企业经济效益审计的程序与方法

2004-10-27

作者:彭国翔 湖北省审计厅

企业经济效益审计，简言之，就是在真实合法性审计的基础上，按照一定的标准和规范对企业经济活动的经济性、效率性和效果性进行审核、分析和评价，并围绕着提高经济效益这一目标提出意见和建议的一种经济评价活动。企业经济效益审计包括准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段，每个阶段都应遵循一定的程序，灵活运用恰当的技术和方法。 准备阶段 审计项目确定后，就要按照审计项目的具体要求，适当配备财会人员、经济管理人员和工程技术人员或有相应技术特长的审计人员，以便发现企业管理、工程技术等方面效益不高的原因，提出改进的对策和途径。在准备阶段中大量使用调查方法，采用抽样技术，选取调查样本，对其邮寄问卷、电话调查或者当面询问。派审计人员到被审计单位及其上级主管部门和企业所在地的财政、税务、银行和工商行政管理部门等单位，对被审计单位的历史、现状、生产经营管理、人员素质和内部控制等情况进行摸底调查。同时，对相关行业的市场动态、各种可能影响企业经济效益发生变化的信息等，都要予以关注。 实施阶段 实施阶段包括详细调查了解、实施审计测试，收集审计证据、编制审计工作底稿，酝酿审计意见三个方面的工作。

1、运用访谈等审计方法详细调查了解，进行初步测试。

在企业效益审计中，审计人员经常需要当面向有关人员了解情况，获取某些特殊证据，因此访谈就成了效益审计中常用的审计方法。这种方法可以帮助审计人员加强对所审事项的理解，而且可以当面向访谈对象搞清楚有关事项的来龙去脉。如以访谈的方式详细调查企业的背景情况，生产经营的组织、方式及现状，企业的生产工艺特点，管理制度和内部控制制度的设计及运行状况等。同时运用检查法、实验法、现场观察法等方法对被审计单位的管理制度、质量制度、劳动定额等制度的贯彻落实情况进行抽样测试。

2、实施审计测试，收集审计证据，分析原因。

首先，开展成本费用效益审计，促使企业减本增利。从成本费用的计划及开支范围的制定、控制措施的实施，到考核及评价的全过程，审查原材料和能源的利用效益、劳动力利用效益等，考核成本费用的节约额和降低率，促使企业不断降低成本，提高经济效益。 其次，审查销售活动的效益性，促使企业增收增利。从销售计划的制定、销售的组织，到销售完成的全过程，审查是否达到现有条件下的收入最大化，销售费用是否节约，销售的内部控制制度是否健全有效等。

再次，审查资金使用情况，促使企业合理运用资金。根据资金运动规律，从资金的筹集、分配、使用，到收回的全过程，审查资金的占用情况、周转情况以及获利情况，提出合理筹措和分配资金的建议，提高资金使用效益。

最后，审查企业投资情况，促使企业降投入增产出。对固定资产投资要从立项、设计、施工到竣工决算进行全过程监督，审查项目的可行性研究报告，施工计划、进度、工程质量及工程费用的发生情况。竣工投产后，对工程效益和投产后的使用效益进行全面分析评价。

在实施阶段，要设计出能反映所审计项目工作特征和成果的指标，然后寻找评价的标准去进行对比分析。其中的评价标准，需要从不同的渠道获取，如使用其他类似单位的指标、政府规定的标准、行业公认标准、请外部专家提供标准等。运用实际与计划或定额比较，本期实际与上期实际比较，本单位实际与同类外单位实际比较，本单位实际与行业、国际先进水平比较等对比方法，找出被审计单位存在的差距。

可运用适当的技术经济分析方法，如因素分析法、平衡分析法、图表分析法、数学分析

法、预测分析法、量本利分析法等分析方法，分析、计算各项经济效益指标，分析其投入与产出的比率关系，以考察是否做到了经济、效率和效果，分析经济效益欠佳的原因、提高经济效益的潜力以及改进方案。

3、酝酿审计意见，编制审计工作底稿。

当审计证据基本收集齐全，对被审计单位的经济效益现状和提高效益的潜力基本了解时，审计人员应讨论、酝酿审计意见，哪些方面应当肯定，哪些地方可以挖潜，并初步提出相应的改进措施。在实施阶段还要认真撰写审计日记，编写审计工作底稿，详细记录审计人员实施审计的具体过程、采取的步骤和方法，它不仅是撰写审计报告的基础，也是后续审计的重要参考资料，还可以用来评价审计人员的工作质量。

