上市公司的财务报表分析

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摘要：上市公司的财务报表分析，是指根据上市公司定期编制的会计报表等资料，把会计信息转化成决策依据的过程。此过程应用专门的分析方法对公司的财务状况和经营成果进行剖析，其目的在于确定并提供会计报表数字中包含的各种趋势和关系，为各有关方面特别是投资者提供企业盈利能力、财务状况、偿债能力等财务信息，使报表使用者据以判断并做出相关决策，为财务决策、财务计划和财务控制提供依据

关键词：上市公司、财务报表、数据、分析

所谓上市公司之财务报表分析，即是上市企业为向社会展示企业自身而依据统一规范制定的，能够对企业财务状况、经营成果及现金流量情况进行综合反映的会计报表。此表是企业中期报告、年度报告和上市报告的重要组成成分。一般来说，共包括：资产负债表、现金流量表、利润表、附表以及说明、附注等五点内容。这些内容能够帮助外界对上市公司的盈利水平、资产管理水平以及其持续经营能力等方面的能力进行一个较综合全面地了解。一方面帮助使用者根据表中的数据和经营状况、趋势等做出合理的判断和决策；另一方面也为财务决策、财务计划和财务控制等手段的实施提供帮助和依据。

1、试对财务报表中主要组成部分进行分析

1．1、资产负债表分析

对资产负债表的分析方法，主要使用的是：用该表的数据计算财务比率，进而使用此比率对资产负债表进行分析的方法。

资产负债表比率主要包括：财务杠杆比率和流动性比率。

流动性比率是表述上市公司能否具有足够流动量，用以满足公司正常经营活动和偿债债务本息的重要指标，它反映的是公司对流动性所提出的需求。由于此比率的重要性，上市公司债权人往往便对其十分关注，更有甚于直接将这个比率作为唯一重点来抓的。此种想法虽有其理由，但在我看来是有些偏颇了。

资产负债表的另一个重要比率是财务杠杆比率。财务杠杆比率是人为设定的对资本结构的一种度量。企业本身的资本结构，会对上市公司所生成的现金流分割情况产生极大地影响。而企业现金流的分割方式，又必然会影响到上市公司各相关者的经济利益，因此，上市公司的相关利益者，对资本结构和财务杠杆比率的关注力度也很大。

1.2、现金流量表分析

现金流量表，主要是反映上市公司创造净现金流量能力的表。，使用者可以根据对现金流量表的分析，全面了解上市公司在一定时期内的现金流入、流出及发生变动的原因等的信息，从而，预测未来某段期间的现金流量趋势、评价上市公司偿务能力和财务结构、判断上市公司为适应外部环境变化而对现金收支进行调节的余地、揭示上市公司盈利水平与现金流量的关系，等等。

由于现金流量具有客观性和与其他指标的相关性，所以对现金流量的分析，可以对其他指标的分析起到很好的辅助作用。

1.3、利润表分析

利润表主要是按一定格式陈述、计算收益，从而形成的会计报表。大部分的利润表比率，都建立在共同百分比利润表的基础上。譬如：销售毛利率、销售净

利率、销售成本利率等；

也有一些比率是利润表两个项目之问的比率。譬如：所得税对营业收益比率等。

1.4、关于附表

附表即从属报表，主要是对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。现行的附表主要有：利润分配表和分部报表。其中利润分配表是利润表的附表;应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。

主表与有关附表之间存在着勾稽关系，主表反映企业的主要财务状况、经营成果和现金流量，附表则对主表进一步补充说明。

1.5、关于附注

财务报表附注拓展了企业会计信息的内容。之前财务报表中的三张主表，其内容不但必须符合会计要素的定义，同时又必须满足相关性和可选性的限制。

以前要揭示项目必须用货币加以计量，这相对而言具有很大的局限性。财务报表中附注部分的增加，可以说是针对此种局限的一个创新改革。通过在报表上附注文字说明．可以赋予某些统计资料的定性信息，这样不但可以弥补财务信息的不足，而且还能全面反映企业所面临的机遇与风险，将企业价值充分体现出来。利于报表的使用者作出最佳的决策。

