第七章 固定资产管理
第一条 固定资产是指一般设备单位价值在1000元以上,专业设备单位价值在1500元以上,使用期限在1年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准, 但耐用时间在1年以上的大批同类物资,应作为固定资产管理。
医院固定资产分为四类:房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产。
第二条 总务科为医院固定资产管理部门,财务科负责总账,总务科负责二级明细分类账,使用科室设置固定资产登记卡。
大型贵重设备实行责任制,指定专人管理,制定操作规程,建立设备技术档案和使用情况报告制度。
第三条 固定资产购建实行论证制度。要按照规模适度、科学决策的原则,加强对立项、预算、调整、审批、执行等环节的控制。固定资产购建应由归口管理部门、使用部门、财务部门、审计监督部门及专业人员等共同参与,确保购建过程公开透明,降低购建成本。
第四条 加强固定资产购建与验收的管理控制。固定资产购建应由归口管理部门、使用部门、财务等部门和相关专业人员共同参与,确保购建过程公开透明,降低购建成本。 取得固定资产要组织有关部门或人员严格验收,验收合格后方可交付使用,并办理固定资产增加入帐手续。
第五条 医院在用固定资产管理,由各使用科室负责人或其指定的专人负责管理;科室固定资产一律不准私自外借、调换,如需调换时,由总务科办理调拨手续。
第六条 固定资产处置管理,总务科及各使用科室要定期对固定资产进行清点、核实,按期报废,并填制报废固定资产申请表,报院长审批后处理,大型精密贵重的仪器设备、报废和转让应经有关部门鉴定,报经主管部门、财政部门批准后,办理调账减值手续。
第七条 建立固定资产清查盘点制度。明确清查盘点的范围、组织程序和期限,年度终了前,需进行一次全面清查盘点,保证账、卡、物相符。
第八条 大型医疗设备的购置, 要科学论证,经院领导班子集体讨论决定,并按国家有关规定报经政府及上级有关部门批准。
浅谈医院新会计制度中固定资产的管理
【摘 要】 文章总结了新旧制度中固定资产关键点的变化和新制
度的优势,举例说明新制度中固定资产定义变化的规定具有可操作
性,新制度中固定资产在医疗项目定价中提供的数据支持以及“固
定资产清理”科目制定所发挥的作用。剖析了新制度的创新之处和
有待完善的地方,提出本次增加“待冲基金”科目后,为了使各个
医院的成本具有可比性及核算的准确性实行双轨制的必要。
【关键词】 医院; 新制度; 固定资产; 创新; 双规制
20xx年年底,财政部会同卫生部修订出版了新的《医院会计制度》,
新制度对固定资产的管理提出了许多新的要求,从固定资产的含义
到科目的设置,从折旧的计提到不同资金来源的账务处理都做了详
细规定,在借鉴企业会计固定资产管理的基础上又有创新,紧密配
合医疗体制改革,体现了与时俱进的精神。通过这些变化,本文对
如何加强固定资产管理,如何做好信息的基础工作让固定资产的待
冲基金和折旧为将来医疗项目价格的确定提供强而有力的保证作
一探讨。
一、这次新制度与旧制度相比的优势之处
(一)在科目设置上新增了“累计折旧”和“固定资产清理”两
个科目
与旧制度相比的优势:一是固定资产以净值在会计报表中列示,
这样能一目了然了解医院固定资产的原值、折旧、净值,改变了旧
制度下固定资产期末账面价值以原值列示存在资产虚增现象,旧制
度规定按照固定资产原值的一定比例提取修购基金,计入当期费
用,提取的修购基金直接补充了净资产,造成了净资产的虚增。固
定资产长期按原值反映在资产负债表中,既不利于反映固定资产的
损耗情况,也不能真实反映固定资产的实际价值。新制度的规定能
更科学客观地评价医院的固定资产状况,更合理地组织医院的运
营,保证医疗任务的顺利完成。二是核算了固定资产清理的全过程,
原来固定资产出售、报废、毁损没有得到上级的批示,该资产就一
直放在固定资产总账里,没法核算它的清理过程,北京积水潭医院
为了区别它和其他在用资产的区别,给这部分资产单设了一个名字
“等待报废资产”,等上级的批示下来后进行账务处理:借:固定
基金,贷:固定资产,如有变价收入:借:银行存款,贷:专用基