报告阶段 报告阶段是对实施阶段的总结，通常应包含以下环节：归纳问题、综合分析、讨论审计评价、起草审计报告、征求单位意见、审定报告、做出结论、立卷归档。审计人员应核实在实施阶段中发现的问题，整理审计工作底稿，鉴定和补充必要的审计证据，评估被审计单位的经济效益，提出进一步改善经营管理和提高经济效益的建议，起草审计报告，讨论审计报告，正式发送审计报告。

值得关注的是，企业经济效益审计报告不同于财务审计报告，它的目的不是为了证实财务状况的真实性，而是为了揭示被审计单位经济效益的高低及其原因，并做出评价，提出建议或措施。在多数情况下，由于被审计业务的专业性强，往往不能提出直接证据来论证审计报告的结论，为了使审计报告具有充分的说服力，需要广泛地运用间接证据和推理证据，这都需要在审计报告中加以详细的说明。审计报告一般应具备背景资料、审计结论、论证结论的证据、改进的建议或措施等内容。

后续阶段 后续阶段是指审计项目完成，经过一段时间后，对审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计的过程。企业经济效益审计的目的决定了开展效益审计不仅着眼于对被审计单位或审计项目现时的经济效益进行评价，更注重未来经济效益的提高。因此，在审计项目完成后，审计人员需对审计报告中提出的审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计，促使被审计单位更好地执行审计建议和改进措施。审计人员到达现场后，可以通过座谈、查阅有关资料、现场观察等方法，检查审计报告提出的建议措施是否执行，效果如何。对执行过程中存在的问题，应查明原因，根据被单位执行不力或审计建议不切合实际等不同情况，督促被审计单位严格执行或者提出更加切实可行的改进措施。

（摘自《中国审计》20xx年第13期）

 

第二篇：论企业经济效益审计存在的问题及对策

目 录

摘要 1 关键词 ........................................................................................................................................1 Abstract ....................................................................................................................................1 引言 ............................................................................................................................................1 1寿险公司内部控制的内涵及外延 ................................................................................................2

1.1内部控制概述 .................................................................................................................2

1.2寿险公司内部控制的内涵 ...............................................................................................3

1.3寿险公司内部控制的外延 ...............................................................................................4 2国内寿险公司内部控制发展情况及存在的问题 ...........................................................................5

2.1内部控制理论在我国的发展 ............................................................................................5

2.2国内寿险公司内部控制发展情况及存在的问题 ................................................................6 3加强我国寿险公司内部控制建设的对策 .....................................................................................8

3.1加强企业文化建设，建立良好的内部控制文化 ................................................................8

3.2建立科学组织架构，完善法人治理结构 ..........................................................................8

3.3合理确定公司内部控制目标 ............................................................................................9

3.4加强财务管理 .................................................................................................................9

3.5科学运用内部控制方法 ................................................................................................. 10 4国内寿险公司内部控制的发展趋势 .......................................................................................... 11

4.1企业全面风险管理将成为寿险公司内部控制制度发展的未来方向 .................................. 11

4.2风险评估将成为未来企业内部控制建设的重要内容 ...........................错误！未定义书签。

4.3信息和沟通在内部控制中的地位将更加突出. . . . . . . . . . . . . . . . . .

误！未定义书签。

4.4人力资源将成为内部控制制度建设成功的关键和重点. . . . . . . . . . . . . . 错误！未定义书签。

结论 .......................................................................................................................................... 12 参考文献 .................................................................................................................................. 12 致谢： ..........................................................................................................错误！未定义书签。 ....错

寿险公司内部控制研究

任亚男

西南大学经济管理学院，重庆400715

摘要：完善的内部控制是寿险公司保持稳定经营和健康发展的重要保证，也是监管部门成功实施各项监管包括偿付能力监管的基础。在我国以偿付能力监管为核心的监管体系初步建立的情况下，加强寿险公司内部控制的研究对于保证整个寿险业持续、健康的发展具有重要的意义。本文首先就内部控制的概念、寿险公司内部控制的内涵与外延等进行了概述，然后分析了国内寿险公司内部控制发展情况及存在的问题，并针对存在的问题提出相应的解决对策，更进一步展望了国内寿险公司内部控制的发展趋势。

关键词：寿险公司；内部控制；偿付能力监管

On the internal control of life insurance companies

Ren Yanan

College of Economics and Management,Southwest University,ChongQing 400715,China

Abstract: Sound internal control is the life insurance companies to operate and maintain the stability of an important guarantee for the healthy development is the successful implementation of regulatory control, including the basis for solvency regulation. To solvency regulation in China's regulatory system for the initial establishment of the core of the case, to strengthen internal control of life insurance companies whole life insurance to ensure sustained and healthy development of great significance. Firstly, the concept of internal control, internal control of life insurance companies and other connotation and extension were outlined, and then analyzes the domestic life insurance companies and the development of internal control problems.And the problems raised for the corresponding solutions, and further prospects of the domestic life insurance company's internal control trends 1