同时，财务报表附注除了解释和补充说明财务报表内容外，还对其加以分析、评价，并有针对性地提出一些改进工作的建议、措施。如：通过市场占有率、投入产出率等数据，管理者可以了解企业在此行业中的地位。发现优势与不足，从而采取相应的措施改进企业经营管理，提高生产效率和产品质量，扩大产品的市场占有率。

附注中企业自愿披露其本身的就业安排、员工培训、社区服务、环境治理等方面信息。有助于树立企业良好形象．促进企业健康发展。

2、财务报表所反映的具体数据

2.1、总资产报酬率

是指企业（利润总额+利息支出）/平均资产总额X100% 【也表示为(期初资产总额+期末资产总额)/2】的比率。其中：利润总额与利息支出之和为息税前利润，是指企业当年实现的全部利润与利息支出的合计数；利息支出是指企业在生产经营过程中实际支出的借款利息、债权利息等；平均资产总额是指企业资产总额年初数与年末数的平均值，数据取自企业资产负债表。

总资产报酬率可用于评价企业运用全部资产获利的能力．它是衡量一个企业经营业绩的主要指标。该比率越高，说明企业的获利能力越强，经营业绩越佳。

2.2、销售利润率

表达公式为（净利润÷销售收入）×100%，即企业利润总额与企业产品销售净收入(扣除销售折扣、销售退回后的销售净额)的比率。它反映企业销售收入的获利水平。可用以衡量企业的一般利润率。

其中，销售收入是利润表的第一行数字，净利润是利润表的最后一行数字，两者相除可以概括企业全部的经营成果。销售利润率又被称为销售净利率或者利润率，通常利润前面没有任何定语就是指净利润。

2.3、净资产收益率

净资产收益率也叫净值报酬率或权益报酬率, 净资产利润率是从所有者角

度来考察企业盈利水平高低的，净资产利润率反映所有者投资的获利能力，该比率越高，说明所有者投资带来的收益越高，说明企业运用股东资本的获利能力越强。

3、财务报表所反映问题的分析

3.1、企业盈利能力的分析

盈利体现了企业的出发点和归宿，可以说是企业最重要的衡量指标。通过盈利，可以概括企业其他目标的实现程度，并有助干其他目标的实现。

反映公司盈利能力的指标主要有：利润率、毛利率、总资产报酬率、 财务报表所反映的盈利能力，在上文的三个数据中已经有所表述，现将具体说明之。

3.1.1、利润率

反映企业盈利能力的指标很多，其中利润率相对来说比较直观和全面，因为这个指标考核了主营业务、副营业务两方面的获利能力；利润率还反映了企业收入与成本、费用之间的全部关系，营业利润率越高，说明企业商品销售额提供的营业利润越多，企业的盈利能力越强；反之，此比率越低，说明企业盈利能力越弱。

3.1.2、毛利率

毛利率是用以反映企业每一元营业收入中含有多少毛利额，它是净利润的基础，没有足够大的毛利率便不能形成企业的盈利。所以毛利率是营业毛利额与营业净收入之间的比率，公司生产经营取得的收入扣除营业成本后有余额，才能用来抵补公司的各项经营支出，计算营业利润，毛利是公司利润形成的基础。单位收入的毛利越高，抵补各项支出的能力越强；相反，获利能力越低。

3.1.3、资产报酬率

资产报酬率是反映公司资产综合利用效果的指标，也是衡量公司利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标，该指标越高，表明公司的资产利用效果越好，整个公司盈利能力越强，经营管理水平越高。

