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第一章 会计法律制度

第四节 会计监督

一、政府监督

（一）概念

财政部门外部监督。审计、税务、人行、证监、保监依据职权就行配套监督检查，监督主体只能是财政部门。

（二）监督检查的内容

1、设账检查。是否存在账外账和假账。

2、会计资料检查——真实性、完整性

3、核算情况检查

4、会计人员从业资格和任职资格的检查。

5、对会计师事务所出具的审计报告程序和内容检查。

二、社会监督

（一）概念

主指由注册会计师及其所在会计师事务所对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证。

（二）会计师事务所业务范畴

1、审计业务：

① 审查企业财务报告，出具审计报告

② 验资并出具报告

③ 合并、分立、清算的审计并报告。

2、会计咨询与会计服务

① 设计会计制度

② 担任会计顾问

③ 代理纳税申报

④ 代理记账

⑤ 办理投资评估、资产评估、项目可行性研究

⑥ 会计咨询、税务咨询和管理咨询

⑦ 代理工商注册，协助拟订合同、章程等文件

⑧ 培训会计、审计和财务管理人员

（三）注册会计师审计与单位内部审计的关系

1、职责不同：对利益相关者负责，目标是财务报表的合法与公允性；对本单位、本部门

负责，不对外公开，目标是风险控制，改善管理。

2、独立性不同

3、接受审计的自愿程度不同：对会计师事务所可自主选择。

4、审计标准不同：国家法规与审计行业规范；经营目标、内控目标和规章制度。

5、审计时间不同：前者定期审计，一般每年一次；后者具有灵活性。

三、单位内部监督

1、监督主体：会计机构和会计人员；监督对象：经济活动。单位负责人应提供保障，并

对会计监督制度的建立和有效性承担责任。

2、会计机构和会计人员的职权：

① 依法开展会计核算和监督。对违法、违规会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以

纠正。

② 对单位内部的会计资料和财产物资实施监督，保证账、实、款项目。

3、单位内部监督制度的基本要求：

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① 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员责权明

确、相互分离、相互制约；

② 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项决策和执行要相互监

督、相互制约。

③ 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

④ 对会计资料定期内部审计的办法和程序应当明确。

【课堂练习】

1、《会计法》所称的内部审计监督对象是：（单）

A、本单位经济活动 B、会计机构和会计人员

C、政府财政部门 D、内部的审计活动

2、会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝或按职权予以纠正。

3、下列哪些部门可对有关单位的会计资料实施监督检查：（多）

A、财政部门 B、审计和税务部门 C、中国银行 D、工商行政管理部门

4、下列各项中，属会计监督体系的有（多）

A、社会舆论监督 B、单位内部会计监督

C、以财政部门为主体的政府监督 D、以注册会计师为主题的社会监督。

5、财政部门会计监督检查的内容有（多）

A、从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书

B、会计凭证、会计账簿、财务报告和其他资料是否真实、完整。

C、会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度

D、是否按照税法的规定足额交税

第五节 会计机构和会计人员

一、会计机构的设置

根据业务需要设置会计机构，或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管；不具备设置条件的，可委托经批准从事代理记账业务的会计中介机构代理记账。

（一）单位会计机构的设置

1、考虑因素：（1）单位规模；（2）经济业务和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求。

2、设置层次：（1）单独设置会计机构；（2）不单独设置的，应设置会计人员并指定会计

主 设置条件的委托中介机构代理记账

（二）会计机构负责人的任职资格

1、会计机构负责人（会计主管）：单位内具体负责会计工作的中层管理。未单独设置会计

机构为会计主管。

2、任职资格：会计从业资格证+会计师以上专业技术职务资格或会计工作3年以上经历+

主管一个单位或单位内一个重要方面的财会工作不少于2年等。

3、会计人员回避制度：

（1）范围：国家机关、国有企业、事业单位

（2）单位负责人直系亲属不得担任本单位会计机构负责人、会计主管人员；

（3）会计机构负责人、会计主管直系亲属不得在本单位会计机构中任出纳工作。

直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）及近姻亲关系。

【课堂练习】

1、担任单位会计机构负责人，除具备从业资格证书外，还应具备（单）以上专业技术职务

资格或从事会计工作3年以上的经历

A、高级会计师 B、会计师 C、助理会计师 D、会计员

2、任用会计人员应实行回避制度的有（多）

A、国家机关 B、国有企业 C、事业单位 D、集体企业

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3、实行回避制度的单位，单位领导人的哪些亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管。

