵循会计估计的一般原则和要求……………………………… 26

 4.5注意资料的收集、积累、更新和分析………………………………………27

4.6详细了解并分析企业具体资产状况……………………… 27

结束语 …………………………………………………………………………… 29

1   研究背景与必要性

根据企业会计准则的定义，会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。会计核算是对企业的经济往来业务进行记录，以反映企业实际的经营状况。但由于企业内部经济业务存在诸多的不确定性，以及会计分期假设和权责发生制原则、稳健性原则的运用，对于诸如收入、预计负债、固定资产折旧年限等的确认都没有一个确切肯定的结果，只有依靠会计人员运用职业判断进行估计。又因为企业是由众多的利益相关者通过契约缔约而成的，作为受托人的经营管理者需要对委托人股东、债权人及社会公众报告公司真实的会计信息，如实反映公司的财务状况、资产质量情况，以使投资者能据此做出有效的经营决策。由于现实经济活动中存在的信息不对称性、人们行为的有限理性等因素，使资产减值的程度没有一个确切的可以衡量的标准，不同的人对不同时期的不同公司的资产减值判断是有差别的，因此就需要会计人员运用自己的经验、知识进行估计。由于会计估计是以最近可利用的信息为基础的，而公司的相关财务信息却是不断发展变化的，因此，如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息，积累更多的经验，以及后来的发展变化，就需要对原先的会计估计进行修订，即进行会计估计变更。

    由以上分析可知，会计估计的存在是企业进行会计核算的客观要求，有效的会计估计能够较真实地反映企业的财务状况、经营成果、收益情况；能给相关投资者提供真实有用的决策信息，可以协调利益相关者的不同利益冲突，促进资本市场的完善。

2 研究设计

2.1 调研目的

1、通过问卷调查，了解企业如何进行会计估计以及进行会计估计的变更

2、通过多方面调查，了解会计人员进行会计估计及变更时考虑的问题及因素。

总的来说，我们进行会计估计及制约因素的调查是为了了解如何企业进行会计估计变更、进行会计估计时是否符合会计准则，为规范企业合理做出会计估计提供意见或建议。

2.2  调查前期准备

1、分工明确，强化责任意识。以小组为单位，确认其对问卷理解正确并掌握技巧，建立好调研计划的流程和记录档案。

2、根据搜集的详细资料，经组员讨论后已完成调查问卷的设计，并决定发放250份问卷。

2.3  抽样方法

本次调研，我们采用了配额抽样的方法，抽取江苏省多家企业发放纸质问卷，网上调查与案头调查相结合，要求大家实事求是地进行问卷的回答，事后我们认真地对数据进行比较分析，最终得到了调查结果。

  

表1   样本量分配表

会计估计与制约因素研究调查样本分配表

我们以江苏省为例，对各个企业事业单位的会计人员进行调查

样本容量：250

样本对象：江苏省企业、事业单位会计人员

抽样方式：配额抽样

抽样地点：江苏省

2.4 调研实施与过程控制

在进行本次调研的过程中，对于案头调查，我们是在寒假于江苏省进行

2.5 问卷发放与回收

所有回收的问卷均经过我们组组员有经验的督导进行二次审核，确认无误后，才作成功问卷。如有疑问，会现场或网上询问被访者证实所有问题，如有不合格情况，这份问卷会作为废卷处理。

本次调研，我们一共发放问卷250份，实地发放问卷250份，回收问卷180份,有效问卷180份。

    回收率=180/250*100%=72.0%

    有效率=180/250*100%=72.0%

3 数据分析

运用spss软件我们得到了问卷每个题目答案的选择情况，而浅层分析主要就是针对问卷各个题目答案比例的分析，通过不同答案的选择情况来分析江苏省会计人员的能力情况。

调查报告

【摘要】经济活动中存在诸多的不确定性，为了合理进行会计计量，需要对经济业务本身所具有的不确定性，根据已有之经验进行适当的估计。公司通过会计估计的变更以达到粉饰财务报表并进行盈余管理目的, 这种现象在中国资本市场屡见不鲜。本报告采用问卷调查方式对此进行分析,提出政策建议。此种估计具有一定的现实资料基础，并不会削弱会计确认和计量的可靠性，以及所提供会计报告的可信度。而目前由于从紧的货币政策，企业借贷的风险逐渐增加，企业报告贷资金的额度控制逐渐严格，使用资金成本逐渐上升。本文试图着眼于当前企业进行会计估计的情况，重新思考关于企业会计估计变更与披露的一些问题