3.1.4、资本金利润率

资本金利润率，是企业净利润与企业主权资本的比率。它反映企业所有者投入企业的资本的获利能力。若要对资本金利润率进行分析，首先应确定基准资本金利润率，以作为衡量资本收益率的基本标准。资本金利润率反映了投资者每单位元投资所取得的利润，获取的利润越高，资本金获利能力就越强。

在资本金利润率分析中，除了将报告期实际资本金利润率与基准资本金利润率做比较外，还应将其与上期、与计划目标进行比较。

4、短期偿债能力分析

短期偿债能力是指企业以流动资产偿还流动负债的能力，它反映企业偿付日常到期债务的能力。对债权人来说，企业要具有充分的偿还能力才能保证其债权的安全，按期取得利息，到期取回本金；对投资者来说，如果企业的短期偿债能力发生问题，就会牵制企业经营的管理人员耗费大量精力去筹集资金，以应付还债，还会增加企业筹资的难度，或加大临时紧急筹资的成本，影响企业的盈利能力。

企业短期偿债能力的强弱，主要可根据资产负愤表中的资料，通过计算流动比率、速动比率分析

流动比率是流动资产对流动负债的比率，用来衡量企业流动资产在短期债务到期以前，可以变为现金用于偿还负债的能力。企业的流动比率越高，表明其短期偿愤能力越强。

是指速动资产对流动负债的比率。它是衡量企业流动资产中可以立即变现用于偿还流动负债的能力。速动比率是比流动比率更为严谨的短期偿债能力指标。

利用流动比率和速动比率作分析的时候，应该结合企业以往的指标进行参照比较。并且由于各行各业本身差距很大。如地产和服务行业，两者间比率不可能使用统一指数，所以基本上还是应该综合企业的债务、应收账款和不能用于盈利的现款等，进行综合分析。

参考文献：

[1]谭大璐、赵世强主编.工程经济学[M].武汉：武汉理工大学出版社，2008

[2]李忠宝主编.财务管理概论[M].大连：东北财经大学出版社，2010

[3]付梅英.中央财经大学学报.19xx年第六期

[4]郭蕊.山西焦煤科技.20xx年第三期

[5]郭宁，沈剑飞．今日科苑．20xx年第十期

 

第二篇：《论财务报表的现状、改进及发展》论文正文(06会一郑斌)

 

兰州商学院

本科生毕业论文（设计）

论文（设计）题目：论现行企业财务报表的现状、缺陷及改进

学     院、   系：           会计学院            

专   业 (方  向)：       会计学（注册会计师）     

年     级、   班：        2006级会计学1班        

学   生   姓  名：            郑  斌           

指   导   教  师：            袁有赋            

 2010 年  5  月 25 日

声     明

本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。

本毕业论文（设计）成果归兰州商学院所有。

    特此声明

毕业论文（设计）作者签名： 

                                                   2010 年 5月 25 日

论现行企业财务报表的现状、缺陷及改进

摘要

目前,世界已进入经济一体化的高速发展时期,我国社会主义市场经济不断完善,经济体制改革深入进行。由于会计环境的急剧变化,现行财务报表所提供的会计信息的效用受到了极大的挑战。会计准则体系下的财务报告目标、财务报表构成、财务报表内涵等方面都发生了很大的变化, 这些变化给企业的管理和决策带来重大挑战，同时，财务报表及相关信息也有其自身的局限性，本文从不同角度分析了财务报表的现状及缺陷，由此提出一些改进方法和思考。

[关键词]  现行企业财务报表  现状  缺陷  改进

ABSTRACT

At present, A period of rapid development of economic integration has entered . Our socialist market economy has improvement continuously and economic reform is deeper and deeper. As dramatically changes in the accounting environment, the utility of accounting information provided by the current financial statements has met a great challenge. Financial reporting objectives, financial statements for the financial statements and other aspects of content under Accounting Standards System have meet great changes. Great challenge has come to enterprise management and decision making ,at the same time, financial statements and related information also has its own limitations, this article analysis the situation and the defect of the financial statements from the different views and point out some improvement methods.