Key word: Internal control;The internal control of life insurance companies;Supervision of the solvency

引言

改革开放以来，我国保险业快速发展，取得了举世瞩目的成绩，为经济和社会的发展提供了强有力的保险保障，在构建社会主义和谐社会中的作用日益凸显。在快速发展的过程中，保险业的深层次问题和结构性矛盾逐步暴露，保险风险管理对于保险业的生存和发展极为重要。特别是加入世界贸易组织以后，我国保险业面临难得的发展机遇和严峻的挑战。如何提高核心竞争力，适应市场经济发展的新要求，把保险公司建成资本充足、内控严密、运营安全、服务和效益良好的现代金融企业，是摆在我国保险业前面的一项重大课题。因此，深化保险体制改革的重要任务就是建立现代保险企业制度。

建立现代企业制度，首先要建立完善的公司治理结构，健全有效的内部控制。公司治理是现代企业制度的核心，内部控制是建立现代企业制度的重要保证。仅仅强调公司治理的重要性而忽视内部控制的作用是不够的，有效的公司治理需要内部控制的保证。保险公司的内部控制作为保险业防范风险的第一道防线，也是确保有效监管的基础。国际保险监督官协会将内部控制列为核心监管原则之一，体现了内部控制在保险监管中的重要性。

1 寿险公司内部控制的内涵及外延

1.1内部控制概述

内部控制作为企业内部的一种管理方法，其理论基础是“螃蟹理论”，即“互相牵制”理论，其核心是集体决策、工作程序化、重要岗位互相制约以及工作目标清晰、赏罚分明等。

内部控制理论经历了内部牵制、内部控制（内部会计控制和内部管理控制）以及内部控制框架（或内部控制整体框架）三个发展阶段。美国反对虚假财务报告委员会（The Committee of Sponsoring Organization of Treadway Commission，简称COSO）19xx年11月公布的《内部控制——整体框架》报告对内部控制做出如下定义。

内部控制是由企业董事会、经济阶层和其他员工实施的，为运营的效率效果、财务报告的可靠性以及相关法令的遵循性等目标而提供合理保证的过程。内部控制包括三类目标：第一类包括营利性目标、财产保全等基本的经营目标；第二类涉及可靠的财务报 2

表的准备，包括相关报表和从中提炼的财务数据；第三类目标要求企业经营的合法合规性。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控等五个相互关联的要素，他们来自于管理层运营企业的方式，并与管理过程结合在一起。

内部控制作为企业各项管理工作的基础，是衡量现代企业管理水平的重要标志，也是企业持续健康发展的可靠保证。

1.2寿险公司内部控制的内涵

寿险公司内部控制是寿险公司为了实现经营目标，控制经营风险，确保投保人利益，保证经营活动的合法、合规，以全部业务活动为控制客体，对其实行制度化管理和控制的机制、措施及程序的综合。

寿险公司内部控制的内涵可以从内部控制的主体、客体、目标以及所采取的手段加以说明。

1.2.1内部控制的主体

寿险公司内部控制主体主要是指对寿险公司内部控制承担直接和间接作用的单位及个人，包括董事会及高级管理层等公司领导层、内审部门、保险监督管理部门和外部审计机构。具体来说，建立健全有效的内部控制是寿险公司董事会和高级管理层的基本职责；内部审计是对内部控制措施的补充，其职责在于独立的评价内部控制的完善程度、有效性和效率；保险监督管理部门的职责在于对未能建立完善的内部控制制度或执行不力的寿险公司采取监管措施；外部审计部门的职责包括独立评估寿险公司的内部控制和内部审计的有效性。

1.2.2 内部控制的客体

寿险公司内部控制的客体是寿险公司全部的经营、管理活动。寿险公司是经营人身保险产品的企业，其运营过程一般包括产品开发、销售、承保、理赔和保全服务以及资金运用等环节。随着全球经济一体化的不断深入和保险市场的不断国际化，寿险公司面临的经营环境变得越来越复杂，其经营环节中的任何不规范运作都可能导致较大的经营风险，这将影响到整个公司的稳定经营和持续发展。因此，内部控制的客体应该是寿险公司全部经营活动，而不仅仅是部分经营活动。

1.2.3 内部控制的目标

寿险公司内部控制所要达到的目标主要包括：确保国家法律、法规和行政规章的执行与实施；保证寿险公司谨慎、稳健的经营方针能够贯彻执行；识别、计量、控制寿险公司经营风险和资金运用风险，确保公司稳健运营；保证公司资产的安全，各项报表、 3

