合并报表编制方法

合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，其具体过程如下：

一：母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消

即资产负债表项目抵销

由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：

借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中数据） 资本公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据） 盈余公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据） 未分配利润…………………………………（子公司所有者权益中数据） 合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定） 贷：长期股权投资………………………（母公司对子公司的投资，期末余额） 少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）

二：母公司投资收益与子公司利润分配，

即利润表和利润分配表项目抵销

子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：

借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额） 少数股东收益……………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额） 期初未分配利润…………………………………（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积………………………………………（子公司本年发生数据） 应付利润……………………………………………（子公司本年发生数据） 未分配利润…………………………………………（子公司本期末数据） 三：母子公司内部业务的抵销

母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母

子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。

⑴ 存货业务

① 本期销售额抵销

借：主营业务收入……………………（本期销售额=购货方不含税购货金额） 贷：主营业务成本

② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销

借：主营业务成本……（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率） 贷：存货

③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分

借：期初未分配利润………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率） 贷：存货

④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分

借：期初未分配利润

贷：主营业务成本

⑵ 固定资产业务

A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务

⊙ 购进当年：

① 将未实现的利润抵销

借：主营业务收入……………………（本期销售价格）

贷：主营业务成本……………………（本期销售成本）

固定资产…………………………（未实现利润部分）

上述分录还视具体情况可能变为：

②借：主营业务收入

累计折旧

贷：主营业务成本

固定资产

③借：主营业务收入

固定资产

贷：主营业务成本

累计折旧

此时，未实现利润部分就为固定资产的净值

④ 未实现利润部分的摊销

借：累计折旧………………………………（购进当年可以摊销部分） 贷：管理费用

⊙ 购进之后第n年：

① 将未实现利润抵销

借：期初未分配利润…………（数额等于购进当年的未实现利润部分） 贷：固定资产

② 第n年的未实现利润的摊销

借：累计折旧………………………………（未实现利润/折旧年限）

贷：管理费用

③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销

借：累计折旧………………………………（购进时至上年末已摊销部分） 贷：期初未分配利润

B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务

此交易很少，根据重要性原则，在合并会计报表时可以不作抵销处理。⊙ 购进当年：

① 将未实现的利润抵销

借：营业外收入…………………………（本期未实现利润）

贷：固定资产

② 未实现利润部分的摊销

借：累计折旧 ……………………（购进当年可以摊销部分）

贷：管理费用

⊙ 购进之后第n年：

① 将未实现利润抵销

借：期初未分配利润…………………（数额等于购进当年的未实现利润部分） 贷：固定资产

② 第n年的未实现利润的摊销

借：累计折旧………………………（未实现利润/折旧年限）

贷：管理费用

③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销

借：累计折旧………………………（购进时至上年末已摊销部分） 贷：期初未分配利润

C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务

① 期初出售：

借：期初未分配利润……（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额） 贷：营业外收入

② 期末出售：

借：期初未分配利润…（固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额） 贷：营业外收入

管理费用……………（本年未实现利润部分的抵销）

⑶ 债券业务

① 将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差 借：应付债券…………………（子公司对母公司的应付债券账面价值） 合并价差……………………（轧差数，借贷方视具体情况而定）

贷：长期债权投资…… （母公司对子公司的长期债权投资的账面价值） ② 将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差

借：投资收益……………（母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益） 贷：财务费用……………（子公司对母公司的应付债券产生的费用） 四：内部款项的抵销①

①借：应付账款

贷：应收账款

②借：预收账款

贷：预付账款

五：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复

借：提取盈余公积……（二分录中的提取盈余公积*母公司所占份额） 期初未分配利润…………（轧差数，借贷方视具体情况而定）

贷：盈余公积…………（一分录中盈余公积*母公司所占份额）

六：各项减值准备的抵销

20xx年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备，这使该部分的抵销变得稍微复杂一点了，故将其单独作为一步。

⑴ 应收账款的坏账准备的抵销

借：坏账准备………………（本期期末的应收账款确定的坏账准备） 管理费用………………（轧差数，借贷方视具体情况而定）

贷：期初未分配利润………………（本期期初的应收账款确定的坏账准备） ⑵ 存货的跌价准备的抵销

借：存货跌价准备………………（截止期末累计计提的跌价准备）

管理费用……（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定） 贷：期初未分配利润…………（截止期初累计计提的跌价准备）

⑶ 资产的减值准备

借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备

……………………………（截止期末累计计提的减值准备）

营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定） 贷：期初未分配利润…………（截止期初累计计提的减值准备） ⑷ 投资的减值准备

借：长期投资减值准备/短期投资减值准备……（截止期末累计计提的减值准备） 投资收益……（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定） 贷：期初未分配利润……（截止期初累计计提的减值准备）

七：将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表。

合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。

八：特殊的抵销分录

由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目，其他准备项目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对于六分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找到相对应的科目，即无法实现七中所述的抵销过程， 对于此种情况，可在前五步不便的情况下，第六步作如下修改：

①除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期股权投资代替，借贷方向视具体情况而定。

借：长期股权投资…………………………（代替各种准备科目）

贷：管理费用/营业外支出/投资收益……（视不同的准备，用相应的科目） ②将上述分录中的长期股权投资冲销

借：合并价差

贷：长期股权投资

九：验证

抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证，如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为零，母公司对子公司的投资收益为零等。

 

第二篇：合并报表工作底稿的编制方法及技巧

第三部分（合并报表工作底稿的编制方法及技巧）

来源：考试大   2006/7/2   【考试大：中国教育考试第一门户】   模拟考场   视频课程

    一、抵销分录如何登入工作底稿

    （一）资产负债表

    1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。

    ２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。

    ３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。

    （二）损益表

    １、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。

    ２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。

    （三）利润分配表

    １、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。

    ２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。

    ３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。

    说明：

    1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。

    2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。

    二、合并数的计算

    （一）资产负债表

    1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方

    2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

    3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

    4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加

    5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益

    （二）损益表


    1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

    2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方

    3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和

    4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益

    （三）利润分配表

    1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

    2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方

    3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数

    说明：

    关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提取×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。