[Key Words] financial statements   situation   defect   improvement         

目录

一、现行企业财务报表的含义·························································· （1）

二、现行企业财务报告的现状及缺陷················································· （3）

（一）人力资源价值未能考虑·························································· （3）

（二）时效性尚有局限·································································· （3）

（三）客观真实性存在局限····························································· （4）

（四）财务报表缺乏前瞻性····························································· （4）

（五）财务报表缺乏可比性····························································· （4）

（六）提供的信息存在个人判断的差异性············································ （4）

（七）技术性弱化其信息的有用性···················································· （5）

（八）通用性与个体需求差异性的矛盾··············································· （5）

三、现行企业财务报告的改进·························································· （6）

（一）采用公允价值作为主要计量属性··············································· （6）

1、采用公允价值的必然性······························································ （7）

2、计量···················································································· （7）

3、表内披露··············································································· （7）

（二）缩短报告周期····································································· （7）

1、灵活的报告周期······································································ （8）

2、缩短报告周期的可行性······························································ （8）

（三）财务与非财务信息并重·························································· （8）

（四）编制预测财务报表······························································· （9）

（五）丰富财务报表附表及附注说明················································· （9）

（六）反映企业环境信息······························································· （10）

（七）改进财务报告模式······························································· （10）

四、现行企业财务报告的发展趋势···················································· （10）

（一）资产负债表将变得更长、更复杂和更难以理解······························ （10）

（二）其他财务报告手段将不断增加并发挥日益重要的作用····················· （12）

五、结束语················································································ （14）

参考文献··················································································· （15）

论现行企业财务报表的现状、缺陷及改进

人类进入21世纪，迎接我们的是一个全球化、信息化、网络化和以知识驱动为主要特征的知识经济时代。对与企业所处的财务环境受整个经济环境的影响，也发生了较大变革，而现行企业财务报表是企业财务报告的核心，是财务分析的基本依据，可以反映企业一定时点的财务状况和一定时期的经营成果、资金变动情况的书面文件，对内对外都有着极其重要的地位。但是，财务报表及相关信息是有其自身的局限性，随着世界经济一体化的高速发展,我国社会主义市场经济不断完善,经济体制改革不断深入，财务与会计作为企业中一项重要的管理活动，如何面对变化的环境，更好的发挥其职能作用是我们不断研究的一个课题。

一、现行企业财务报表的含义

财务报表（又称财务会计报告），是指企业对外提供的反应企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。是政府实施宏观调控、投资者和债权人作出投资决策的依据。财务报表质量的高低直接决定着资本的市场的有效程度和社会自然资源配置的效率。在市场经济条件下，尤其是随着证券市场的发展，上市公司财务造假的现象时有发生，财务报告日益成为了各方关注的焦点。财务会计报告包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。

（一）资产负债表

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它是一个静态报表，在我国资产负债表格式为账户式，即“资产=负债+所有者权益”。在资产负债表中，还对资产、负债按其流动性进行了分类，以便进行财务成果分析。

（二）利润表

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表是一张动态报表。通过编制利润表可以了解企业的经营成果，即利润（或亏损）的形成情况，以此分析企业对预算的执行情况、评估对企业投资的价值和回报、判断企业的资本是否保全、对以后的运营趋势有所了解等。

（三）现金流量表

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的报表。通过此报表可以准确预测企业未来的偿债能力和支付能力。看现金流量表，主要是弄清楚企业的利润是否真实，看它是否隐瞒了利润，看它是否有发展前景。

（四）所有者权益变动表

所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。

（五）附注

附注是对以上四报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

二、现行企业财务报告的现状及缺陷

（一）人力资源价值未能考虑，所反映的信息只是财务性的信息

随着科技的发展，人力资源成为第一资源，作为提供生产经营信息的信息系统，会计有注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。与物质资本投入不同，人力资源转化为生产不是直截了当，但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。现行的财务报表无法真实反映这种贡献，人力资源成本与价值的会计理论仍然不完善，会计实务仍然是空白。由于现行的损益表反映的是已经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，报表使用人无法了解企业重要人才的结构、对现在经营的影响程度、对未来发展的影响程度等信息。

