青岛双星为何成为掉队最快的企业？ 青岛双星集团是一家令人尊敬的中国民族企业。但“穿上双星鞋，潇洒走世界”，十余年前我们都耳熟能详的这句双星广告语，在这几年却好像逐渐消失了。在运动服饰和鞋业领域里外有阿迪达斯、耐克等国际品牌，内有李宁、安踏这些双星的小字辈，青岛双星的声音弱了。我们在2002-20xx年中国大企业掉队最多50名中找到了它的名子，位列掉队最多第五名，在20xx年青岛双星集团位列中国500强第237位，到了20xx年，它仅列第500位，20xx年没能上榜。在这个为期九年的长跑比赛中，青岛双星失去了曾经的领先地位，一步步在500强中退步，最终在这个队伍中消失了。是何种原因导致这家全国的知名企业快速掉队？什么原因让它失去了原先的优势，成为一家从中国大企业的第一梯队退出的企业？

根据对青岛双星发展历程的分析，我们认为有两个基本原因：一是不当的多元化转型使业务缺少核心的支撑力，二是不当的销售管理控制方式使组织缺少核心的凝聚力。简单来讲，叫“双核缺失”。 双星的辉煌

总体来说，在20xx年前，青岛双星是创造了中国运动鞋经营领域的辉煌的。这家始建于19xx年的企业（前身叫国营第九橡胶厂）是中国最早的制鞋企业。19xx年，“双星”商标注册成功，双星集团正式成立，开始实施品牌战略。通过“出城、上山、下乡”的生产布局转移降低了企业的生产成本。同时，双星集团还在市场建设、质量管理、科技开发、人才引进、企业文化方面走积极的品牌战略，不

断扩大品牌影响力。经历了创国内名牌、创世界名牌、经营名牌三个阶段，仅用18年的时间，就使其品牌从无到有。艰苦创业，是青岛双星成为中国民族运动品产业的代表性品牌。据双星公布的资料，到19xx年，双星集团品牌价值达到50.5亿元。

19xx年，青岛双星成功在深圳证券交易所实现股票上市，集团开始逐步走向资本市场。

同时，为了树立自己良好的品牌形象，双星在这一阶段选择了连锁战略。通过采取直营、店中店、特许加盟营销等销售形式，双星集团在全国形成了8 大经营区、60 多个经营公司和2 000 多家连锁店的销售网络。

多元化业务发展的困惑

虽然在双星运动鞋领域取得了一定的市场地位，但是制鞋业利润微薄的特点使双星对这个自己擅长的领域产生了怀疑，希望寻找其他具有更高利润回报的业务。在这样的背景下，青岛双星于19xx年开始涉足轮胎业。

2004 年3 月，双星托管了东风轮胎公司，开拓中西部市场。之后，双星建立了年产量200 万条轻卡胎、300 万条内胎的双星中原轮胎公司，从而使双星轮胎成为国内较大的轻卡胎生产基地之一。

此后，双星又相继进入服装、机械、印刷、绣品等行业，双星称为“集团五大支柱、八大产业”，形成了现在多元化产业布局。

然而，青岛双星计划的由橡胶底运动鞋向橡胶轮胎发展，再向与轮胎好像有关联的机械行业发展的核心主业发展思路显然没有

取得理想的效果。发展的服饰、绣品、印刷业务也没能取得快速的增长。我们将20xx年和20xx年双星集团的销售收入数据做一比较，20xx年时双星集团销售收入达到57亿元，其中轮胎业务10亿元，机械业务1.4亿元,绣品业务1600万元,其他的大部分是包括双星鞋业等在内的业务收入。20xx年时双星集团销售收入达到105亿元，其中轮胎业务38亿元，机械业务3.8亿元,绣品业务1700万元,其他的约60亿是包括双星鞋业、服饰、热电等在内的业务收入。

从这个比较数据可以看到，青岛双星集团用八年的时间使自己的整体销售收入提高了一倍约50亿元，主要是来自于轮胎业务40亿元收入的贡献。曾经的优势业务双星鞋业已经看不到收入的快速增长，同时其他多元化业务机械、绣品收入规模基本没有实质提高。

20xx年前我们看到的双星是以品牌运动鞋业为中心的单一业务企业，为寻求高利润进行的多元化发展，使这家企业8-9年后成为了一个以轮胎业务为主，品牌运动鞋业停止快速增长，大量努力开展的多元业务基本没有形成规模的双星集团。

双星的多元化业务转型，具备很多中国企业典型的特点。那就是在某个细分的市场上取得一定地位后，要么沾沾自喜，要么感到利润低做起来辛苦，就积极寻找高回报业务进行扩张或转型。然而由于对新的业务缺少战略判断经验，对自身资源限制估计不足等复合原因，都使得这些新业务领域难以达到预想的支柱性业务效果。同时，原先的优势业务发展机会也丧失，被竞争对手超越。这样的成长轨迹，结果就是企业长期竞争中逐步退出领先地位。

组织管控不当的代价

对于青岛双星集团这样经营鞋业、服饰等运动类消费产品的大企业而言，营销组织和网络渠道的重要性不言而喻。青岛双星近些年来在运动类品牌中地位下降，除了上述多元化后业务支持力不足外，另外一个重要原因对营销组织管控不当，走了弯路，付出了代价。 双星集团很早就已在全国形成了8 大经营区、60 多个经营公司和2 000 多家连锁店的销售网络。但是这样的连锁战略也耗费了集团大量的资金，巨大的资金投入使连锁店网络发展受到限制，也使发展其他配套产品所需的资金不能及时到位。

为了解决网络发展资金难题，双星集团采用了一个称为“产权民营化改制”的管理政策。规定凡是双星员工和社会上愿意经营双星产品者都可以买店或采取包、租等形式，最终使得所有的销售网络终端转变成所谓“民有民营”。

