中小企业财务报告若干问题研究

一、中小企业财务报告的现状及分析情况

1、中小企业发展的现状及趋势

为了促进中小企业会计信息质量的提高，专家组认为有不必要建立一个差别报告准则体系来规范指导中小企业的会计核算工作，并与20xx年7月发布了《中小企业国际财务报告准则》。

我国对中小企业差别财务报告研究起步比较晚，大多借鉴西方国家关于中小企业差别财务报告的研究成果，结合我国目前的现状提出实行差别报告的建议。对符合条件的编制小企业可以进行某些会计信息的披露豁免，允许其按简练的形式编制和提供资产负债表和损益表，而不必编制和提供现金流量表。

2、中小企业财务报告分析情况

中小企业财务报告分析主要是指标分析。基本财务指标主要是根据三张会计报表为依据，通过比率分析达到分析报表的目的

二、中小企业财务报告的目标

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计使用者做出经济决策。财务报告使用者包括投智者、债权人、政府及有关部门和社会公众等。主要有以下内容：财务会计报告应当为投资者和债权人投资、贷款决策提供信息；财务会计报告应当为单位加强经济管理提供资料；财务会计应当为有关管理部门加强检查、监督，维护经济秩序提供资料。

三、中小企业财务报告存在的问题

1、许多行业存在信息的舞弊

从19xx年开始，财政部先后进行了4次会计信息质量的抽查，公布了8份报告，抽查结果发现，许多行业村存在舞弊；另外，据1份权威的调查显示，企业出具虚假财务报告的比例为13%，隐瞒信息的比例却高达70%

2、会计核算不规范

相比较大型企业，中小企业的会计核算不规范，主观随意性较大，只能提供简单的资产负债表和利润表，而且没有附注。特别是私营企业，会计信息的可信度较低，原始凭据不完整。会计审核程序不健全，成本随意结转。

案例:

临县裕民煤业该公司现为股份制企业。其前身裕民煤矿原为县国有煤矿，始建于19xx年，19xx年公私合营，后称临县裕民煤矿。19xx年经省、市计委批准对裕民矿井进行技术改造。改造后生产能力2lOkt/年，井田面积9.52km2，地质储量13230.5万吨，批准开采5#、8#、9#煤层。20xx年11月29日和阳煤集团合作经营裕民焦煤公司，并将该公司安全生产经营管理纳入阳煤集团管理范畴，按照大集团公司制的要求进行管理。公司现有固定资产24580万元，员工556人。

(1)20xx年11月现17后勤部报销旅行团费30.9万元 。该项费用系出国考察，由3人花费，但至今尚未获取培训文件。

(2)2012-20xx年会计账簿，临县裕民煤业通过支付备用金（李世峰）的方式支付工资、各项费用（业务招待费、差旅费、运输费、职教费、小型材料等），经统计，20xx年共通过其支付547.74万元，20xx年支付169.76万元，20xx年通过备用金李康平支付826.48万元。

上述支付方式存在一定漏洞，20xx年1-9月其他应收款—李世峰各月期末余额均在50万元以上，违背备用金使用用途。

(3)20xx年度通过“其他应付款—转产发展基金”用于土地塌陷补偿费421.82万元，20xx年度通过“专项储备—转产发展基金”支付土地补偿金等共计176.61万元。

转产发展基金作为专用账户，只有在规定的使用范围内方可使用，而“土地补偿费”不属于其使用范畴，系随意使用专用基金账户。

依据：《山西省煤矿转产发展资金提取使用管理办法》第九条 转产发展资金的使用范围中的相关规定。

(4）、20xx年6月转27号凭证通过“专项储备—安全费”支付职工安全奖137.49万元。

安全奖金不属于安全费用的使用范畴，应在成本或费用中列支。

《高危行业企业安全生产费用提取和使用管理办法》第十六条关于煤炭生产企业安全费用使用范围的相关规定。

(5)、20xx年12月转1调整实收资本1.58亿元，资本公积转增资本1.98亿元，12月转99收格盟未达投资款1.73亿元，转100号，调整期初未分配利润1578.66万元。

入账无依据。

（6）、2012-20xx年银行存款余额对账单、流水对账单、余额调节表，发现临县裕民煤业公司于20xx年5月在中国光大银行太原南内环支行开立的账号为xxxxxxxxxxxxxx的账户。