【关键字】会计估计、原则、方法与途径

1 会计估计概述

1.1会计估计含义及内容

含义：会计估计是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。为了定期、及时提供有用的会计信息，需将企业持续不断的营业活动（经济业务）划分为各个阶段，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行这期确认、计量和报告，这样就必须进行会计估计。合理地进行会计估计，不仅有助于企业为会计信息使用者编制出客观、公允的财务报表，也有助于企业管理当局了解企业的真实情况，继而作出正确的经营决策。

内容：企业对会计估计应当合理进行披露，以真实反映经济业务的客观情况。企业对会计估计的披露应运用重要性原则，重要的会计估计应进行披露，不重要的会计估计可以不予披露。判断会计估计是否重要，应当考虑与估计相关项目的性质和金额。就目前来讲，企业应当披露的重要会计估计主要包括：(一) 存货可变现净值的确定。(二) 采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。(三) 固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法等。

1.2 会计估计的特点

1.2.1 不可避免性。

在会计核算中，企业总是力求保持会计核算的准确性，但有些交易或事项本身具有不确定性，因而，需要根据经验作出估计；同时，采用权责发生制、稳健原则对企业财务状况和经营成果进行确认、计量这一事项本身，也使得有必要充分估计未来交易或事项的影响。可以说，在会计核算和信息披露过程中，会计估计是不可避免的。可以预见，随着经济发展和交易的不断创新，经济业务会越来越复杂，不确定性也会随之增大，会计估计事项也会越来越多。会计人员应当正视会计估计存在的客观性，而不应当回避。

1.2.2影响因素的多样性和结果的相对合理性。

对结果不确定的交易或事项进行估计时，需要综合考虑多种因素的影响。这些因素当中有些是企业外部的，有些却是企业内部因素；不仅有客观因素，又有会计人员的主观因素。例如，企业按备抵法计提坏账准备时，需要根据债务单位的财务状况、经营成果、现金流量、产品销售情况和市场前景、资信状况以及以前与债务单位发生业务往来的经验等作出估计。再如，估计应计折旧资产的使用寿命，除了考虑使用该资产的工作班次以及企业维修保养计划等因素的有形损耗外，还应当考虑其他因素，其中包括：因技术革新或生产改进而造成的过时，因市场对产品或服务需求的变化而造成的过时以及诸如租赁期满日的法律限制等。此外，会计人员知识水平、业务素质、职业道德水平的高低也会对会计估计的结果产生较大影响。因此，会计估计的结果只能是相对合理的。

1.2.3  会计估计结果的可变性。

企业在进行会计估计时，总是根据当时所掌握的情况和经验，以最近可利用的信息或资料为基础进行的。但是，随着时间的推移、环境的变化，或取得了新的信息，积累了更多的经验，使得原来的估计数可能变得明显不合理，在此情况下，应对原先的估计进行复核，并对估计变更作相应的账务处理。按照国际惯例，对会计估计变更通常采用未来适用法进行会计处理。

1.2.4 合理估计的有用性。

进行合理的会计估计是会计核算中必不可少的部分。但估计是否会影响会计信息的质量和会计核算的可靠性呢？会计估计不是随意的，而是建立在掌握确凿证据的前提下，运用合理的假设、科学的程序和方法进行的，是根据当时所掌握的可靠证据为基础作出的最佳估计。它不仅不会削弱会计核算的可靠性，相反却有利于企业编制客观、公允的会计报表，保护投资者和债权人的利益，也有利于企业管理当局了解企业的真实情况，制订切合企业实际的经营政策。