这项政策在短期内取得了效果，丰厚的回报使买主迅速增加，也使集团回流了部分资金。但是，这种用放弃对销售渠道拥有和控制力为前提的组织改革，带来了长期负面效果。随着各地经销商逐渐强大，双星集团慢慢失去了对他们的控制。一家以网络渠道为基本生存发展前提的运动消费品企业，失去营销组织和渠道的控制能力，其伤害是难以接受的，直接的结果是“双星品牌四分五裂”。

双星集团也认识到这样的组织方式必须再次改革，20xx年，宣布重新收回对各地经销公司51％的控制权，由集团双星名人公司统一行使。这一动作遭到了各大经销商的强烈反对，到20xx年2月，

双星集团不得不对各大反对声音强烈的经销商实施断货，并在各地区迅速建立是数十家“物流平台”来稳住市场。最终，双星集团以失去双星部分市场占有率为代价，夺回了销售渠道的控制权。

在其他李宁、安踏等运动类产品的竞争者大规模发展网络渠道的期间中，双星集团却将领先一步形成的销售网络控制权分散出去。几年时间过去，营销组织能力强弱分别就体现的十分明显。双星虽然认识到这个问题的存在并且做出了调整，但市场占有率下降的代价是看得到的，而市场机会和竞争优势地位丧失的损失却是青岛双星集团长期难以弥补的。

总体来看，青岛双星集团在中国500强的队伍中大步后退，失去了持续快速成长的动力，与行业景气程度的关联不大，在这样的充分竞争领域里，业务发展方向的一点点偏离，组织管理能力的一点点下降都会降低企业的竞争力，给竞争对手的赶超提供可趁之机。双星集团由于多元化发展不当造成业务核心支撑力不足，营销组织管控不当造成组织核心凝聚力下降，这种大企业成长中的“双核缺失”现象，可能值得中国的大企业家们深思。

尽管如此，相对而言，青岛双星仍然是中国一家不错的大企业，仍在自己设定的战略轨道上发展。我们感谢她带给消费者的产品品牌价值，也祝愿双星集团在未来创造新的辉煌。

 

第二篇：对家族企业内部控制的探讨----以青岛双星衰落为例

对家族企业内部控制的探讨----以青岛双星衰落为例

南京审计学院 郭君

【摘要】本文以家族企业青岛双星的衰落为案例，主要探讨内部控制对家族企业的重要性。随着我国经济的快速发展，家族企业也发展迅速，已经成为国民经济中的重要组成部分，为我国经济增长做出了一定的贡献。但是我国家族企业内部控制体系方面存在的大量问题，严重制约着家族企业的健康成长。本文通过对案例的研究，认为家族企业普遍存在着：领导者推崇个人崇拜、高度集权、企业内部缺乏监督这些家族式管理的弊端。然而这些问题大多数是由于控制环境基础薄弱、没有良好的控制活动、信息和沟通渠道不畅通、缺乏风险评估意识和缺乏监督机制造成的（即内部控制五要素）。针对这些问题本文提出了几点完善家族企业内部控制的主要措施：推行所有权和经营权的分离、加强董事会的作用、明确董事会内部分工、提高整体素质、建立合理有效的监督机制和加强人力资源的开发和管理。

【关键词】家族企业；内部控制；青岛双星

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Study on the internal control of the family business---- the decline

of the Qingdao Double Star

Abstract: In this paper it is based on the decline of the family business Qingdao Double Star .Discusses the importance of internal control of the family business. With China's rapid economic development, the family business has developed rapidly and has become an important part of the national economy, and to make certain contributions to China's economic growth. But the presence of a large number of our internal control system of the family business, seriously restricting the healthy growth of the family business. In this paper, the case study, the prevalence of family business: respected leader in the cult of personality, highly centralized, and the lack of internal supervision of the drawbacks of these family management. However, most of these problems are due to the foundation is weak control environment, control activities, information and communication channels are not clear, and due to lack of monitoring mechanisms. In this paper, to address these issues a few major initiatives to improve the internal control of the family business: the implementation of the separation of ownership and management rights, strengthen the role of the Board of Directors, clear the internal division of the Board, to improve the overall quality, establish a reasonable and effective oversight mechanisms and strengthen human resources development and management.