A、配偶 B、养父母 C、儿子的舅舅 D、儿媳妇的母亲

4、某国企财务经理周某利用关系将其女儿安排在本部门担任存货会计，他违背了会计人员回避制度。

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第二篇：讲义第一章

目录

第一章 总论

第二章 会计要素与会计科目

第三章 会计等式与复式记账

第四章 企业主要经济业务的核算

第五章 会计凭证

第六章 会计账簿

第七章 财产清查

第八章 财务会计报告

第九章 账务程序

第十章 会计档案

第一章 总论

本章内容提示：

会计概述

会计基本假设

会计基础

第一节 会计概述

一、会计的概念

会计发展经历的三个阶段阶段：

古代会计发展阶段（西周、唐宋、明末清初）→近代会计发展

阶段→现代会计发展阶段

↓ ↓ ↓

结绳记事、“会计”、四柱结算法、龙门账 单式向复式转

化 《会计法》

概念：会计的产生和发展会计是以货币为主要计量单位，运用

一系列专门的方法，核算和监督一个单位经济管理工作。

二、会计的基本特征

?1、以货币为主要(不等于唯一）计量单位

常用的计量单位有：实物计量、劳动计量和货币计量 ↖ ↗

无可比性

?2、拥有一系列专门方法

①会计方法体系（会计核算方法、会计监督方法 、会计分析方法）

②方法包括（7种）：

设置会计科目、 复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等。

?例：会计日常工作核算的起点是：（A ）

? A 填制会计凭证

? B 财产清查

? C 设置账户

? D 登记会计账簿

?3、具有核算和监督的基本职能

?4、本质就是管理活动（不再局限于事后记账）

习 题

? 例题（判断题）会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（ × ）

? 例题：（单选题）会计的本质是（ B ）

?A．核算活动 B. 管理活动 C. 监督活动 D. 经济活动

? 例题：（单选题）会计以（ C ）为主要计量单位 ?A．金额 B. 数量 C. 货币 D. 会计要素

?

三、会计的职能

（一）会计的基本职能

1、核算职能（反映）

（1）三环节：确认（定性）、计量（定量）、报告；三工作：记账、算账、报账

（2）.核算职能基本特点：

①以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动。

会计核算以货币量度为主、以实物量度及劳动量度为辅，从数量上综合核算各单位的经济活动状况。

②会计核算具有完整性、连续性和系统性。

例题（单选）下列不属于会计核算环节的是（ B ） ?A.确认 B. 审核 C. 计量 D. 记录

习 题

?例题（多选）下列属于会计核算具体方法的是（ABCD ） ?A. 设置会计科目和账户 B. 复式记账 C. 填制和审核会计凭证 D. 登记账簿

?例题（多选）会计核算的特点包括（BCD ）

?A. 准确性 B. 完整性 C. 连续性 D. 系统性

?例题（单选）下列不属于会计核算职能的是（ACD ）

A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理

? B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求

C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总

? D.编制会计报表提供经济信息

2、监督职能（控制）

(1).定义：会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。

包括：事前监督→原始凭证、合同

事中监督→预算执行

事后监督→分析检查

?°三位一体?±的监督体系

三、会计的职能

3、两大职能的关系

核算是基础,是依据

监督是核算的保证

两者相互依存、密切结合、相辅相成

（二）会计的其他拓展职能

预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩

习 题

? 例题（判断题） 会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（× ）

? 例题（多选）会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对经济活动的（ BD ）进行审查。

?A.真实性 B. 合法性 C. 合理性 D. 时效性

?

?例题(判断) 会计的基本职能是会计核算和会计监督，会计监督是首要职能。 。（× ）

四、会计对象和会计核算的具体内容

（一）会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动，因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象都是资金运动。

资金投入????资金运用????资金退出

第一层次????会计对象

第二层次????会计对象（六要素）

第三层次????会计科目

习 题

? 例题（单项选择题）下面关于会计对象说法不正确的是

（C ）。

A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容 ? B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容

? C.企业日常进行的所有活动都是会计对象

? D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动

? 例题（判断题）凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（ × ）

? 例题：(判断题)企业会计的对象就是企业的资金运动（√ ） 举 例

?投（借）入资金 →购买商品→出售商品（未收款） →收支→盈亏

? 款项、资本、财物、债权、债务、收入、支出、财务成果、

其他

（二）会计核算的具体内容

1.的收付。（流动性强）

包括：

现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，入国库券、股票、企业债券等。

2.财物的收发、增减和使用。

3.债权、债务的发生和结算。

4.资本的增减。

5.收入、支出、费用、成本的计算。

6.财务成果的计算和处理。

7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 支出、费用、成本

?支出泛指企业的一切开支及耗费。支出中凡与取得营业收入有关的部分，即可表现或转化为费用，否则不能。

?发生的费用不一定都是成本，成本是对象化了的费用。 ?支出﹥费用﹥成本

?