统计数字的真实和准确；偿付能力符合监管要求；提高工作效率，按质按量完成公司的各项工作任务。

1.2.4 内部控制的手段

寿险公司内部控制采取的手段不是一些单独的、狭义的管理制度，而是一个涵盖寿险公司经营各环节的有特定目标的制度、组织、方法、程序的制度体系。因此，其采取的手段不是孤立的，而是有机联系在一起的，构成了整个寿险公司经营管理的基础。

1.3 寿险公司内部控制的外延

寿险公司内部控制由以下五个方面的要素组成：

1.3.1控制环境

主要包括寿险公司的法人治理结构、组织结构、企业文化、企业管理哲学、经营理念以及职业的道德等。寿险公司的董事会和高级管理层应当充分认识到自身对内部控制所承担的职责。董事会负责审批总体发展战略和经营计划，监督内部控制的有效性，及时审查管理层、外部审计机构和监管当局提供的内部控制评估报告，督促管理层采取整改措施。寿险公司的企业文化、管理哲学与经营风格、经营者的素质和职业道德对内部控制的实施成效有深远的影响。

1.3.2 风险评估

寿险公司面临着组织、竞争、经营、投资、利率和通货膨胀、人员及监管等风险，有效的内部控制要求寿险公司建立识别、计量、监控和管理各类风险的政策与程序。为此，寿险公司应根据自身的业务规模、性质和风险特点，制定全面而系统的业务政策、制度和程序，建立涵盖各项业务的、全面的风险管理系统，开发和运用风险量化评估的方法与模型，对各类风险进行动态、持续的监测和管理。

1.3.3 控制活动

寿险公司的内部控制活动包括：（1）业务控制。（2）寿险单证及印章控制。（3）资金运用控制。（4）财务会计控制。

1.3.4 信息与沟通

在知识经济时代，信息与沟通在寿险经营中的地位变得越来越重要。因此，寿险公司应建立贯穿各级机构、覆盖各业务领域的数据库和管理信息系统，及时、准确地提供经营管理所需要的各种数据，并真实准确地向保险监督部门报送资料和对外披露指定信息。

1.3.5 监控

4

寿险公司应设立独立的内审部门，建立完善的监督机制，对各部门、各岗位、各项业务实施全面的监控和评价，对内部控制的完整性和有效性进行监督。

2 国内寿险公司内部控制发展情况及存在的问题

2.1 内部控制理论在我国的发展

内部控制理论在我国的发展主要还是靠政府来推动的。国家有关部门在近来的20多年中制定了许多关于内部控制的规范，对内部控制理论在我国的发展起到巨大的推动作用。

19xx年，财政部发布了《会计基础工作规范》，对内部控制制度作了相应的规定。19xx年以后，会计职业界开始对内部控制展开广泛的理论研究，企业在实务上积极进行探索，许多企业为了规范企业员工的行为，防范各类风险和避免经营失败，建立了内部控制制度。19xx年1月，中国注册会计师协会实施了《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，用以指导注册会计师评估企业的内部控制，控制审计风险，保证审计质量。国家审计署也在当月实施了《中华人民共和国国家审计基本准则》，规定了对内部控制测试的内容。19xx年5月，中国人民银行颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，要求金融机构建立健全内部控制制度，这是我国第一个关于内部控制的行政性规定。19xx年，全国人民代表大会通过了新《会计法》，该法案明确提出各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，将内部控制当作保障会计信息“真实和完整”的基本手段。这是我国第一部体现内部控制要求的法律。20xx年11月，证监会发布了《公开发行证券公司信息披露编报规则》，要求公开发行证券的商业银行、保险公司和证券公司应建立健全内部控制制度，并在招股说明书中对内部控制的完整性、合理性和有效性作出说明。20xx年6月，财政部发布了《会计法》的配套文件《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》。该规范的发布对于促进企业建立健全内部会计控制有积极意义，显示出我国有关机构对内部控制的高度重视及对其在抑制虚假信息披露方面所抱有的巨大希望。20xx年9月，中国人民银行借鉴COSO内部控制报告制定了《商业银行内部控制指引》。中国证监会在20xx年和20xx年分别制定了《证券公司内部控制指引》。上交所20xx年3月借鉴ERM报告制定了《上海证券交易所上市公司内部控制制度指引》。

通过以上论述可以发现：（1）我国对内部控制的认识明显落后于世界水平，尚停留在内部控制制度和内部控制结构阶段，并且认识还不统一。（2）制定内部控制规范的部门很多，有财政部、中国人民银行、中注协、证监会、国家审计署等。这种各自为政的 5