金——修购基金,因旧制度没有折旧和固定资产清理科目,对出售、
报废、毁损的固定资产在报表中无法体现清理过程,而这次新制度
设置了这两个科目,规定对出售、报废、毁损的固定资产的账务处
理如下:借:固定资产清理、累计折旧、待冲基金,贷:固定资产,
变化就在于新旧制度的记账时间不同,新制度规定当固定资产拟出
售、报废或发生毁损时,需先将固定资产净值转入固定资产清理科
目,并通过该科目记录清理的过程,而旧制度是在固定资产清理完
毕后将清理结果进行账务处理。“累计折旧”和“固定资产清理”
两个科目的应用对医疗行业固定资产的管理起到了积极的促进作
用。
(二)新制度对固定资产的含义重新进行了定义
新制度中固定资产是指单位价值在1 000元以上(其中:专业设
备单位价值在1 500元及以上),使用期限在1年以上(不含1年),
并在使用过程中基本保持原有物资形态的资产。单位价值虽未达到
规定标准,但耐用时间在1年以上(不含1年)的大批同类物资,
应作为固定资产管理。新制度把固定资产分为四类:房屋及建筑物、
专业设备、一般设备和其他固定资产。图书参照固定资产的管理办
法,加强实物管理,不计提折旧。本次从定义中体现出内涵变化,
金额从500元变化为1 000元(专业设备由800元提升到1 500元),
单位价值的提高更有利于管好固定资产,因为物价指数的不断升
高,导致资产的价值也在不断攀升,如果还按原来的单位价值来管
理固定资产,势必导致投入的人力、物力在管理一大部分低价值的
固定资产,管理的效率低下,新制度的规定有利于固定资产的管理。
新制度对于应用软件也有了明确规定,如果其构成相关硬件不可缺
少的组成部分,应当将该软件价值包括在所属硬件价值中,一并作
为固定资产进行核算,如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部
分,应当将该软件作为无形资产核算。因旧制度无相关规定,医院
在处理应用软件时很难统一,这也导致不同的审计部门出具的审计
意见也各异,有让调入无形资产的,有让进入期间费用的,有让进
入固定资产的,医院左右为难,此次新制度明确了应用软件的核算
口径,解决了长期以来困扰在各个医院的难题,对医院的信息化管
理也起到了促进作用。
(三)对在建工程作出明确规定,从源头上制定确认标准
要求医院的在建工程实行全生命周期管理。“在建工程是指医院已
经发生必要支出,但按规定尚未达到交付使用状态的建设工程。”
医院除按本制度执行外,还应按国家有关规定单独建账、单独核算、
严格控制工程成本,做好工程概、预算管理,工程完工后应尽快办
理工程结算和竣工财务决算,并及时办理资产交付使用手续。这些
规定不仅明确了可操作性,而且在管理上指出了控制的关键点。例
如:加强在建工程的管理,从工程起始点的概、预算管理到工程完
工后尽快办理工程结算和竣工财务决算并及时办理资产交付使用
手续,这些管理概念的提出是医院替政府实现公共职能和确保医院
公共事业健康发展的基本物质条件和经济保证。从源头上指出医院
的在建工程必须加强内部控制。制度的这些规定使实操中确认标准
统一,对于那些多年来在建工程中制度松弛,概、预算管理不严谨,
工程施工中管理不到位,财务处理不及时,致使工程潜亏隐藏在账
上而不及时办理工程决算和竣工验收的事项亮出了红灯,必须归顺
到确认的标准中来。同时也对违法违纪的现象提出警示必须收敛,
否则违反制度。
(四)规定了固定资产的明细核算
固定资产的明细账中增加每项固定资产原价中财政补助资金、科
教项目资金、其他资金的金额及其所占比例的登记,要求出租、出
借、作为担保的固定资产设置备查簿进行登记,这在旧制度中没有
相关规定,新制度的规定对固定资产的管理更精细化,更全面完整
地反映医院资产的价值,提高固定资产的使用效率,对固定资产资
金来源比例在明细账中完整体现,做到账账相符、账实一致,为下
一步的项目成本核算和病种成本核算奠定了基础,对将来的医疗项
目定价提供了数据支持。
二、新制度的创新之处
新制度在借鉴企业会计固定资产管理的基础上又有创新,新设置
了待冲基金科目来核算财政拨款和科教资金购置的固定资产和材
料,使用财政或科教资金购入固定资产账务处理:借:固定资产/