Key words： Family business Internal control Qingdao Double Star

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目 录

摘 要?????????????????????????????ⅰ

Abstract?????????????????????????????ⅱ

引 言??????????????????????????????1

一、案例简介???????????????????????????2

二、案例中出现的问题

（一）企业控制环境薄弱??????????????????????3

（二）缺乏必要的监督管理体系???????????????????4

（三）信息和沟通渠道不畅通????????????????????4

三、案例中出现问题的原因分析

（一）经营者缺乏对内部控制的认识?????????????????4

（二）管理人员权力高度集中????????????????????5

（三）会计信息失真、信息和沟通渠道不畅通?????????????6

（四）内部审计机制不健全，缺乏应有的监控体系???????????7

(五) 家族企业文化建设没有引起足够的重视?????????????7

（六）风险评估的缺乏???????????????????????7

四、针对家族企业内部控制问题的措施

（一）推行所有权和经营权的分离，企业股权多元化进程????????8

（二）加强董事会的作用，明确董事会内部分工????????????9

（三）整体素质亟待提高??????????????????????10

（四）建立合理有效的监督机制???????????????????10

（五）加强人力资源开发与管理、完善职业经理人市场?????????11

（六）重视企业文化????????????????????????12

（七）建立良好的信息与沟通系统??????????????????12 结 束 语?????????????????????????????13

参考文献?????????????????????????????14

致 谢?????????????????????????????16

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对家族企业内部控制的探讨----以青岛双星衰落为例 引 言 在现阶段，家族企业是最常见的一种组织形式，世界范围内80％以上的企业属于家族企业。① 在中国的民营企业中，家族企业占了90% 以上，已然已经成为了我国国民经济的重要组成部分。② 家族企业的特点是以血缘关系和朋友关系为纽带，实行家族化的经营，由家族成员俩控制公司的股份，并且权力集中在少数人手中。虽然有一些家族企业在某一发展阶段，一时声名鹊起，但在创业和成长的初期往往存在着企业内部控制制度不够完善的阻碍，使得其最终难逃短命的厄运。内部控制，作为企业用来生产经营活动的一种自我调节、自我制约的内在机制，使得企业内部的会计信息具有真实性和准确性的特点，这样能够有效防止企业的经营风险，保证资产的安全性和可靠性，以便来促进企业能够更好的运作。所以，内部控制制度的完善与否，直接决定了一个企业的成功与失败,内部控制制度已经发展成为现代企业内部管理系统的一个重要组成部分。目前,我国家族企业的内部控制环境方面，存在着大量的缺陷，严重制约了家族企业的茁壮成长。因此,建立健全良好的企业内部控制环境对家族企业的可持续发展是不可缺少的。家族企业要想走出一条可持续发展的道路，就必须减少家族成员对家族企业的控制，进行现代化企业的改革，建立并逐步完善企业的内部控制制度。随着经济的发展，家族企业发挥着越来越重要的作用，作为民营经济中的一支重要力量，在经济活动和完善内部控制制度中都起到了十分重要的意义，提高了家族企业的业绩。

本文以青岛双星的衰落为例，深入分析了案例中所存在的问题和原因，并且就这些问题提出了几点优化内部控制体系的方法与建议。通过完善的家族企业内部控制制度，能够提高企业营运能力，同时提高会计信息的真实性。

一、案例简介

在中国，双星曾经是一个家喻户晓的运动鞋品牌，也获得过无数的荣誉。上个世纪九十年代，城里的孩子都以能拥有一双双星运动鞋而感到无比的骄傲。但是，现在在大 城市里很少能看见双星品牌的专卖店，大型购物广场的双星专卖店也已经慢慢消失。

使得青岛双星衰落的原因有很多，比如：制鞋业的竞争力加强、双星品牌推广的失败、企业内部的控制失效等等。其中双星内部控制制度的不完善是双星走向衰落的根本原因。

① Orit Vaknin .The Family Business Risk Profile[J].The Business Journals, 2010(4):114-115.

② 朱晓珑.对我国家族企业内部控制问题的探析[J].价值工程, 2009(12):128-131.

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在青岛双星的早期创业到企业中期发展，汪海的确都扮演着一个不可或缺的角色。可是，随着企业的规模一步步的扩大，汪海的管理理念渐渐跟不上现代企业的步伐，汪海也完全没有意识到内部控制对企业可持续发展的重要性。控制环境是内部控制五要素之一，也是内部控制的奠基石，控制环境直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。但是显然青岛双星在发展的中后期没有建立良好的控制环境。在企业发展的前期，这个问题表现的并不明显，但是随着家族企业规模的逐渐扩大，这个问题就显露无疑：整个企业集团就是汪总裁一个人在管理经营，权力都掌握在他手中，他是青岛双星的先驱、所有者、决策者和实施者，高度集权管理。每一个员工都被灌输思想，那就是：青岛双星的生存与发展完全依靠的是汪总裁；在青岛双星中，所有的事情，都应该严格的按照总裁的指示、思路来执行。除了要学习、研读汪海的创业历程之外，青岛双星的员工还需要学习所谓的“汪海语录”。汪海俨然成为了双星的“神”。③这种独裁式经营，就会导致企业经营能力的下降，并且员工参与到企业经营管理的激情也会随之下降，最终导致公司经营业绩的下降。

青岛双星组织结构存在不合理：由于汪海在双星集团拥有绝对的领导权，汪海的大多数的亲戚朋友都纷纷进入青岛双星集团工作，控制着公司的关键部门，最后致使公司内部职责分工不清楚。双星的原材料供应链与产品供应链几乎都被家族垄断，外部人员很难有机会插手，这很容易使家族以外的技术人员和管理人才感到前途渺茫，纷纷辞职，给公司带来了巨大的人才损失。

双星集团的内部人员机构对其影响很大，在某种程度上，是由于双星对其内部的监督缺乏一定的力度。内部审计这个职位在青岛双星只是一个虚位，没有实权，缺乏独立性。内审人员不敢对家族企业成员的行为进行监督。由于缺乏对职权的监督，导致青岛双星内部的漏洞很多，双星集团出现了很严重的滥用职权现象：双星西北公司和东南公司两位总经理不仅挪用公司的资产，还使得8000万的贷款不知去向。并且双星集团下属八个分公司，账面上总共2亿多人民币的贷款，最终竟然成为了一笔死账。出现了如此大的财务漏洞，汪海却竟然迟迟未能发现,出现问题的时候这两位经理互相推诿，都不愿意承担责任。而且事后竟然没有再追究责任，就这样不了了之。

青岛双星在会计责任控制方面也做得不够完善：华青轮胎公司销售收入的数据，由于渠道来源的不同，甚至出现了三个不同版本的年报。其中的数据相差甚远，除了以年③余佳.双星缘何走向式微[J].管理与财富，2007（8）:53.