局面使各部门相互协调困难，权责界限不清，必然导致上市公司的信息披露行为缺少有效的监督。

2.2国内寿险公司内部控制发展情况及存在的问题

为防范经营风险，建立健全保险公司内部控制，促进保险业的稳步、健康发展，19xx年8月5日，中国保监会制定了《保险公司内部控制制度建设指导原则》。该原则颁布之后，国内各寿险公司按照其要求制定了相关的内部控制制度，并按照业务发展要求和监管要求，不断完善内部控制体系。20xx年3月，保监会颁布了《保险公司高级管理人员任职资格管理规定》，以加强对保险公司高级管理人员的管理，保障保险公司的稳健经营，20xx年7月又对该规定进行了修改。20xx年4月，保监会颁布了《保险资金运用风险控制指引（试行）》，以规范保险资金运用，完善风险控制机制，推动保险公司、保险资产管理公司进一步加强保险资金运用管理，有效防范投资风险。尽管保险监管部门颁布了一些有关寿险公司内部控制建设的规章，许多寿险公司也在内部控制方面进行了大量的探索与创新，但目前在建设和实施方面还存在许多问题，主要表现在以下七个方面：

2.2.1 内部控制意识薄弱，缺乏内部控制文化

内部控制目标需要董事会、高级管理层和各级工作人员共同努力才能实现。目前，寿险公司的内控文化并未真正形成，特别是基层机构部分工作人员还未充分认识到内控和风险管理的内涵。有的基层机构负责人受短期利益驱动，重业务轻管理，甚至把业务发展与内部控制对立起来，风险防范意识较差。

部分寿险公司不能站在影响公司生存发展的战略高度上看待公司内部控制建设，重业务轻内控的问题仍然存在。有的寿险公司把内部控制看作是一本本的手册、各种文件和制度；也有的寿险公司不把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制；有的寿险公司对内部控制的认识还未理性化，没有认识到内部控制可以给公司带来利益；有的寿险公司不能保证会计和统计数据的真实性和准确性，内部稽核和外部审计制度形同虚设，削弱了内部控制的监督效率，增强了保险公司经营风险和保险监管的难度与成本。实际上，目前在保险市场经常发生的分支机构违法违规行为，反映出上级公司仍然存在着以保费规模论英雄、以规模为发展目标的经营指导思想。

2.2.2内部控制理论在我国的发展

完善的法人治理结构是确保寿险公司内部有效控制的源动力。与真正市场化的金融企业相比，我国国有寿险公司尚未建立符合现代企业制度要求的公司法人治理结构，与 6

之相适应的自我约束和自我发展机制需要进一步完善。我国多数寿险公司按行政区域设置形成金字塔型的组织结构，多级管理，降低了内部控制的灵敏度，导致对基层机构控制失效。寿险公司内部职能部门之间分工不明确，职责交叉，内控管理的交叉重叠与盲点同时存在。

2.2.3 内部控制目标过于简单化和形式化

目前，部分国内寿险公司的内部控制目标仅仅是局限于查错纠弊、会计资料的真实合法和保证业务活动的有效进行等方面。这与国外COSO的目标定位相比有相当大差距，缺乏动态性和前瞻性。对内部控制的目标往往单纯从会计、审计的角度出发，关注的范围仅仅局限于企业作业层的控制，有些公司甚至把内部控制仅仅理解为内部牵制，还没有形成对内部控制系统整体的把握。另外，缺乏对内部控制的前瞻性思考，往往过多的考虑现行条件的限制，侧重于对内部控制的准则、条例的制定与修改，使目标流于形式。

2.2.4 财务控制作用有待加强

目前财务核算或管理软件已经得到普及，各个层次或功能的财务管理或核算软件能够帮助财务人员提高效率并确保核算数据的正确性和及时性。但是，寿险公司的基础财务管理水平与管理层对财务数据的要求有一定的差距，财务控制的作用发挥有限。一些寿险公司在管理过程中，财务控制并没有起到监管及控制业务风险的作用，而只是为了完成必要的程序流于形式；许多内部控制常用的工具和技术，如预算管理、内部控制标准、财务预警机制等，并没有在寿险公司内部得到实际运用。

2.2.5 激励约束机制不健全

我国企业内部控制的一个薄弱环节就是激励约束机制不健全，或者由于考核和检查主体缺位，或者没有认真地考核，是已经制定的制度无法落实。目前寿险公司内部控制实施中缺乏有效的约束机制，对违反规定的人员没有清晰的处罚条款，执行主体缺位，使得各项内部控制运行效果不理想。例如，寿险公司制定了相应的授权审批制度，但由于缺乏及时高效的内部信息传递机制，难以及时发现和制止越权行为。