（二）时效性尚有局限，所反映的信息主要是历史性的信息，提供的信息往往是滞后性的信息

财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，对于会计信息的使用人来讲，会计信息的披露和传递是越快越好，及时性是会计信息重要质量特征。就企业年度财务报表而言所披露的会计信息间隔过长，缺乏及时性。企业年度财务报告在年度终了后4个月内对外提供，报表使用人了解的是4个月以前的财务状况，至少现金流量表已经没有太大的参考价值了。鉴于这种情况，中国证监会自20##年起要求所有上市公司在季度终了后60天内提供季度财务报告，以中期财务报表来弥补年报时间间隔过长的缺陷。但无须注册会计师审计的中期报表在会计计量上更依赖于估计。

（三）客观真实性存在局限

真实性是财务报表的生命。真实性要求会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，要求企业管理当局应当遵循的《企业会计制度》和会计准则，正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。实际上，财务造假的现象屡见不鲜，据2002国家会计学院《会计诚信教育》课题组对216家企业的一份调查报告显示，有水分的财务报表占到被调查企业的25.34％。

（四）财务报表缺乏前瞻性

我国的会计准则坚持传统收益确定模式，过分强调历史成本原则、实现原则和谨慎原则。对企业面临的机遇与风险、重大投资计划、重大的技术进步、经营环境的预计变化很少能予以量化。而报表使用人更关心企业的未来：股东追求的企业价值最大化，债权人关心的是企业未来的现金净流量，是偿债务能力，国有企业或国有参股控股的企业，政府做为投资者关心的是企业资产的保值、增值能力。

（五）财务报表缺乏可比性

财务报表的信息来源于不同的会计主体，而不同的会计主体均可以在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策，导致相同报表里信息内涵各不相同，例如，存货计价方法、折旧方法、所得税费用的确认方法、对外投资收益的确认方法等。

    （六）提供的信息存在个人判断的差异性

在财务会计核算过程中，有一些内容并不是通过很精确的计算得出来的，例如坏账的估计、收入的确认、固定资产折旧年限和净残值率的估计、无形资产摊销年限的估计、在建工程和在产品完工程度的估计、损失的处理等，一般同一事项也都有两种或两种以上处理方法的选择，这些都是根据以往的经验和会计人员的职业判断能力估计出来的，其结果常常因时、因地、因人而异。此时，会计报表所反映的信息带有一定的主观性，缺乏精确的理论依据，一般都是近似值。换句话说，在会计上绝对精确的数据是不存在的。
    （七）技术性弱化其信息的有用性
     财务报表项目的分类、汇总和排列，原本是为了更有效地实现其沟通职能，让报表使用者理解明白，然而他们逐渐演变成纯技术，以至于只有精通会计与报表规则的使用者才能理解财务报表所提供的信息。同时，许多会计数据正是在分类、汇总、确认和计量过程中丧失了其本身涵义，从而弱化了财务会计信息的有用性。
    （八）通用性与个体需求差异性的矛盾

现行财务报表是通用的，它假定能够满足所有信息使用者的需要，但是，不同使用者的具体决策及其模式是不相同的，必然决定他们需要的信息是不同的，通用财务报表显然不能同时满足所有使用者的信息需求。

除了以上提到的财务报表本身的局限性以外，还有一些其他方面的局限性，主要是由于会计人员或者企业管理当局的原因产生的缺陷。比如，企业管理当局更多地注重企业短期利益，尽量减少成本，追逐近期的最大化利润，人为粉饰报表；企业发生的交易或事项具有复杂性和多样化，对账务的会计处理更多地依赖会计职业判断，可能给企业管理当局留下可操作的空间等。无论是财务报表自身的局限性，或者是企业管理当局的自由操纵，都会导致财务报表的不真实性，给外部会计信息使用者带来不利影响，因此，我们在使用财务报表进行财务分析时，应充分考虑到这些局限性，保证决策的有效性。

