（三）商品流通企业库存商品的核算

1．商品流通企业库存商品的内容及其核算方法

商品流通企业的库存商品的流转，在企业内部一般包括购进、销售、储存几个环节。由于商品流通企业的商品种类、规格繁多，批发零售又具有不同的特点，因此商品流通企业的库存商品的核算较为复杂。

根据是否对库存商品同时进行数量和金额的核算，以及库存商品是按售价还是进价核算，商品流通企业的库存商品的核算方法分为以下几种：

（1）数量金额核算法 指对库存商品既进行数量核算，又进行金额核算。又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法。

（2）金额核算法  指对库存商品只进行金额核算，不进行数量核算。又分为进价金额核算法和售价金额核算法。

各种核算方法均具有其适用范围和具体的操作方法。本章主要介绍售价金额核算法。

2．售价金额核算法

（1）售价金额核算法的使用范围  售价金额核算法是指在实物负责的基础上，只以售价为计量单位记账，控制商品的购进、销售、储存情况的一种核算方法。主要是适应商品零售企业“服务对象广，交易次数频繁，交易金额小，规模小，经营品种繁多”的商品流通特点而产生的一种核算方法。

（2）账户设置  售价金额核算法下，仍然要使用“材料采购”、“库存商品”、“主营业务收入”“主营业务成本”、“分期收款发出商品”等账户，但是，“库存商品”、“主营业务成本”、“分期收款发出商品”账户是按售价计价。除此之外，上述所有账户的核算内容与使用方法，均与在数量进价金额核算法下相同。

为适应售价金额核算法的要求，还要设置“商品进销差价”账户。该账户属于资产类账户，是“库存商品”账户的备抵账户。它核算商品流通企业采用售价核算库存商品时，商品的进价与售价之间的差额。贷方登记企业购进、销货退回以及加工收回等增加的库存商品的进销差价；借方登记月末分摊已销售商品的进销差价；期末贷方余额反映所有库存商品尚未摊销的进销差价。该账户应按商品类别或实物负责人设置明细账，进行明细核算。“库存商品”账户的借方余额与“商品进销差价”账户的贷方余额之间的差额，即为库存商品实际占用的资金数额，即库存商品的进价成本。

（3）售价金额核算法的账务处理 

购进商品的账务处理。根据发票账单等结算凭证支付货款或开出并承兑商业汇票的账务处理与数量进价金额核算法下相同，按商品售价借记“库存商品”账户，按商品进价贷记“材料采购”账户，将商品进价与售价之间的差额贷记“商品进销差价”账户。

[业务13]：某企业（小规模纳税人）采用托收承付结算方式购进商品一批，商品价款为30000元（含增值税），购进过程中发生运杂费等600元。5天后商品到达并验收入库。该批商品的售价为40000元。

支付款项时，

借：材料采购    30000

    营业费用      600

  贷：银行存款    30600

商品入库时，

借：库存商品          40000

  贷：材料采购          30000

      商品进销差价      10000

销售商品的账务处理。零售企业的商品销售业务，主要是门市现销。每日营业终了，各实物负责人应当根据当日的主营业务收入、交款单或送款单等有关凭证，编制“商品进销存日报表”，一并送会计部门据以记账。在售价金额核算法下，销售商品的账务处理也包括两部分：一是每日按商品售价反映主营业务收入和货款结算情况；二是每日按已销商品的售价结转主营业务成本并注销库存商品。待月末再用一定的方法计算已销商品的进销差价，把按售价结转的主营业务成本调整为进价成本。其计算公式如下：

进销差价率=

×100%

本月销售商品应分摊的进销差价=本月主营业务收入账户贷方发生额×进销差价率

[业务14]：根据“商品进销存报告单”和“内部交款单”回单等凭证可知，20##年5月1日某零售商店各营业组销售收入分别为：百货组5430元，五金组4510元，食品组6820元，服装组9500元。

反映主营业务收入时：

借：银行存款                      26260

贷：主营业务收入——百货组         5430       

                  ——五金组         4510

                  ——食品组         6820

                  ——服装组         9500

按售价结转销售成本：

借：主营业务成本                26260

  贷：库存商品——百货组            5430

              ——五金组            4510        

              ——食品组            6820

              ——服装组            9500      

（20##年10月9日星期日 CAT04班）

为了简化核算手续，平时零售商品销售时，销项增值税可以暂时不作调整，到期末统一计算。

[业务15]：本月某商厦零售商品的含税销售收入为351000元，计算并调整销项增值税。

应调整的销项税=×17%=51000

编制如下会计分录：

借：主营业务收入                      51 000

  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）51 000

[业务16]：2000年5月末，该零售商店有关账户资料如下：“商品进销差价”账户月末调整前余额为80000元；“库存商品”账户月末余额310000元；“主营业务收入”账户本月发生额为490000元；