1.3    会计估计的遵循原则

(1)权责发生制原则：按照权责发生制原则及时、准确地估算资产、负债、收入和费用等会计要素的金额。

(2)适度稳健原则：为确保经营环境内的部确定性和风险得到充分的考虑，对低度不确定性经济业务的金额应作谨慎的估计。

(3)科学性原则：科学性原则是指在低度不确定性经济业务有关金额的估计时，首先，必须根据财务会计的目标和会计原则，选择适用的标准和科学的方法来进行估算。其次，科学性原则还要求会计估计的程序应科学合理。第三，科学性原则要求在会计估计时，要利用最新的信息和资料，作出最佳估计，并利用以后的真实资料，不断地修改和完善估计方法。

(4)客观性原则：客观性原则是指会计估计的结果应有充分的事实依据，应注意同质性，即估计的结果应与低度不确定性经济业务的“质”（真实情况）的情况保持一致。如固定资产折旧额的大小应尽量与固定资产的实际损耗的程度（包括有形损耗和无形损耗）不产生明显矛盾。

(5)一致性原则：在对低度不确定性经济业务进行估计时，对同一类型的业务所采用的方法，前后应当保持一致，不能随意更改

2 会计估计研究现状分析

从企业运用会计估计的现状来看，会计估计已成为他们进行利润操纵的主要手段，不管是由于融资动机还是由于规避退市、平滑利润动机，会计估计成了一些公司随心所欲改变企业报表的调剂器。不仅极大地扰乱了资本市场，还损害了广大投资者的利益，因此，如何规范企业利用会计估计进行操纵行为就成了一个迫切要解决的问题。通观现行的对会计估计的相关研究，针对会计估计滥用情况提出的防范措施不外乎是：完善会计准则和会计制度，完善企业的退市规则，加强会计估计的审计，加大会计估计的信息披露制度等方面。

完善会计准则和制度方面，通过与国际会计准则和美国会计准则的比较，我国在会计估计准则的定义和会计处理上与他们并没有实质性差别。相对于国际会计准则和美国会计准则，我国对于会计估计变更的事项披露还比较全面，不仅要求披露对利润影响金额和相关项目，还要求披露会计估计变更的理由，而国际会计准则和美国会计准则则没有这一项规定。从这些比较中可以看出，企业如此滥用会计估计的原因不在于会计估计准则、制度的不完善，而在于市场监管层面及机会主义者对成本—收益进行权衡所做的取舍；完善企业退市规则方面，我国企业退市规则是根据公司利益实际情况而制定的，退市规则的制定是以公司提供真实相关的会计信息为假设前提的，也是资本市场运作的客观要求，不能因为企业对一项会计核算方法进行操纵就改变企业的市规则，就像我们不能因为高考中有做弊现象就取消高考制度一样。退市规则不是为会计准则服务的，而是在会计准则的前提下为资本市场的有效运转服务的，我们只能去改变歪曲的一面，而不是去规避；至于加强会计估计的审计只是一个被动的策略。对上市公司会计报表的审计本就应在合理的审计风险下持职业慎的态度，由于审计风险的存在，再谨慎的审计也不可能有效发现管理层蓄意进行操纵的行为。况且，近几年会计师和公司管理层进行勾结粉饰报表的案例不断暴光，审计师的独立性还是一个问题。因此，利用加强会计估计的审计来防范上市公司滥用会计估计的现象只能起到很小的效果；加大会计估计的信息披露制度是目前较为可取的方法，但是仅仅要求进一步披露进行会计估计的依据、公式、计算步骤还远远不够。