2.2.6 内部审计功能发挥有限

许多公司虽然有较为健全的内部控制制度，但是各项内部控制措施落实不到位，制度执行的自觉性和执行效果却大打折扣，存在着制度上写的是一套、做的是另一套的现象。这其中的一个重要原因就是内部审计功能发挥不充分。尽管国内各寿险公司总公司设立了稽核部门，但是，由于长期以来形成的观念以及组织、人事制度和权限等方面的原因，内部审计部门的人员相对较少，仅仅从事一些必要的离任审计和常规审计，没有 7

充分发挥公司内部审计的职能。主要表现在以下四方面。（1）双重领导的审计管理模式妨碍了内部审计的相对独立性。（2）内部审计偏向于事后财务监督，无法有效控制风险。（3）审计方式方法比较单一，不能有效发挥审计的作用。（4）内部审计制度管理滞后。

2.2.7对内部控制系统的监控力度还有待于进一步加强

一些寿险公司内部审计不足，对内部控制的检查频率和深度不能与寿险公司的风险程度相适应，在一定程度上影响了内部控制的效力。国有寿险公司的内部检查多为运动式的专项检查，"头痛医头、脚痛医脚"，带有浓厚的行政色彩，缺乏系统、动态、连续的内部监控，屡查屡犯的顽症无法根治。

3 加强我国寿险公司内部控制建设的对策

3.1加强企业文化建设，建立良好的内部控制文化

企业文化是寿险公司内部控制的思想灵魂，是影响企业内部控制环境的一个重要因素。建立良好的内部控制管理文化，实现精神上的"软约束"，是从根本上防范和控制风险的有效手段。

1.高管层高度重视，倡导建立良好的内控文化。企业文化的建立与员工行为规范的建立和明确，与高级管理层对内部控制的态度有很大的关系。如果高层管理者确信内部控制是重要的，那么企业中的其他成员就会随之认识到这一点并自觉遵守。所以，建立内控文化，首先要从高管层发起倡建。

2.培养内控管理理念，增强全员内部控制意识。寿险公司应通过宣传教育、学习培训等各种方式，向全体员工培养内控管理理念，使广大员工意识到内部控制管理是公司经营战略的重要组成部分，关系到公司的生存发展，确保每个员工都能在各自岗位上自觉地履行自身的内部控制职责。

3.培育良好的职业道德，规范员工日常行为，促进合法合规经营。制定《员工手册》，将员工行为守则、职业道德标准、违规行为界限等内容与员工日常管理规定结合起来，激发全体员工的内部控制意识，倡导各级员工合力创建优良的内部控制文化。

3.2 建立科学组织架构，完善法人治理结构

1.通过股份制改造，建立健全公司治理结构。明确规范董事会、监事会和高级管理层的责任边界、议事程序和运作机制，全面落实董事会、监事会和高级管理层的分权和分责，真正实现分权制衡和对经营者多层控制约束的目的。

2.建立科学合理的组织结构。对现有公司组织机构按照区域原则或规模效益原则进 8

行重组改设，适当收缩分支机构，减少管理层次，明确界定公司各层次、各部门的职责和任务，实现机构扁平化和业务垂直化管理。

3.设置建立适应业务发展与内控管理的经营授权机制。根据分公司的经营管理水平、风险控制能力、内部制度执行以及资产等状况，按类型、档次、额度等指标实行差别化经营授权制，并进行连续、有效的监督。

4.必须建立完善的激励约束机制。通过绩效分配、股权和福利等激励措施来促使管理层和广大员工遵守内控管理制度，并通过经济处罚、行政解聘等约束措施实现对违规行为的制约。

3.3 合理确定公司内部控制目标

保险公司是一个包括股东、经营者、客户、国家等多元利益主体的结构，这些不同利益相关者对公司的权利和经济利益要求及其所承担责任的不同，实施控制的目的也就不同。利益关系者群体中，起核心作用的是公司所有者和经营管理者两大集团。内部控制目标可以分为所有者目标和经营管理者目标两大目标群。

保险公司所有者最关心的是其投入公司资本的安全性和收益性，要求实现其资本保值、增值，为此，所有者要规范公司行为，了解、查证受托经营者是否诚实、可靠，是否尽职尽责地履行其受托职责，了解公司的财务状况和经营情况，了解掌握其资本的安全性、收益性和对公司长远发展的影响因素，从而实施对公司经营管理活动及经营管理者的必要干预和控制。公司经营管理者最关心的是如何加强内部经营管理，全面履行其受托经管责任、实现公司价值最大化，确保公司经营管理目标的实现。