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度数据为判断的依据而言，青岛双星都存在重大的隐瞒。20xx年，据一名《新财经》记者报道：“双星集团的运动鞋生产流水线其实早就出现了严重的亏损，而上市公司是利用了一定的关联交易和内部黑幕操作，才导致账面上实现了盈利。”该公司对外部并没有展现出真实可靠的会计报表，使得公司的信誉大大下降，阻碍了企业的可持续发展。

青岛双星的管理者对企业内部控制制度的不重视，使得双星企业管理松散，运营能力下降、并且企业内部员工缺乏团结协作的精神，最后导致企业的走向衰落。

二、案例中出现的问题

（一）企业控制环境薄弱

青岛双星这整个企业集团几乎就是汪海一个人在管理，员工要听从汪总裁的一切安排指示、思想来执行工作，员工更是要把汪海所发表的所以文章反复参考学习。有些领导工作不努力，但是却一味的巴结、讨好汪总裁，把汪海捧上了不能再高的位置，以便来获得更多的个人利益。汪海被青岛双星授予了“终身总裁”，他除了能够享有绝对的指挥、控制权，他的很多亲戚也被安排在该公司的重要部门。汪海的盲目自信、集权和家族式管理使得集团的内部消耗越来越大，体制内漏洞也愈来明显。

图1：“汪氏双星”图谱 ④

蒋德嵩.一个人的双星[N].新财经，2003，2（11）:10.

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双星集团几乎就发展成了汪氏的大家族：汪海大量的亲戚被安排在双星内部工作，他们控制着公司的重要部门。汪海姐妹8人的后代、其妻子的亲戚，总共将近20 多人掌管着双星的几个重要部门。 19xx年之前,青岛双星能够接受到很多国外的订单,给双星创造了大量的收入。但后来，因为维持这条通道的却是汪海的女婿，并且汪海夫人的一个亲属，在海南担任青岛双星分公司的经理，他负责双星集团在海南的橡胶采购业务，导致整个双星集团的海外的业务都被他们垄断了，钱都进了他们自己的口袋，然而公司的账上却年年都是亏损的。在双星集团各地经营运动鞋业务的重组业务中，汪海的亲属也纷纷参与了双星下属企业的并购过程中。这种情况就会导致双星集团在处理、购买附属的企业时完全都是暗箱操作。

（二）缺乏必要的监督管理体系

双星集团由于被家族人员所控制，所以导致几乎无人敢监督他们的行为，公司内部的审计人员的职位就是一个闲职，根本无法起到监督和管理的作用。因为缺少对职权的监督，使得双星集团出现很严重的滥用职权的现象：双星西北公司和东南公司两位总经理不仅挪用公司的资产，还使得8000万的贷款不知所向。而且双星集团下属八个分公司的账面上共计2亿多人民币的贷款后来竟然成了一笔无法收回的账。公司出现了了如此大的财务漏洞，竟然迟迟没能被领导所发现,出现问题时他们相互推脱，没有人愿意承担责任。居然事后也并未追究责任。

（三）信息和沟通渠道不畅通

虽然汪总裁每个月都会对亲自到下属的单位进行视察，但是,这些基本都只是走个过场而已,通常都是由高层管理人员接待汪总裁，使得汪海根本不能及时接收到来自基层的工作人员的汇报，也不能够及时掌握有效的信息。在双星华青的轮胎质量经常出现问题，轮胎厂的部分领导怕对自己的升迁有影响,向上级汇报的时候常常报喜不报忧，编造出虚假、令人满意的财务报表。信息和沟通渠道的不畅通，严重影响了青岛双星内部控制的效率和之后的发展。

三、案例中出现问题的原因分析

（一）经营者缺乏对内部控制的认识

从整体上看，家族企业经营者的素质普遍不高，并且内部控制意识常常较为薄弱，有的企业家总是过分的相信自己的能力，忽视、轻视现代经营管理的理念和意识；有的家族企业的创始人是实用主义者，他们可能具有较高的领导才能，但是他们的管理方面 4

的学术素养并不高，也没有接受过一些专业性的指导。所以，对企业内部控制制度缺乏一个详细的了解，对于授权的内容、授权的原因、需要授权的行为、不相容的职务，这些都没有一个系统整体的了解。大部分的家族企业在创建初始阶段，缺乏明确的规章制度，约束员工的行为大多是非正式的制度，或者是通过血缘关系维持公司内部的稳定，这些制度通常都没有一定的约束控制力。大多数家族企业都是那种简陋的小作坊，通过前店后厂慢慢长大，但是在逐步发展的过程中，很多企业往往忽略规章制度的建设，特别是是内部控制制度建设的重要性与必要性。

不仅仅是家族企业管理者缺乏对内部控制的认识，聘请的一些会计人员也缺乏对内部控制重要性的认识。因为内部控制的发展史并不长，在之前无论是会计专业的课程设置还是会计继续教育的培训，内部控制的内容都较少涉及到而且不够系统化，导致财务人员普遍缺少对内部控制方面内容的深入了解。有些会计人员虽然在平时的工作上已经完全能够胜任，但是有时候会忽略对新的财务知识、新的会计规章制度的学习与了解，导致出现在处理账务的时候，会不经意的违反了新会计法规制度对核算的一些要求，这些阻碍毫无疑问的会给会计人员平时工作、内部控制的顺利进行造成了很大障碍。

（二）管理人员权力普遍高度集中

集中式的管理，严重的情况下，可以说是独裁式的管理，其业务决策权往往集中在公司的最高领导人，员工基本上没有机会参与管理。这样的管理模式在特定的背景下，不排除有一定的优势，如在早起发展的企业，企业具有前瞻性和能力很强的最高领导人，他的个人能力和远见，远远超过企业的一般员工，这样的领导者的专制管理，可以提高企业的决策效率并且能够更快地把握公司发展时机，从而促进了公司的快速发展。然而，随着业务的发展和企业管理难度的不断增加，权威式管理的弊端就很明显。因为企业逐渐壮大之后，最高领导者不可能完完全全地了解企业经营的每个环节，他也不可能成为企业经营钟各个环节的专家，他最多是一个领导者和决策者，那么如果还是采取独裁式的经营，就会导致企业运营效率的下降，员工参与企业经营管理的积极、能动性下降，最后导致公司业绩的滑落。