根据上述资料计算如下：

进销差价率=80000÷（310000+490000）×100%=10%

本月已销售商品应分摊的进销差价=490000×10%=49000元

结转已销商品进销差价时：

借：商品进销差价        49000

贷：主营业务成本         4 9000

（二）委托加工物资的核算

    1．发出物资的会计处理

2．支付加工费的会计处理

[业务24]：接业务23，企业以银行存款支付上述量具的加工费用900元。

借：委托加工物资——甲公司    900

  贷：银行存款                   900

三、期末存货的计价方法

（一）成本与可变现净值孰低法的含义

成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值计价。

（二）成本与可变现净值孰低法的应用

企业采用成本与可变现净值孰低法对存货计价时，有三种不同的计价方法可供选择。

1．单项比较法（亦称逐项比价法或个别比价法），指对每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较每项存货均取较低数确定期末成本。

2．分类比较法（亦称类比法），指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取较低数确定期末成本。

3．总额比较法（亦称综合比较法），指按全部存货的成本与总可变现净值相

比较，以较低数作为期末成本。

[业务28]：恒发公司A、B、C、D四种存货，可分为甲、乙两类。各种存货的成本和可变现净值已确定，现分别按三种方法确定存货的期末价值如图表４.4所示。

图表4-4：

期末存货成本与可变现净值比较表

从上表计算可知，单项比较法计算的期末存货价值最低，分类比较法次之，综合比较法最高。这就是因为单项比较法确定的均为各项存货的最低价。单项比较法计算结果最为准确但工作量较大；总额比较法工作量较小，但计算结果准确性差；分类比较法介于两者之间，具有可操作性。根据《企业会计制度》规定，企业存货跌价准备应按单项存货项目的成本与可变现净值进行计量。

（三）成本与可变现净值孰低法的账务处理

   1．基本原则

   期末，比较期末存货的成本与可变现净值，如果存货成本低于可变现净值，期末资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。如果，可变现净值低于成本，资产负债表中的存货则按可变现净值期列示

2．具体做法

具体做法是：期末，通过比较期末存货的成本与可变现净值，计算出应提的准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取或补提存货跌价损失准备时，借记“管理费用”账户，贷记“存货跌价准备”账户。

计提存货跌价准备的存货，如果可变现净值回升，应当相应调增存货账面价值，但是调增额不得超过其历史成本，调增部分计入当期损益，即借记“存货跌价准备”账户，贷记“管理费用”账户。有关存货账户的期末余额与“存货跌价准备”账户的期末余额之差，即为期末存货的帐面价值。

 

第二篇：原材料计划成本核算法

原材料计划成本核算法

日常核算可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。

原材料按计划成本核算的特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。 其具体帐务处理可分为以下四方面：

1、货款金额已定，材料月末未验收入库。

此种情况下只需按#5@p帐单的货款和相应的增值税等作购入处理，不必计算材料成本差异。即：

借：物资采购 （实际成本）

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付票据、应付帐款等在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本，以下同。

2、货款金额已定，材料月末已验收入库。

此种情况下既要按#5@p帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理，同时又要计算材料成本差异。

借：物资采购（实际成本）

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付票据、应付帐款等同时作入库处理：

借：原材料（计划成本）

贷：物资采购（计划成本）

月底结转材料成本差异，节约情况下：

借：物资采购贷：材料成本差异如为超支则作相反分录。

或：入库时结转材料成本差异借：原材料（计划成本）

借或贷：材料成本差异（超支记借方，节约记入贷方）

贷：物资采购（实际成本）

3、货款金额到月末不确定，月末按计划成本估价入帐，下月初用红字冲减。

此种方法，以计划成本作原材料入库处理，但不计算材料成本差异。

借：原材料（计划成本）

贷：应付帐款（计划成本）

下月初用红字冲减，待#5@p帐单到达后再作购入处理。

4、发出原材料的会计处理。

材料成本差异帐户的设置：

借方 材料成本差异 贷期初余额：结存材料超支差异 期初余额：结存材料节约差异 发生额：购入材料超支差异 发生额：（1）购入材料节约差异 （2）发出材料负担成本差异（超支用蓝字，节约用红字）

期末余额：库存材料超支差异 期末余额：库存材料节约差异

材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异

在计算出差异率后，用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘，求出各

种产品和各车间应分摊的材料成本差异。以实际成本等于计划成本加材料成本差异为依据，将领用材料的计划成本调整为实际成本。

例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600，000元，实际成本为605，000元；本月入库材料成本为1，400，000元，实际成本为1，355，000元。

当月发出材料（计划成本）情况如下：

基本生产车间领用 800，000元在建工程领用 200，000元车间管理部门领用 5，000元企业行政管理部门领用 15，000元要求：

（1）计算当月材料成本差异。 （2）编制发出材料的会计分录。

（3）编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。

解：（1）计算当月材料成本差异=〔（605，000—6，000，000）+（1，355，000—1，400，000）〕/（600，000+1，400，000）

=—2%（2）发出材料的会计分录借：生产成本 800，000在建工程 200，000制造费用 5，000管理费用 15，000贷；原材料 1020，000（3）月末结转发出材料成本差异的会计分录借：生产成本 16，000在建工程 4，000制造费用 1，000管理费用 3，000贷：材料成本差异 204，000

总之，对原材料计划成本核算要注意以下几点：

（1）对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异，材料成本差异的结转可在入库时结转，也可以在月末汇总时结转；

（2）材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示，节约或贷方余额用“负号”表示；

（3）发出材料承担的成本差异，始终计入材料成本差异的贷方，只不过超支差异用蓝字，节约用红字或×××表示，最终计入到成本费用的材料还是实际成本。