尽管所有者与经营者内部控制的目标之间存在差异，但这并不影响在公司内部控制总体目标上的高度一致性，即加强公司内部经营管理，提高公司经济效益，这是公司利益关系各方利益的共同所在，它是协调公司内部控制各具体目标不对等、不一致，甚至相对立和矛盾的基本点和根本依据。

据此，可以把公司内部控制所要达到的目标确定为：建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保公司经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理；确保公司各项活动的健康运行；堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护公司财产的安全完整；及时向所有者提供财务报告及其他会计信息。

3.4加强财务管理

一方面要加强对成本的预测、控制、考核和评价，最大限度地降低费用支出，另一 9

方面要健全与风险规模相适应的责任准备金提取考核制度，按规定提留各项准备金，以保证足够的偿付能力。

3.5科学运用内部控制方法

只有在合理的运用各种内部控制方法的基础上才能真正将内部控制落到实处，从而实现内部控制的目标。研究和运用内部控制的各种该方法是完善内部控制的一项极其重要的工作。这些方法可归纳为十类。

第一，组织规划控制。组织规划是对公司组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。

第二，授权批准控制。建立授权批准体系，主要包括：授权批准的范围、层次、责任、程序等。公司内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应的职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。

第三，会计系统控制。在会计制度框架内建立适应公司的统一会计政策，根据经营管理需要统一下级公司的核算口径，明确财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的各条核算原则。

第四，全面预算控制。应抓好预算体系的建立、预算的编制和审定、预算指标的下达及相关责任人或部门的落实、预算执行的授权、预算执行过程的监督、预算差异的分析和调整、预算业绩的考核等环节。

第五，财产保全控制。只有经过授权批准的人员才能够接触资产，建立资产定期盘点制度，妥善保管企业各项文件资料，通过对资产投保增加实物受损补偿机会，建立资产个体档案，实现财产纪录监控。

第六，人力资源控制。建立严格的招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；制定员工工作规范，引导考核员工行为；加强和考核奖惩力度，对职工业绩进行考核和奖励；对重要岗位员工建立职业信用保险机制；工作岗位轮换，通过轮换及时发现存在的错弊情况。

第七，风险防范控制。针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

第八，内部报告控制。为了满足公司内部管理的时效性和针对性，应当建立内部管理报告体系。该体系的最终工作成果包括：资金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析报告、财务分析报告等。

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第九，管理信息系统控制。既要加强对电子信息系统本身的控制，又要运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人力控制的影响，确保内部控制的有效实施。 第十，内部审计控制。按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好由董事会或下属的审计委员会领导。

4 国内寿险公司内部控制的发展趋势

内部控制理论与实践的产生和发展已经有了很长的一段历史，随着企业内外部环境的变化，经营者将赋予全新的经营理念，内部控制将会发生一场深刻的变革。随着国际金融环境的日趋复杂，国际寿险业面临的风险因素也发生了较大的变化，寿险业面临的主要风险由承保风险转向投资风险，资产负债匹配风险日益受到重视。寿险公司内部控制的未来发展将会呈现出以下趋势：

4.1企业全面风险管理将成为寿险公司内部控制制度发展的未来方向

企业全面风险管理的思想是基于风险因素之间的相关性，从宏观上抓住了企业内部各种风险之间的关联关系。企业全面风险管理不仅重视资产负债管理和整体运营风险管理，更重视通过投资组合优化管理和资源优化分析的风险预算方法来提高企业的盈利能力和竞争力。企业全面风险管理强调寿险公司风险的全面性，要求对寿险公司运作的各个环节进行全面的分析和调查，利用全面风险管理模型能够将寿险公司许多潜在的风险加以量化，并根据每项风险对企业危害的大小及其相关性来制定相应策略。从内部控制和风险管理的关系看，全面风险管理作为一种全新的风险管理方法，涵盖了寿险公司内部控制的所有内容。因此，寿险公司内部控制的未来发展也将随着这种模式的不断实施而不断创新和发展。在寿险公司内部控制的未来变革中，人们将更多地把风险管理的职能赋予内部控制，内部控制也将逐步成为企业风险预测、评估和控制的重要手段和途径。

4.2 风险评估将成为未来企业内部控制建设的重要内容

由于社会公众和股东越来越关注风险评估，越来越多的企业信奉企业全面风险管理（Enterprise-wide Risk Management，ERM），人们期望贯穿组织的所有风险都能得到持续的和规范化的管理，对战略、财务和经营等风险全面考虑。在内部控制未来的变革中，人们将更多地把风险管理的职能赋予内部控制，而内部控制也将逐渐成为企业风险预测、评估、控制的主要手段和途径，风险评估将成为内部控制制度建设的重要内容。企业在设计和评估内部控制时，将会充分考虑风险识别和评估问题，例如公司面临风险的性质和程度、公司可承受风险的程度和类型、风险发生的可能性、公司减少事故的能 11