然而很多家族企业仍然没有意识到这种独裁式管理会带来的弊端：家族企业内部，管理当局一般是集权管理，个人利益膨胀，统治者努力维护自己在企业中不可替代的地位。这种集权一般体现在组织结构和治理模式上：家族企业的组织结构较为简单，管理跨度较大，呈一种“扁平型”结构。企业主普遍认为显著的审批权限、管理权限集中在公司董事长和总经理手上；股东主要是自然人，并且拥有多数股权,各个股东之间、股东 5

与企业高层管理人员之间，都常常存在着密切的血缘或者家族关系，家庭成员可以直接参与到企业的高层管理中来，而且企业所有权与公司经营权不分离；公司内部主要的管理人员通常由董事长直接任命，家族成员的人数远远大于非家族成员，以便来掌控企业内部的重要职位。企业的所有权主要控制在由血缘亲情和婚事为联系而构成的家庭成员中，他们把持着公司的主要经营管理权。即使聘请了职业的经理人，经营者行为受到家族股东控制，会有极强的逐利性，在实施管理时通常要顾及各方的利益和面子关系，无法有效执行企业的规章制度，导致内控效率不高。董事会常常是一种法律上的形式，并且董事会里的成员基本上都是家族成员，即使聘请到了一些外部的职业经理人、外部董事来参与公司管理，这些董事真正能发挥作用的机会相对而言很少，大部分决策权都普遍集中在少数家庭的大股东手中。在企业重大运营决定和一般综合管理规定要求方面，一般都具有浓厚的家族色彩，尤其是重要的业务决策，一般都是按照家族程序来进行。这种经营权与所有权合联为一体，会导致权力的高度集中，也会造成一些不可避免的错所以说，无论决策者如何英明、睿智，哪怕是个超人，只要缺乏对权力的监督，就一定会造成决策者的判断失误。

（三）会计信息失真、信息和沟通渠道不畅通

财政部曾经组织过一次活动，主要是关于企业会计信息质量高低的抽查。在抽查中发现，会计信息失真现象非常普遍，存在着被包装、造假的现象，特别是对外公布的会计报表真实度更加的低。企业的运营能力不能够通过会计报表展现出来，也不能以此为依据来提出指导改进意见。有很大一部分的企业和他们的经理人为了实现特定的目的，故意做假账，造成财务报表信息失真，导致会计信息质量大幅度的降低，从而不能反映企业真正的运营能力以及财务状况。案例中青岛双星集团也出现过多起相似的事件，导致公司损失惨重，在公司的年报上竟然出现三种不同的版本，这种企业信息失真所带来的信用风险较为突出。作为家族企业，其财务保密性较好，但是会计管理系统的完善性、有效性一般情况下都不太高，比如：会计造假行为(会计或出纳常常是在公司管理者的要求下进行，出于被动)比较严重。因为很多的中小型家族企业会设置多套帐册，有时候甚至会出现会计人员利用帐册之间信息传递过程中会引发的财务漏洞、携款而逃的事件。这些行为都容易造成会计信息缺乏真实性。

信息和沟通渠道的不畅通会使领导不能及时接受到来自基层的工作人员的汇报，有些公司的经理为了使总裁开心，不将真实的数据呈交到总裁手上，却编出一份假的令人满意的报表，这种做法很容易影响到公司之后的发展。一个良好的信息沟通系统不仅仅 6

要求具有向下的沟通管道（这样能够及时的传达领导对属下的一些要求），还应有向上的（将普通员工的良好的想法或者建议传达给管理阶层）、横向（员工与员工之间的信息交流）的以及与外界的信息交流途径（年度报表）。但是由于家族企业往往不够重视信息（特别是公司内部）的接受和加工，常常只关注它与外界的信息沟通以及内部由上而下的沟通，而不注重或忽略了组织内部的横向沟通和由下而上的沟通。这种信息不对称及信息沟通不畅通等一系列的问题，常常会引发下级越级汇报的现象，很多员工不清楚直接上级是谁，这种信息的不畅通常常会让家庭成员之外的员工们感觉得前途一片渺茫，然后选择离开现有的职位，以至于严重影响到家族企业内部控制的有效性以及企业的茁壮成长。

（四）内部审计机制制度不健全，缺乏应有的监控体系

家族企业几乎都是以血缘、姻缘为基础而成立的一种民营企业，企业的重要岗位常常掌握在家庭成员的手中，内部关系错综复杂，企业中通常可以看到其结构中参与人角色的“多重性”，在人员配置方面往往一个人身兼多职，而且监事会成员也主要来自家族企业的内部或者管理层，裙带关系很难实现、控制内部监督机制的家族企业。 一些小型和中型家族企业出于对成本费用等方面的原因，许多家族企业不设置内部审计的职位，导致企业内部员工的行为得不到监督与有效的控制，带来严重的后果。

有些公司即使设置了内部的审计机构，其设施建设也不完备，相对的缺乏完整得监督系统，内部审计缺少特有独立性的特征。内部审计的成员被家族成员利用，内部审计的作用得不到充分的发挥。因为家族企业中的内部审计机构地位过低，严重的削弱了内部审计的权威性，使其意见常常不能得到足够重视。并且在大多数家族企业中，监事会的一些主要成员，主要来自于家族企业的内部或者其管理层，这常常会导致不能够及时的发现内部控制中所存在的缺陷，也不会及时向上级报告，监事会不能有效发挥其作用，从而使内控系统有效性的评价也基本形式化，不能达到应有的效果。

（五）家族企业文化建设没有引起足够的重视

家族企业内部控制制度的有效执行，少不了企业文化建设的大力支持与维护。因为企业文化是塑造忠诚、助人为乐、刻苦钻研、勤奋尽责的一种制度的约束。大多数的家族企业虽然有很多自己的经营观念与宗旨,同时也很重视企业文化的环境建设方面,但是对于企业的文化内涵，以及在内部控制制度建设中的作用性了解的很少，也没有将两者放在一起考虑。