部分月份银行流水单核对不一致，余额对账单与账面数不符，且余额调节表中未明确不符事项。

防范措施：裕民煤业的所作所为给我们留下了很深的。。。。。。。。。

四、完善中小企业财务报告的措施

1、国家应该在法律法规政策方面对中小企业进行扶持，不断完善相关法律法规，对中小企业的支持政策要明化，详细化。税务机构要不仅仅局限于税收和税基方面，要利用税收政策逐渐倾向于中小企业，尽量减少对中小企业的税收，减轻中小企业的负担。银行等金融机构放宽对企业的放贷政策，利息率相对降低。

2、中小企业内部的改善

中小企业应当充分利用一切对自身有利的外部条件，利用国家银行工商等有利政策，加大贷款，获取资金支持；中小企业的经营管理者应当不断加强学习，提高自身的业务意识、专业知识、法律意识，合法经营，扩大规模；中小企业的会计人员也要不断提高业务意识，遵纪守法，且勿徇私舞弊，不可一人多岗或一岗多人，并且企业不可聘用与企业主有直属关系的会计人员，内部的规章制度逐渐向大型企业靠拢，在坚持自身独立性的基础上吸收大型企业和国有企业的精华。

五、结语

中小企业财务报告不仅是为资本市场现有和潜在的投资者、债权人及其他使用者服务、而且也是从维护企业利益的角度出发，促进企业长期持续健康稳定发展。

然而 ，会计信息供求矛盾是财务报告质量问题的本源，必须通过对会计信息供求矛盾的协调，来解决财务报告的质量问题，实行有差别的财务报告揭示方法可尽量加强财务报告的真实性，加强会计信息的准确性，从中小企业内部加以改善，利用各方有利条件促进中小企业的发展。

 

第二篇：我国中小企业财务报告分析研究档

我国中小企业财务报告分析研究

一、我国中小企业财务报告分析的现状

我国中小企业财务报告分析主要是指标分析。基本财务指标主要是根据三张会计报表为依据，通过比率分析达到分析报表的目的。其指标包括盈利比率、偿债能力比率、资产管理比率。反映中小企业盈利能力的指标很多，通常使用的主要有销售净利率、销售毛利率、销售期间费用率、资产净利率、净资产收益率;偿债能力分析分为短期偿债能力和长期偿债能力，主要的指标有流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率、利息保障倍数。资产管理比率是用来衡量中小企业在资产管理方面的效率的财务比率，主要包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率。现金流量分析有利于报表使用者正确评价中小企业的支付能力，获利能力和偿债能力。其中流动性分析是指将资产迅速转变为现金的能力，主要有现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比。获取现金能力分析是指经营现金净流入和投入资源的比值，包括销售现金比率、每股营业现金流量、全部资产现金回收率;财务弹性分析是指中小企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力，包括现金满足投资比率和现金股利保障倍数;收益质量分析是指报告收益与中小企业业绩之间的相互关系;衡量收益质量的指标是现金营运指数。

我国中小企业的财务报告分析注重财务指标分析，极少提到审计报告和会计报表附注分析，这就给那些经营效益不好的单位管理者有机可乘。他们利用报表分析的不完善，大肆操纵利润，滥用关联方交易以及一些假销售手段等使本来亏损的中小企业变得利润丰富。所以随着市场经济的发展，经济环境的变化，中小企业财务报告分析体系必须扩展到审计报告分析、财务指标分析和会计报表附注分析。

二、完善中小企业财务报告分析体系的措施

随着市场经济的发展，经济环境的变化，会计信息系统越来越复杂，原有的财务报告分析体系已远远不能满足现在分析的需要，再以以前的分析体系分析现有的财务报告，有时会

出现很大的 偏差，甚至得出相反的结论，所以应从以下方面进行补充。

(一)中小企业会计报表附注分析

(1)中小企业的应收账款分析。应收账款是指在中小企业中一项非常重要的流动资产，如果不实行科学的管理，就很容易形成陈年呆账、坏账给企中小企业造成损失。所以，中小企业必须在财务报告附注中列示应收账款的账龄及坏账政策，以便投资者准确判断中小企业的资产质量及财务状况。这样投资者可以分析应收款增加的原因、应收账款结构是否合理、是否按规定提取坏账准备。