在建工程,贷:待冲基金——财政补助资金/待冲基金——科教项
目资金,同时借:财政项目补助支出/科教项目支出,贷:财政补
助收入/零余额账户用款额度/银行存款,按月提取折旧时,按照财
政拨款、科教项目资金形成的金额部分,借:待冲基金——财政补
助资金/待冲基金——科教项目资金、医疗业务成本/管理费用/其
他支出(其他资金部分购买固定资产提取的折旧金额应进科目),
贷:累计折旧,固定资产出售、报废、毁损的账务处理:借:固定
资产清理、累计折旧、待冲基金——财政补助资金/待冲基金——
科教项目资金,贷:固定资产。在使用财政补助、科教项目资金购
买材料的账务处理:入库时借:库存物资——卫生材料,贷:待冲
基金——财政补助资金/待冲基金——科教项目资金,借:财政项
目补助支出/科教项目支出,贷:财政补助收入/零余额账户用款额
度/银行存款;出库时借:待冲基金——财政补助资金/待冲基金—
—科教项目资金,贷:库存物资——卫生材料,通过待冲基金科目
核算了财政拨款和科教资金购置的固定资产和材料的全过程,反映
了资金使用的来龙去脉,待冲基金科目的设置是一个创新,它符合
现实需求,一定程度上解决了像医院这样的事业单位项目资金的拨
付情况和使用效果,能客观地评价政府对医院的项目资金投入的情
况。
新制度在固定资产科目的设置上有许多亮点,但同时也带来了新
的问题需要进一步探讨和完善,为了全面、真实、准确反映医院成
本信息,保证财务核算与成本核算结果的一致性,医院会计制度改
革要为医院科室成本核算和医疗项目成本、病种成本核算提供最基
础的会计数据,目前所有成本核算的数据都与会计核算的数据一
致,这就导致新制度中待冲基金的设立保证不了成本的全面、真实、
准确,因为财政拨款和科教资金购置的固定资产和材料都通过待冲
基金核算,其他资金购置的固定资产和材料进入了医疗成本,因对
各个医院拨款的项目不同,导致各医院计算出来的项目成本就失去
了可比性,价格方面更是无法比较,病种核算也无从参考。例如:
一台1 000万元的核磁共振设备,财政拨款500万元,医院自筹500
万元,按照使用六年计算每年折旧为166.68万元,进入医疗成本
和待冲基金各为83.34万元,项目成本是由直接成本和间接成本组
成,其中直接成本由人员成本、设备折旧和物资材料组成,在计算
磁共振的项目成本时折旧成本应该以166.68万元除以磁共振的工
作量乘以工时,但现行成本核算制度要求成本核算和会计核算的医
疗成本数据保证一致,在待冲基金里的83.34万元就不能进入项目
成本,这样核算出来的磁共振的项目成本就比医院自筹1 000万元
购买核磁共振设备计算的项目成本数据小很多,核算出来的数据就
没有了可比性。如果固定资产按照资金来源所登记的明细账核算,
把财政补助资金和其他资金在进行成本核算时都计入医疗成本,这
样核算出来的医疗成本数据就与会计核算的数据不一致,成本核算
结果与会计核算结果存在较大差异。会计核算与成本核算共同构建
了医院核算体系,为了客观地反映医院的成本,笔者认为会计核算
和成本核算可以不一致,实行双轨制在成本核算的医疗成本中加入
待冲基金(用财政拨款购买固定资产每月计提的折旧和材料),这
样核算每个医院投入在每个医疗项目上的口径是一致的,这样计算
出来的成本就具有了可比性,医疗项目成本和病种的构成就有了核
算基础。实行双轨制,并不意味着成本核算和会计核算各自独立,
二者之间有内在联系,成本核算中的医疗成本要大于会计核算的医
疗成本,它包含待冲基金(用财政拨款购买固定资产每月计提的折
旧和材料),这就要求会计基础工作要特别扎实和完善,做好信息
的基础工作,在固定资产的信息系统中从卡片的原始录入就得区分
资金来源,按比例登记,每月能从系统中提取用财政拨款购买固定
资产计提的折旧和材料的待冲基金金额,为成本核算提供了数据基
础。
三、总结
笔者首先探讨了新制度与旧制度相比的优势之处;然后分析了新
制度的创新之处,对新医院会计制度中固定资产管理做了一些分
析,新制度完善了会计科目体系,明确了有关计量标准,指导了医
院的会计工作,对医改有较大的促进作用。
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