三、现行企业财务报告的改进

  对于以上提到的各种的局限性，已经受到的人们的广泛注意。长期以来，财务报表所提供的信息满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要。作为公司对外信息披露的主要载体,财务报表在维持和发展企业与相关利益集团之间的关系,完善资本市场,促进资源有效配置等方面发挥着重要的作用。从财务报表的雏形在复式簿记系统中出现,直到现代财务三表体系———资产负债表、收益表、现金流量表的形成,其间先后经历了几百年的演变过程。三表体系在相当长的时期内满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要,但是进入20世纪90年代以来, 现代经济不断发展，会计所处的经济环境越来越复杂，仅仅按照现行的财务报表编制要求提供的报表已经不能满足信息使用者的需求，为此，必须改进报表编制方法，提供更符合信息使用者要求的报表。改进设想:

（一）采用公允价值作为主要计量属性

随着知识经济的发展,历史成本计量模式的缺陷趋于显性化。它既不能如实反映微观经济主体的财务状况和经营成果,也不能确认计量人力资源、衍生金融工具等相关信息,因此,采用公允价值为主的计量属性,是我们现实的选择。

1、采用公允价值的必然性

多年来,人们一直在进行资产计量属性的研究和探索,并取得了许多有价值的成就,例如:通货膨胀会计、个别项目的改变及选择性、增值表、综合收益表,但皆因立足于历史成本会计基础,无法从根本上解决问题。由此看出历史成本会计的理论根本无法与现实的环境相适应,局部的修补于事无补,必须采用一种全新的计量属性———公允价值。推广公允价值计量有利于资本保全。

      2、计量

公允价值是指“在双方自愿的现行交易中能用来买进或销售的金额,这些金额不是被迫或清算销售状况发生的”,即一项资产或负债的市场价值或未来现金流量的现值。例如:人力资产可以未来收益中视为人力资源产生的部分现值作为计价尺度,采用经济现值法、未来盈利贴现法等进行计量;衍生金融工具的公允价值,即其在报告日的现行市价,如无法获得其现行市价,可按具有类似风险和特征的其他金融工具的市价作为公允价值,或根据其他计价方法,如未来现金流量的现值作为公允价值;其他资产和负债可以其市价或未来现金流量的现值作为其公允价值,其价值变动形成的损益均记入当期收益表中。
     3、表内披露

可在收益表下设“价值变动收益”一项披露除衍生金融工具以外其他资产和负债价值变动形成的损益。
    （二）缩短报告周期
    随着知识经济时代的发展,企业的经营周期大大缩短,相应的商业竞争也空前激烈,企业决策者必须对随时发生的各种事项迅速作出反应,及时调整经营方针和方案,投资者也迫切需要获得及时的相关信息调整投资决策,这就要求企业改进传统的定期(年度、中期)披露方式,缩短报告周期。
     1、灵活的报告周期

对资产负债表、收益表可以采用季报、月报,也可根据业务经营特点,实行灵活的不等距报告制度;对于现金流量表,则由原来的年报改为月报、旬报、周报甚至日报。现金流量可以反映企业的盈利质量、变现能力、偿债能力和财务弹性,其可靠性和相关性明显优于其他财务指标,已日益成为最重要的会计信息而倍受信息使用者的关注。作为一种年度报表,现金流量表时间跨度太大,难以及时满足报表使用者对某一会计期间现金流量的信息需求,不少企业虽有许多税后利润,但仍难以支付到期债务和现金股利,甚至因现金流量安排不当而陷入严重困境。因此,要求企业按月编报现金流量表是必要的。
     2、缩短报告周期的可行性