(2)中小企业的存货分析。通过财务报告附注可以清楚地看出存货的结构，这种结构可以看出中小企业的经营状况，如果原材料存货增加，而产成品存货减少或略有增加，说明该中小企业正处于成长期或成熟期，销售量较大，能产生较高毛利润;如果原材料存货减少，而产成品增加，说明该中小企业正处于衰退期，该产品正逐渐被新产品代替，或者这种产品生产过剩。这样的中小企业唯一的出路就是迅速转移新产品的生产。另外，通过财务报告附注还可了解到存货跌价准备的计提情况，如果存货计提的减值准备大，表明可收回金额比成本低很多，存货很可能过时或毁损。

(3)中小企业的营业外收支分析。营业外收支是指与经营活动无直接关系的收支，属于非正常项目，在进行财务指标分析时，应注意是否排除这项非正常项目，这就得根据重要性原则，即相对于净利润的比例，比例较大即为重要，应排除。因为它是偶然性因素，不能长期给中小企业带来收益和损失，不排除就会影响分析结果。

(4)中小企业的关联方交易。会计准则规定，中小企业尤其是上市公司应在附注中披露关联方交易的金额、定价政策、未结算项目的金额或相应比例，关联交易披露最重要的是定价政策和交易金额。关联方为了操纵利润，经常通过关联方来达到某种目标的目的。

(二)中小企业的补充财务指标分析

(1)中小企业的主营业务收现率。主营业务收现率是销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入的比值。(主营业务收入收现率=销售商品、提供劳务收到的现金÷主营业务收入)。此指标可以弥补销售现金比率的不足，当中小企业处于快速发展时期，随业务量的增

长销售现金比率一般都较低，但不是收益质量不够好，而是随业务量的增长，存货和应收项目自然增长的结果。该指标接近117%，说明中小企业产品销售形势看好，相对于购买者存在比较优势，或中小企业信用政策合理，催账工作得力，中小企业能够及时收回现金，保证生产经营顺畅周转，收益质量较高。反之，如果该指标较低，说明中小企业销售形势不佳，或可能存在不正常销售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收账不力、收益质量较差。尤其其在分析该指标时，还应结合资产负债表和损益表中应收账款及营业收入的变化越势，分析该指标在大于117%时，是否是由于中小企业近年来销售萎缩，以前年度的应收账款得到收回而形成的。

(2)中小企业的主营业务付现比。①主营业务付现比=购买商品、接受劳务支付的现金÷主营业务成本。此指标可以反映中小企业现金支付能力，表明中小企业每发生1元的主营业务成本，实际支付的现金数额。如果该比率约为117%，说明主营业务成本基本是付现成本，中小企业没有因购货而形成对销货方的负债;如果比例大于117%，说明中小企业除了支付了当期主营业务成本以外，还偿付了前期拖欠的购货款，树立了良好的商业信用;如果比例远小于117%，说明存在赊购，对中小企业形成负债压力，可能会影响中小企业的商誉。②净收益营运指数。净收益营运指数，是指经营净收益与全部净收益的比值。净收益营运指数=经营净收益÷净收益=(净收益-非经营收益)÷净收益。净收益营运指数可以评价一个公司的收益质量。非经营收益多，收益质量就差。因为非经营收益的持续性差，非经营收益主要来源是资产的处置和证券交易收益。资产处置不是中小企业的主要业务，不反映中小企业的核心能力。许多中小企业正是利用“资产置换”达到操纵利润的目的，通过证券交易获利靠的是运气。因此，非经营收益也是收益，但不能代表中小企业的收益“能力”。

(3)中小企业的审计报告分析。随着会计信息的复杂化，非专业人士利用注册会计师的审计报告对中小企业财务状况进行分析，能够起到事半功倍的效果。

注册会计师的审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。按照《独立审计具体准则第7号──审计报告》的规定，注册会计师在审计报告中，应对被审计单位会计报

表的编制是否符合《中小企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则发表意见。根据审计结论，注册会计师应出具无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见中的一种审计意见。 一是在一般情况下，如果注册会计师出具的是无保留意见审计报告，表明被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定;会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况;会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏;报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意，则会计报表使用者即可按照通常的会计报表分析方法进行。

二是如果审计意见是保留意见，则出具保留意见的原因(在审计报告的说明段)即成为会计报表使用者关注的一个焦点，在分析报表时必须予以重点关注。

三是如果出具的是否定意见，则说明财务状况、经营成果或者资金变动情况已被严重歪曲，表明会计报表不可信，会计报表使用者提高警惕，减少与此单位发生的经济关系，因为风险太高。

四是如果出具的是拒绝表示意见，往往是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，此财务报告的风险是非常大的，最好与此中小企业少发生经济关系。