3 会计估计中存在的问题

3.1 难以判断会计佑计事项是否存在。

判断不确定交易或事项是否存在是进行会计估计的前提。在日常核算中, 有些会计估计事项判断其是否存在相对容易。如应收款项由于债务人死亡、破产或失去商业信用等原因而无法如数收回或极少可能收回, 固定资产在寿命周期会随着使用、技术进步等原因而发生有形或无形损耗等, 由于这种损失或损耗性质简单, 所以容易判断。但是也有一些会计估计事项性质复杂、发生频率较低、受客观环境的影响难以获取有关资料, 判断其是否存在比较困难。如实物资产应否计提减值准备, 需确定资产的可收回金额,但由于我国目前市场发育不完善, 同类产品的市场价格往往差异较大, 且很多资产难以从市场上找到同类或相似的参照物, 因此较难确定其是否存在减值准备。

另外, 确定会计估计事项是否存在还受到相关人员素质高低的制约, 如专业判断能力、职业敏感性等。由于难以把握会计估计事项是否存在, 导致其随意性加大, 利用会计估计有意调节利润的现象也大有蔓延之势。如对实物资产要么不计提减值准备, 要么计提巨额减值准备。这种在一瞬间发生的巨额减值让会计报表使用者困惑不已。

3.2　难以确定会计佑计事项的金额

确定交易或事项对会计报表可能产生的影响金额是会计估计的关键。但要准确估计其金额, 会受到许多因素的制约。

首先,受相关人员专业判断能力的制约。如企业购买专利权,其摊销年限的合理确定需考虑该技术的先进性、技术的发展趋势以及可替代性等相关因素。这就要求相关人员对经济、技术和市场环境等进行综合判断和把握。但受传统会计概念的影响, 大多数企业财务人员更习惯于做“簿记” , 将会计工作局限于循规蹈矩地记录发生的会计事项, 加上与会计相关的知识相对贫乏, 所以对这些特殊事项缺乏应有的专业判断能力。

其次, 市场机制尚不完善的制约。我国的市场经济发展与西方发达国家相比还存在一定差距, 许多商品尚不存在活跃的市场, 使得财务人员难以取得相关会计估计的基础资料,或取得后难以进行取舍和判断, 因此造成会计估计的计量困难。

再次,受未来事项估计金额精确度的制约。如未决诉讼和产品质量担保等未来事项在资产负债表日尚未真实发生时,其结果要根据未来事项的实现程度予以证实, 在对这些金额进行估计时需考虑市场、金融、法律、企业经营战略等诸多因素的影响。由于这些因素存在很大的不确定性, 会影响到未来事项估计金额的精确度。

3.3  难以判断会计估计的变更是否合理。

随着时间的推移和环境的变化, 企业赖以进行会计估计的基础可能发生了变化, 或者企业取得了新的信息、积累了更多的经验,此时需要对会计估计进行变更。但是, 企业所面临的社会、市场、技术等环境是不断变化的,众多变化的因素会直接和间接地影响着企业对会计估计的判断, 要从中筛选出能有效支持会计估计变更合理的因素,摒弃不合理的因素是非常困难的。而企业会计制度规定由企业根据实际情况自行确定各项会计估计政策, 给企业留出了较大的选择空间。

3.4  与会计估计相关的内部控制薄弱。

由于会计估计涉及的会计报表项目较多,估计的合理与否对企业财务状况和经营成果有很大影响, 要求企业建立健全与会计估计相关的内部控制制度和相关控制程序, 以减少可能出现的决策失误或重大遗漏, 确保会计估计及其变更科学,并符合企业的实际情况。但由于相关会计准则实施时间较短, 企业重视不够, 使得会计估计的内部控制不力, 甚至很多企业根本不存在相关内部控制, 导致会计估计及其变更缺乏科学合理的依据, 随意性较大, 很多时候受人为因素的制约而影响了会计估计处理与披露的合理与适当。

4   做出正确会计估计的途径及有效方法

4.1加大披露责任

我国会计估计准则对会计估计及会计估计变更的披露方面没有指明披露进行会计估计及会计估计变更的方法，如果只是要求作简单的叙述性说明会计估计变更的理由，势必造成一种流于形式的搪塞，容易使相关人员任意编造理由或者不谨慎地进行会计估计。要想使会计估计真正能为提高会计信息质量服务，加强会计人员会计核算的职责，避免操纵报表的现象，应该强制公司在披露会计估计事项时相应提供据以进行会计估计及会计估计变更的证据，以及会计估变更前所做估计时进行判断的相关证据，进行对比分析。理由很好编造，证据却不那么容易提供，加大公司的披露责任将会有效抑制会计估计滥用情况。