（六）风险评估的缺乏

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风险评估是指企业为了拓宽业务，会遇到的一系列的风险以及在管理方面会遇到的困难。大多数的家族企业在管理方面缺乏对企业风险防范的意识, 也不太能够识别企业在经营过程中会有影响的内部或外部等各种风险。第一，创业者个人管理素养、警觉性的高低，是家族企业能否长远发展的一个重要因素。如果创业者个人的素质水平较低，做事依赖人情关系，就会增加家族企业的可持续发展的风险。第二，继承人接班制度、候选人准备过程是否就绪，企业的各项权益以及个人权力能否顺利交接，公司继承人是否能够胜任工作，带领企业开辟新的发展空间，这些都会是由于个人因素会带给家族企业的风险。第三，家族成员之间的关系，家庭是否幸福、婚姻是否圆满也会影响家族企业的风险程度。因为企业家经常出差并且平时的应酬活动较多，聚少离多的现象较为普遍，这些都很容易导致离婚。而且家族内部成员有可能会为了继承权和拥有股份的份额作斗争，或者婚姻的危机，都会给家族企业的经营带来危险与不安稳，甚至于会导致家族企业走向衰落。第四，在家族企业中，家族中经营能力较强的成员所占企业资产的比重相对而言比较大，或者企业开创者对家族企业的影响太大，权力太过于集中，这样也会给家族企业带来较大的管理风险。

四、针对家族企业内部控制问题的措施

家族企业要想适应社会的发展就要做好随时面临改革的准备，国际学者针对全球整体经济形势的变化，在COSO报告下研究出了最新的理论成果——企业风险管理。学者们纷纷提出应该将重点从对家族企业的内部控制制度，转变为对家族企业风险导向的控制制度。因为当今社会的经济环境日趋复杂，再加上金融危机的愈演愈烈，家族企业在发展壮大的过程中不可避免地会遇到各种各样的风险。因为风险导向型的内部控制制度能够更加关注行之有效的风险管理体制，以及完善的公司治理体制。所以，企业应当建立风险管理的体制：先要培养企业风险的意识，然后才能够对企业在发展过程中可能会遇到的风险进行适当的规避，以便减少企业受到不可预测的影响。所以，随着金融体制的完善，内部控制制度和企业的风险控制逐渐的合并在一起，并且风险导向型的内部控制，已经逐步发展成为现代内部控制研究的重点。可是到目前为止，该理论研究还不够成熟，所以在完善家族企业内部控制制度方面，一些改进措施仍然显得尤其的重要。

（一）所有权和经营权分离，企业股权多元化

在家族企业中，企业所有权和公司经营权力的分离，是为了强调企业由家族成员的单方面的控制，逐步的向多元化的控制来源转化：家族成员和非家族经营者一起掌握控制权力。随着企业股权的多元化，公司治理结构的优化，能够从根本上解决了家族企业 8

内部控制的失效。

1.拓宽监事会成员的来源渠道。目前，很多家族企业中，监事会的职位已经形同摆设，监事会成员的能力得不到发挥，因为大多数家族企业监事会的成员都来自家族企业的内部。所以，家族企业可以引进外部监督人员，从外部聘请专业的审计、会计人员来担任家族企业的监事会成员，这样不仅仅可以改变家族式企业监事会成员的固定结构，同时也能够充分的起到监事会的监督作用。

2.改组家族企业的牵头机构。可以从社会上公开招聘高级管理人员，并按照公平竞争的原则,对于管理能力不够的家族成员，应该自觉的将自己所在职位空出来，使得素质高、能力强的外部管理人才能够有机会参与到公司的管理。公司家族成员应该凭借自己的管理能力和对专业知识的掌握,而不是凭借特有的血缘、亲属关系。优化公司领导人的组织结构与领导体制，能够从整体上改变企业的家族式领导，打破家族产权“一人独享“的不开放结构，相应的也就降低了家族对公司的控制力度。

（二）加强董事会的作用，明确董事会内部分工

董事会在公司内部控制的有效实施与制度完善性方面起着关键的作用。一个公司的董事会是建立完善内部控制制度的组织机构的基础，并在公司法人治理结构中起到关键的作用。它联接了企业所有者和经营者双方的利益，在相同的时间内，能够防止所有者对公司内部的不正当的干预。公司应建立以董事会为核心的公司治理机制，形成权责明确、职位之间相互制衡，这样就能够有效的协调企业所有者、管理者和员工之间的关系，保障企业经营者的利益，并给与运营者充分的权力，来确保公司能够持久性的发展。董事会成员的组织结构在董事会中发挥了重要的作用。由于家族通常是通过控制董事会来实现家族意志的，应注意避免董事会的虚设以及高层行政管理人员凌驾于董事会之上，所以，提高董事会的独立性对家族企业显得尤其的重要，可在一定程度上阻止家族权力的无限制的放大。董事会的分工特别的重要：董事会要充分理解公司的主要风险，正确指出企业在经营过程中可能会遇到的风险并进行定期检查，如果企业的业务规模比较大，可以设立一个独立的审计委员会来帮助公司董事会来行使这方面的职责。另外，企业应该鼓励创造并维持一个积极的内部控制文化。从一方面来看，董事会董事以及公司高层管理领导应负责表现出高标准的职业道德行为和良好的品德，然后下级各层的工作人员负责强调、了解内部控制的重要性，并逐步形成遵循和完善内部控制的组织氛围；从另一方面来看，企业中的所有员工都需要明白自己在公司中所起到的作用，并充分发挥他们的所长。