习 题

? 例题（单选）下列各项中属于款项的是（C ） ?A.可转换债券 B.商业承兑汇票 C. 银行汇票存款 D.银行承兑汇票

? 例题（多选）下列各项中，属于财务成果的计算和处理内容的有（ABCD ）

?A. 利润的计算 B. 利润分配 C.亏损弥补 D.所得税的计算

?

第二节 会计核算的基本假设

?基本假设

一、会计核算的基本假设（基本前提）

习 题

? 例（单选）（ A ）是会计确认、计量和报告的空间范

围

?A.会计主体 B.持续经营 C. 会计分期 D.货币计量

? 例（判断题）会计主体必须是法律主体。（×） ?

例（判断题）会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动。（ × ）

? 例（单选）关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（D ）。

A.可以是独立法人，也可以是非法人

? B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位

C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团

D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。

?

习 题

? 例题（多选）下列各项中，可以作为一个会计主体进行核算的有（ABCD ）

?A.销售部门 B. 分公司 C.母公司 D.企业集团

? 例（判断题）由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（ × ）

?

例（多项选择题）会计中期包括（ABC ）

A.月度 B.季度 C.半年度 D.年度

第三节 会计基础

一、权责发生制与收付实现制

1.定义

权责发生制→应收应付制→以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。

认本期收入和费用的一种方法。

2.根据权责发生制基础的要求，收入的归属期间应是创造收入的会计期间，费用的归属期间应是费用所服务的会计期间。

（1）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；

（2）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

3、收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。 凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论是否属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡是本期没有实际收到款项和付出款项，即使应当归属于本期，也不作为本期收入和费用处理。

注意：根据我国基本会计准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计核算。目前，我国行政单位会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

举例说明

（1）1月份实现销售收入100万，1月份收到货款80万，2月份收到货款20万。

/月）。

注意：当金额比较小的时候，在企业当中有时候也可用收付实现制。

比如：某企业1月份订全年报刊一份，金额为360元。

习 题

? 例题（单项选择题）企业1月份发生下列支出：

（1）预付全年仓库租金36000元； （2）支付上年第4季度银行借款利息16200元；

（3）以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品（4）预提本月应负担的银行借款利息4500元。

按权责发生制确认的本月费用为（ B ）。

A.57220元 B.8020元 C.24220元 D.19720元

?

例（判断题）某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合同核算当年收益。（×）

习 题

? 例题：某企业20××年1月份发生如表l-1所示经济业务，分别以权责发生制和收付实现制为基础确认本月的收入和费

二 、 会计信息质量

要求是对中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。

根据基本准则规定，对会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（前四项是首要质量要求，后四项是次要质量要求）

会计信息质量

1.可靠性。

以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认，如实反映相关会计信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。

? 2.相关性。

企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3.可理解性。

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者

理解和使用。

?

4.可比性。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。

不同企业发生的相同或者相似的交易或事项， 应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。 一致性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在企业财务报告中作相应披露。

? 5.实质重于形式。

? 实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

? 例如，融资租入的固定资产：视为承租方企业的资产。（单选）

? 6.重要性。

? 凡对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响使用者做出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露；

? 而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者作出正确判断的前提下，可适当合并、简化处理。 ?

? 例题（判断题）会计核算的可比性是指会计核算方法前后各期就当保持一致，不得变更。（×）

?

? 7.谨慎性。

谨慎性也称稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。

? 要求企业会计人员在面临不确定性因素作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计各种风险和损失，做到既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，合理核算可能发生的费用和损失。

?确认收益或利得要求的证据要高，很可能（大于50%，小于95%），而确认费用或损失要求的证据较低，可能（大于5%，小于50%）

? 应用：1.企业定期或至少与年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备。

? 2.企业对固定资产采用加速折旧法。

? 8.及时性。

要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

及时收集、处理、编制出财务报告、传递会计信息

习 题

? 例题（多项选择题）谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时（ABD ）。

A.不高估资产 B.不低估负债 C.预计任何可能的收益 D.确认可能发生的损失

? 例（单选题）企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值或跌价准备，充分体现了（C ）的要求。

A.权责发生制 B.实质重于形式 C.谨慎性

D.可靠性

? 例（判断题）谨慎性要求，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。?

（×）

习 题

? 例题（单项选择题）下列不属于对会计信息质量要求的是

（D ）

A.重要性 B.谨慎性 C.可比性 D.权责发生制

? 例题（单项选择题）属于会计核算信息质量要求的是（B ）

A.持续经营 B.实质重于形式 C.会计分期

D.货币计量