力及对已发生风险的影响、实施特殊风险控制的成本以及从相关风险管理中获取的利益等。

4.3 信息和沟通在内部控制中的地位将更加突出

知识经济时代，知识将成为最重要的经济资源，获取、共享和利用知识的能力将成为寿险企业生存和成长的关键因素。不论是获取、共享知识，还是利用知识，都需要信息与沟通系统作为载体。信息与沟通是否良好，决定着寿险公司能否及时收集到大量的内部和外部信息，能否实现信息在企业各层次、各部门之间迅速地传递和交流，能否率先在已有信息的基础上进行知识创新，占领市场制高点，获得发展的先机。对于寿险公司而言，建立一个统一、高效、开放的信息与沟通系统，是其他一切内部控制的运行平台，将成为寿险公司内部控制制度成功实施的关键。

4.4 人力资源将成为内部控制制度建设成功的关键和重点

在日益激烈的市场竞争中，寿险公司的竞争优势将主要取决于其人才技术优势和组织管理优势，而不是传统的资金和资源优势。实际上，组织管理优势也需要通过有效的人才配备才能发挥出来。企业内部控制制度的实施是由人来执行的，有了严密的企业内部控制制度，而无相应素质和品行的人去执行，内部控制依然会落空，因此企业员工的文化素质和道德修养的高低是企业内部控制有效与否的重要因素。在知识经济时代，人力资源将成为企业中最核心的要素，人的主观能动性决定了人力资源发挥作用的程度，一切内部控制制度都将围绕这一点进行。不断变化的市场环境要求企业要迅速作出反应，迫使企业减少管理层次，进行分散决策，丰富工作内容，留给员工更多的自主空间。寿险公司只有通过主动的建立和加强良性的控制环境，引导、激励人们正确地履行责任，实现公司的目标，将外来的压力变成人们内生的动力，充分发挥人力资源的主观能动作用。

结论

完善的内部控制是寿险公司保持稳定经营和健康发展的重要保证，也是监管部门成功实施各项监管包括偿付能力监管的基础。在我国以偿付能力监管为核心的监管体系初步建立的情况下，加强寿险公司内部控制的研究对于保证整个寿险业持续、健康的发展具有重要的意义。

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参考文献：

[1][德]D.法尼：《保险企业管理学》，经济科学出版社20xx年版.

[2]陈文辉主编：《中国人身保险发展报告20xx年》，中国财政经济出版社20xx年版.

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[4]顾银宽：《企业内部控制的10种方法》，经济管理出版社20xx年版.

[5] 傅安平著，《寿险公司偿付能力监管》，中国社会科学出版社，2004.5.

[6] 中国保险监管管理委员会编著，《国际保险监管研究》，中国金融出版社，2003.6.

[7]北京大学中国保险与社会保障研究中心（CCISSR）编，北京大学出版社，20xx年版.

[8]李凤鸣等：《内部控制理论的历史演进与未来展望》，载《审计与经济研究》20xx年第7期.

[9]刘凤军：《商业银行内部控制初探》，载《经济研究参考》20xx年第22期.

[10]王福新：《中国寿险业偿付能力风险评价》，经济科学出版社20xx年4月.

[11] 中国保险监管管理委员会编著，《国际保险监管研究》，中国金融出版社，2003.6.

[12] 王一佳等著，《寿险公司风险管理》，中国金融出版社，2003.10.

[13] 宋健波著，《企业内部控制》，中国人民大学出版社，2004.2.

[14] 刘京生，《加强新形势下的保险公司内控制度建设》，《中国金融》，2003.

[15] 张君，《论我国保险公司的风险管理》，《保险研究》，2003.3

指导老师评语：

近年来，国内、外理论界有关企业内部控制的理论研究很活跃，研究成果较多。现阶段我国企业在建立、健全内部控制方面仍存在很多问题，既有制度的缺陷、也有制度合理但运行失效的情况。在金融危机的发生的环境下，对金融企业寿险公司内部控制研究更具有重大的实际意义。

该文系统地介绍了我国制定的一系列内部控制的规范，重点阐述了寿险公司的内部控制目标、手段以及控制环境。不足之处是对国内寿险公司内部控制存在的问题分析表面化，对问题的分析不够全面。也没有结合具体案例针对寿险企业经营管理特点展开论述。

该文语言流畅、思路清晰、中心突出、结构严谨。达到本科毕业论文水平。

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