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（三）整体素质亟待提高

1．提高企业管理者经营水平。家族企业运营能力的高低，与公司管理者的素质有极大的关系。企业管理中体现为管理哲学和经营风格。要解决好家族企业的管理人员的经营能力，企业经营管理者应该对现代化的经营理念有一个详细的了解，并且要学以致用。因此，第一，家族企业经营管理者要不断学习企业管理知识，提高自己的管理水平和决策能力，要树立很强的风险意识并追求科学的风险控制方法,对会计报表持认真严肃的态度并采取有效行动来提高会计信息质量,不断为企业的发展而努力奋斗；借助自己的管制职位，在公司内部营造好一个良好的学习氛围,把公司建设成一个学习型组织。家族企业经营者在提升自身能力的时候，同时也要加强对公司中层的培训强度，提高中层管理者的管理能力。第二，同时引进“外脑”，聘请一些素质高的专业管理人才。这样来弥补家族企业开创者文化程度偏低的弊端，对企业的平稳、健康发展起到有力作用。

2.提高财务人员素质。财务是一个企业的核心系统，财务经理和会计人员的业务能力以及对内控理论的掌握能力都是很重要。对财务工作人员素质的提高是提升财务管理能力的基础。通过强大财会队伍，让企业会计人员定期学习会计知识和会计法规，提高专业能力，以此来减少会计业务过程中会出现的错误。然后，公司应加强对会计从业人员的职业道德教育，加强会计人员的自我控制能力。企业要安排员工进行定期的培训。加强全公司员工的素质教育。

(四)建立合理有效的监督机制

1．企业制定规范的章程制度。首先，家族企业在成立之初就应该制定符合本家族企业规范的章程制度，在企业的发展壮大之后，有规范的章程能够让员工来执行；其次，明确划分家族企业内部权利与责任。赋予企业的监事会监督的权力：监督企业董事会董事、高级管理人员的行为作风；再次，在家族企业中实行职责清晰、管理科学化、鼓励和约束相融合的内部管理制度。同时，应建立一揽子能够实施的鼓励制度，合理有效的奖惩体制，做到有功必奖，有错必罚，摆脱在家族式企业中家族成员无法无天的现像，当然这样的奖惩机制要在家族企业规范的章程制度、明确的权责之下才能发挥它最大的作用。

2．加强内部审计和监督。首先，我们必须充分认识到内部审计对公司的重要性。家族企业，尤其是内部人员，更要充分意识到家族企业内部审计机构对于内部控制有效实施的必要性，在平时工作中需要积极配合内部审计人员的工作。其次，企业应该将重点放在内部审计的独立性。在设置内部审计的组织结构的时候，应该将内部审计机构设 10

置在董事会之下，并且从社会上聘请一些有内部审计的专业知识和经验的独立董事，这样就更加能够保证内部审计机构的权力的行使，以便督查企业内部工作的日常开展。再次，根据产权和公司治理家族企业的属性，家族企业更应该充分利用内部审计的职能。内部审计人员利用对内部控制系统的评估，能够有效的帮助企业经营者降低经营风险，保证了企业的平稳运行。最后，必须按时对内部控制体制进行实施和评价。对于严格执行规定、要求的员工，要给予他们精神上的支持和物质上的奖励；然而对于违法违规的员工也要给与相应的处罚，并且要一视同仁，不能有偏袒。

3.利用外部监督来促进企业完善内部控制体系。中小型的家族企业与会计师事务所来进行合作，从工作中对其内部控制进行相应的检测来了解自己内控中的不足之处。并借此机会来获得完善内部控制制度的机会。公司的财政部、审计部要充分发挥他们的职责权力，有效的进行监控，进行定期或不定期的内部控制检查、督促和评估，加强部门的执法强度，为了杜绝企业内控制度存在名存实亡的情况的出现，政府应当支持新闻大众媒体对企业一些违法违规的行为进行曝光，以便来加强对企业的监控力度。

（五）加强人力资源开发与管理、完善职业经理人市场

任何企业的人力资源政策，都会对公司内部的工作人员有着直接或者间接的影响。家族企业这种任人唯亲的人才管理观念，不再符合现代企业制度的要求。一些家族企业的开创者文化水平不够高，为了企业能够更好地发展，一些规模比较大的家族企业都会接受职业经理人。因为职业管理人才一般能力都比较强、有着比较先进的管理理念，其管理理念与风格很大程度上都能够解释现代企业的成功。然而，职业经理人，毕竟是受托人，不了解本企业的实际情况，对公司的人员安排也不清楚。因此，职业管理者为了能够融入一种新的企业文化、环境中需要花费一定的时间与精力去适应，才能够逐渐的被公司的大多数员工所接受容纳。他们特别是要学会理清与家族成员、公司开创者之间的复杂关系，这些都是尤为重要的。所以，对于家族企业的所有者来说，不仅要谨慎的选择好外部管理者，更重要的是在外部管理者刚刚上任的时候要及时的给予一定的支持和帮助。然后，要在公司内部营造好一种公平的竞争上岗的氛围，因为职业管理人才的引入，常常会阻碍原本的管理小组中的某些人的职务升迁，滋生了他们的不满情绪，会导致无法正常的工作。因此，企业应该尽可能的把机会分给每一个人，不能对家族人员有偏袒；同时也可建立相应的激励机制, 以此来鼓励职业经理人更加努力的工作。同时，职业经理人也要逐渐学会将在家族企业的工作看做是自己事业的开始，甚至于终点。通过最后的实际的结果是：职业经理人向企业所有者们看到自己的能力，共同建立起一个 11

相互信任、融洽的关系。另外，职业管理者在平时工作中应该以家族企业利益为重心，使家族的管理人员真正的接受自己。

（六）重视企业文化

家族企业的文化对家族企业的持续性发展有着重要的影响力，所以加强对企业文化的重视是现代企业健康发展的必要条件。家族企业在创造和维护公司文化的时候，应该专注于文化的内涵。家族企业负责人应该要以身作则,对自己的行为要格外注意,自觉遵守公司内部控制制度中的的行为规范，以及对企业价值观念有影响的要求。家族企业在发展过程中，要从不同的方面，包括物质、精神等各个角度，来满足员工不同层次的要求,设计出多样化、多层次的鼓励措施,比如：让员工参与企业的管理、分享决策权力、提供学习继续深造机会等等,充分挖掘员工们的能力。真正做到将企业文化的建设，从只关注表面推向深层次，并且从个别的领域推向企业经营管理以及员工工作生活的各个方面。这样才能使家族成员与非家族成员相处融洽，推动家族企业的可持续性发展。