计算机和网络技术的发展使得会计信息披露的电子化和即时化成为可能,提高财务报表的及时性将不再是技术上的问题。企业应用电子数据处理系统和电子联机实时报告系统,随时对会计数据进行加工、处理,生成完整、准确、真实的会计信息;会计信息使用者通过联机,直接进入企业的会计信息管理系统,可随时、主动地获取对自己有用的信息,而不必被动地等企业分期提供的财务报表。

（三）财务与非财务信息并重

除现有报表中以货币计量的信息外，还应披露其他非财务信息。例如，市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务、企业面临的机会和风险、股东和主要管理人员的信息、企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手及与人力资源有关的无形资产的价值等。非财务信息的披露，有利于舆论信息使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断。
    （四）编制预测财务报表
     由于报表使用者自身在经验、技术和对企业的了解程度上存在欠缺，无法对企业的未来情况做出合理的预计，因此要求编制预测财务报表的呼声越来越高。而目前，我国只要求上市公司在暮股说明书和上市公告中公布盈利预测信息。另外，编制预测财务报告也是企业内部管理的一种需要。预测信息虽然缺乏可靠的保证，但毕竟能克服历史信息的不足，增强用户决策与评价相关性，应当成为信息披露的一个重要方面。
    （五）丰富财务报表附表及附注说明
     由于报表内容日益复杂化，表内已无法包容更多的信息，而表内某些信息若不加以必要的说明或补充又难以理解。因此，增加报表附表及表外附注说明将成为更好的理解报表信息的解决途径。这些附表及附注说明可能反映的信息包括：有助于理解财务报表的重要信息；采用与报表不同基础编制的信息；可以反映在报表内，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；用于补充报表信息的统计信息等。

（六） 反映企业环境信息
     一是环境本身对企业发展的影响，如资源的稀缺性等；二是因环境而引起社会原因对企业生存和发展的影响，如环境污染等。
    （七）改进财务报告模式
     改进现行通用财务报告模式，引入事项会计和数据库会计。具体运用原则：一是使用者能够按照事项重构资产负债表中的汇总数据，并按照需求重新汇总数据；二是在收益表中对事项的描述信息应有助于使用者在设定外部变量变化的情况下，对未来发生的同类事项的预测。

四、现行企业财务报告的发展趋势

在现代商品经济中，企业的经营环境千变万化，企业生产经营活动也日趋复杂，与企业相关的利益集团不断增加，企业对外报告责任也逐步扩大，企业对外财务报告的内容、手段等都在发生重大的变化。在可以预见的未来里，企业财务报告的发展趋势将主要包括以下几个方面：

（一）财务报表，特别是其中的资产负债表将变得更长、更复杂和更难以理解

1、财务报表的中心可从收益表转向资产负债表　　
　　财务报表首先起始于资产负债表。在初期，资产负债表似乎一直优先于收益表。在20世纪初，由于所得税日益成为企业的一项重要费用项目，人们也更加热衷于采用长期融资形式取得资金，而长期融资的保障程度更多地依赖于企业创造盈利的能力。因此，收益表成为人们更为关心的对象。然而，近年来这种趋势有所改变。例如，在美国已有迹象表明，资产负债表将重新成为财务报表的中心。美国财务会计准则委员会在96号财务会计准则公告“所得税会计”中，把各个会计期间所得税的摊销方法由递延法改为负债法。前者为了保证收益表的相对真实；后者则重视资产负债表的可靠性。此外，其87号准则公告“职员养老金”和第98号准则公告“租赁会计”等也都以资产负债表为中心。其结果是，资产负债表项目将不断增加，如退休无形资产；收益表上揭示的收益将有更大的变动性。
　　2、多种计量基础并用，但将越来越多地采用现行价值或市场价值
　　由于环境和财务报告目标的变化，传统会计模式，特别是历史成本，显示出一定的局限性，而寻找理想的替代方案又非指日可待。因此，未来的财务报告将采用折衷的方法即：混合使用两种或两种以上的计量基础。

