初级职称《初级会计实务》知识点：交易性金融资产小结

　　交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资。

　　会计处理

　　交易性金融资产的核算包括三个步骤：

　　（1）取得 　　（2）持有期间 　　（3）处置

　　具体简述如下：（1）取得时，分三种情况：

　　a.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。　　b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；

　　c.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

　　分录如下：

　　借：交易性金融资产——成本

　　　　应收股利/利息

　　　　投资收益

　　　　贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款

　　（2）持有期间　持有期间有二件事：

　　①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

　　具体分录如下：

　　（1）收到买价中包含的股利/利息

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利/利息

　　（2）确认持有期间享有的股利/利息

　　借：应收股利/利息

　　　　贷：投资收益

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利/利息

　　（3）交易性金融资产的期末计量。

　　资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。

　　具体会计分录如下： B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）

　　①   B/S表日公允价值>账面余额

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　②   B/S表日公允价值<账面余额

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　（3）处置时　企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　具体会计分录如下：

　　（分步确认投资收益）

　　（1）按售价与账面余额之差确认投资收益

　　借：银行存款

　　　　贷：交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动

　　　　　　投资收益

　　（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失

　　借：（或贷）公允价值变动损益

　　　　贷：（或借）投资收益

 

第二篇：初级职称《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产

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初级职称《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。 ★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等。但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

可供出售金融资产的账务处理

可供出售金融资产核算应设置的会计科目

企业应当设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

★“资本公积——其他资本公积”科目的借方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等。

可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。

可供出售金融资产的取得

★企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量。取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。（区别交易性金融资产的交易费用。）

企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

2.企业取得的可供出售金融资产（债券），应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

可供出售金融资产的持有

1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息。应当作为投资收益进行会计处理。 ★（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日，按照可供出售债券的面值和票面利率计算确定应收未收利息，

借记“应收利息”科目，按照可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定利息收入，

贷记“投资收益”科目，按照其差额，

借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科日。

★（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日，按照可供出售债券的面值和票面利率计算确定应收未收利息，

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借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按照可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定利息收入，

贷记“投资收益”科目，按照其差额，

借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

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