对家族企业而言，企业文化就像是一个催化剂,优秀的企业文化可以让企业保持持续性的发展,然而不好的企业文化也有可能将家族企业推向厄运的边缘。企业文化在企业经营管理中的重要性,因为企业文化将会不可避免地会影响到企业的内部控制的执行力度。因为控制环境是一种氛围,它塑造了企业的文化,影响了企业员工的控制意识。因此家族企业在初创期应该讲重点先放在企业文化上，开创者要努力在公司里营造、培养出一种良好的、积极向上的优秀的企业文化。因为企业管理者的素养、平时行为和管理理念等等，都会对塑造一种企业文化有着直接性的影响。所以，家族企业开创者对于自己家族企业的文化的培养，实际上也是对于家族企业经营治理的一种独特的创新思维。在营造家族企业先进企业文化的同时,应该要注意保持一种健康的文化氛围,使其与企业战略目标保持一致,避免只注重内部和短期企业文化的作法,建立现代的“双赢”观念,努力维护好企业的经营观念,提倡“以人为本”的管理思想,注重对员工的长期培养,加强公司的整体氛围。公司开创者要把管理方法由表面的管理升华到对员工灵魂上的管理,将重点放在构建企业经营管理的深层结构和灵魂深处,在企业形成一种行之有效的文化管理制度。

(七) 建立良好的信息与沟通系统

一个优秀的内部信息体系，能够明显的增强家族企业内部控制的可实施性。家族企业如果能够战略性地使用信息系统，内部控制的有效性必然会得到相应的提高，同时企业将会有可能获得发展的机会。第一，建立良好的、可靠的信息系统和通信系统不仅要有向下属或者与上级领导的交流渠道，还要有公司内部的以及对外的交流途径。对于企 12

业信息化的管理，需要严格按照公司的规章制度：不能越级发放指令，不能越级管理，每天的工作不能越级汇报，要有专门的工作人员负责收集、查找有用的外部信息，再及时的向负责人汇报，之后汇总至企业的信息交流中心，最后将信息中心的内容有筛选的汇报给高层管理人员。第二，建立可靠地信息系统。信息系统包含的范围很广，比如：那些依靠电子方式储存、传递和使用的电子数据系统，都必须受到完全的保护和独立的监督审核，并通过对紧急情况的足够安排给与一定的支持。信息流通范围的保证对家族企业信息的严密性有很大影响。第三，要加强信息化的建设。可实施的、完善的内部控制体系应该配备有效率的企业内部沟通途径，使得有用的信息能够传达到相关的工作人员手中。使这样就能够确保所有的工作人员，充分理解并且支持家族企业现有的规章制度以及相对应的软件程序。

表示信息与交流

图2：信息与沟通系统 ①

从目标的设定，到风险识别与评估再到控制活动的过程中，信息与流通都应该是双向性的，彼此相互补充、依存，以此来提高企业内部控制的效率。

五、结束语

经济全球化进程的发展，家族企业已经成为一种重要的民营组织形式，不仅在现代化进程中扮演着不可或缺的角色，而且对社会稳定和经济发展的作用也越来越明显。然而家族企业内部控制制度的不健全，将会严重制约家族企业的继续生存和扩大经营。随着家族企业的发展，企业内部的各种规章制度也逐步完善，家族企业管理人员逐渐意识到建立规范有效的内部控制制度的重要性，内部控制制度的完善与否，已经成为衡量家① 朱晓珑.对我国家族企业内部控制问题的探析[J].价值工程，2009（12）：128-131.

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族企业现代化进程的重要标志。家族企业要想蓬勃发展，就必须摒弃企业创业初期的，

依靠创业家主观意识进行管理的模式，通过一系列“规范化”的改革措施，实施现代化

企业制度，建立、完善并执行有效的内部控制制度，并且要根据周围环境的变化，做出

与时俱进的调整，使得内部控制体系的适用范围和运用方向更加有效。企业应从自身实

际情况出发，按照企业管理体系的规定，实事求是地创建一个能够自我调整、主动检查

错误的内部控制体系。家族式的管理应该根据各个国家的国情，不同内部控制制度和企

业的实际经验，走出一条适合企业自己本身的独特的、可持续的发展道路。为了实现真

正意义上的高效率，在家族企业的经营中，应当摸索出适当、有效、健全、完善、操作

简便的内部控制制度，推动家族企业的现代化的进程。

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致 谢

在此篇毕业论文完成之际，我要特别感谢我的论文指导老师许汉友副教授和在在此期间给予我帮助的老师们和同学们。

许老师学识渊博、专业精通；他诲人不倦，与同学们保持着良好的沟通并经常给予科学的指导和热心的勉励。就本篇毕业论文而言，从选题、开题报告的完成、毕业论文提纲的确定、中期论文的修改、后期论文格式的修改到最后定稿。许老师都给与了一而再、再而三的精心批阅，每个环节都凝结了老师的努力付出和辛劳的汗水，给我提供了许多宝贵的建议，告诉我应该注意的细节问题并耐心的给我指出问题。毋庸讳言，许老师的道德文章将成为我人生的坐标和里程碑。在此谨向许老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意！

同时，本篇毕业论文的写作也得到了一些同学的热情帮助。感谢在此期间和我密切合作的同学们！

最后，谨向百忙之中抽出宝贵时间评审本论文的专家、学者致以最诚挚的谢意!

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