　　这样，财务报表的未来发展趋势是：一方面，财务报表将同时混合使用多种计量基础，即不同资产和负债项目采用不同的计量基础；另一方面，由于对决策有用性的重视，在条件成熟时市场价值或现行价值将逐渐形成一套独立的会计与报告模式。因此，可能形成历史成本模式与现行价值模式并存的局面。
　　3、未来财务计量的侧重点可能发生变化
　　传统的财务计量往往集中于每股盈利额（EPS）、资产报酬率（ROA）或业主权益报酬率（ROE），未来财务计量将集中对股东价值的计量。股东价值是由美国会计学会拉帕波特在1986 年出版的《创造股东价值》（Creating Shareholder Value）中指出的一个新概念，它包括价值增长的持续性，销售增长、经营毛利率、所得税率、营运资本投资、固定资产投资和资本成本。股东的价值可能与传统的财务计量差距悬殊。
　　4、财务报表备注的内容将日趋增加
　　由于报表内容日益复杂化，表内已无法包容更多的信息，而表内某些信息若不加以必要的说明或补充又难以理解。因此，表外备注的内容必将不断增加。备注可能反映的信息类型包括：有助于理解财务报表的重要信息；采用与报表不同基础编制的信息；那些可以反映在报表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；用于补充报表信息的统计信息等。

（二）其他财务报告手段将不断增加并发挥日益重要的作用

由于传统报表受到种种限制，首先要遵循公认会计原则，披露的信息必须经过确认、计量和记录的程序取得，这就使它的发展不能不带有一定的局限性。随着财务报告目标向决策有用性倾斜，为了满足使用者新的信息需求，其他财务报告手段将发挥日益重要的作用。在未来，其他财务报告手段可能包括：差别报告、预测报告、管理人员的分析与讨论等等。

1、差别报告
　　差别报告是指为不同使用者或使用者集团所提供的内容（或在时间上）有差别的财务报告。由于使用者的信息需要和获取信息的权力（途径或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务报告了。因此，企业可能有选择地有重点地对外披露某些使用或者使用者团体特殊需要的信息。例如，主要债权人收到的信息往往比股票更为详细和及时；债券评估机构收到的信息也往往比年度报告更为详细，等等。通过差别报告，企业既可满足特定使用者或使用者团体的特殊信息需要，又可避免因广泛对外披露而对企业产生不利的影响。基于上述优点，差别报告必将成为企业对外财务报告的一个重要手段。
　　2、预测报告
　　预测报告是指建立在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上，反映企业预期经营成果、财务状况和财务状况变动的报表与报告。由于这种报告提供的信息与使用者的决策更为相关，许多国家的会计职业组织都加强了对预测报告的编制与审计问题的研究。越来越多的企业自愿编制这种报告，以便提高企业的形象。
　   3、管理人员的分析与讨论
　　管理人员对所报告信息的分析与解释的重要性在于：管理人员比外部使用者更了解与企业有关的事项与交易。因此，通过对一些重要事项的讨论与分析，可以提高财务报告信息的有用性。此外，财务报告所提供的信息经常依赖管理人员的假设与判断，管理人员的讨论与分析有助于使用者评估判断性信息。随着企业经营环境、经营业务和财务报告内容的日益复杂化，外部使用者愈来愈需要管理人员对企业重要事项或信息的讨论与分析。

五、结束语

无论制定多么完美的准则, 都需要在实践中体现它的先进性。新非货币性资产交换准则虽然提高了交易信息的相关性和可靠性，但是在实施过程中也显露出其存在的问题，这就需要各方在实施中不断总结、探索、改进和完善。而具体的实施办法还需要我们这些会计人员在不断的会计实践中研究、摸索。相信在我们这些会计人的不懈努力下会计报表一定会逐渐得到完善，更好的服务于报表使用者。

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