4.2加大惩罚力度

会计准则的再完善也避免不了企业想方设法地进行利润操纵，而上市公司进行操纵的动机无非是获得自己的利益。利用会计估计进行操纵之所以如此盛行，是由于上市公司进行成本—利益权衡分析后所做的取舍，当进行操纵获得的利益大于进行操纵所可能付出的成本时，就会促进公司去冒险。因此，要使上市公司进行操纵的成本大于收益，除了要设置减少操纵的众多门槛，还应加大处罚力度，使其操纵情况一旦被发现就要遭受远大于自己承受能力的损失，这样，通过权衡收益，会有效抑制上市公司会计估计滥用现象。

4.3会计估计项目的准则规范

就如新会计准则所规定的那样，长期资产的减值准备一旦计提就不允许转回，可以在很大程度上减少上市公司利用资产减值的转回进行操纵的可能性。那么，我们也可以通过分析上市公司利用其他手法进行会计估计操纵的情况，对会计估计的其他项目也从会计处理或披露方面进行研究规范，以减少上市公司利用会计估计进行操纵的空间。建立健全有关会计估计的内部控制制度，结合《会计准则》和《企业会计制度》中有关会计估计的原则性规定，制定切合企业实际情况的会计估计政策，这些政策包括会计估计的职能部门、参加人员、应遵循的具体原则、一般程序和采用的方法等。

4.4 遵循会计估计的一般原则和要求

会计估计没有专门的会计法规和会计准则作具体规定，运用时须由会计人员根据企业的资产状况以及可得到的相关资料和信息进行估计。因此，会计人员进行估计时，应当严格遵循诚信、客观原则，尽可能客观公允地反映企业的资产价值和经营成果，同时还应坚持适度稳健原则、科学性原则、充分披露原则等。

4.5 注意资料的收集、积累、更新和分析

由于进行会计估计时往往要用到最新的信息、资料，而我国企业长期以“纯”的历史成本为计量基础，平常很少收集市价、公允价值等方面的资料、信息。为在市场经济条件下编制能够客观反映企业财务状况与经营成果的会计报表，资产的期末计价方法发生了根本改变，这就要求会计人员应当改变过去的思维方式，时时关注市场行情，注收集市场信息，并分析其发展趋势，以便合理地估计资产的公允价值和可能的损失。

4.6 详细了解并分析企业具体资产状况

企业在年末盘点时，不仅要关注存货、固定资产等资产的数量，更应当特别关注其实际状况，对其质量作出准确的评估。需要专业人员参加评估的，应当邀请专业人员参加。同时，财会人员或内部审计人员应当依据他们的评估作出相应的质量记录，以作为估计资产公允价值或可收回金额的依据。

结束语

参考文献：

[1] 徐品竹   关于上市公司滥用会计估计问题的探讨  现代经济 2012

[2]李建发 关于会计估计的分析和思考   现代商业·财会研究 2009

[3]赵海荣　曹　阳  会计估计新探  财会探析  2007

[4]潘维 浅谈会计估计存在的问题及注册会计师的对策  财经管理 2001

[5]颜振勇 会计估计中存在的问题及审计对策    税务研究 20##

[6]周建龙   论会计估计的特征及其原则  铜陵学院学报  2006

[7] 张永宏  徐大涛  刍议会计估计  财会论坛  2003

附录一：

《会计人员能力框架研究》问卷调查

附件二：

关于会计人员能力框架研究的调查问卷的编码

附录三：

会计人员能力框架研究调查样本分配表

我们以江苏省为例，对各个企业的会计人员能力进行调查

样本容量：400

样本对象：江苏省企业会计人员

抽样方式：配额抽样

抽样地点：江苏省