浅析事业单位财政专项资金审计

【摘 要】本文根据当前事业单位专项资金使用、管理及目前审计中发现的问题以及产生这些问题的原因进行了分析，并提出今后做好事业单位专项资金审计相应的措施。

【关键词】财政专项资金管理；规范；专项资金审计

财政专项资金是对单位资金支持的一种重要方式，近年来我国先后出台了《国家重点基础研究发展计划专项经费管理办法》、《国家科技支撑计划专项经费管理办法》等文件，各地方也制定了相应的管理办法，使专项资金的管理有了明确的依据。为了进一步规范专项资金的管理，对专项资金的申报、评审、立项、执行的全过程进行监管，提高资金使用效益，建立专项资金审计制度、加强经费管理成为专项管理的重要环节和有机组成部分。在新形势下，研究和探索事业单位专项资金审计工作，对于提升事业单位和国家专项资金管理水平，促进专项资金的有效利用，增加单位的核心竞争力具有十分重要的意义。

一、目前事业单位财政专项资金预算管理模式存在的问题

目前事业单位财政专项资金的预算管理模式是指先由单位提出立项申请，报送相关主管部门及财政，在项目论证和评审通过后，财政专项资金于项目实施前按预算中年度比例拨付，是一种财政先支持、单位后使用的模式。该模式在实际运行过程中主要存在以下问题：

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审计部[2012]011号

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。 二.公司接受专项用途的资金管理情况如下：

12项专项资金又分为两类：征税收入及不征税收入。四项专项资金都取得了县级以上财政部门及其他部门专项资金拨付证明，明确了专项用途财政性资金的名称、拨付时间、用途、拨付金额、拨付企业名单等详细信息。第1-3项有专项资金管理文件，第4-12项没有。可以说公司所取得的专项资金分两种类型。

三.不征税收入及征税收入

第一类不征税收入：第1-3项830万应为不征税收入。无论是财税[2009]87号还是财税[2011]70号，都要求财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。在实际操作中，我公司350万属中央预算内投资计划范围，适用【中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法】，180万有市级拨付资金部门资金管理文件，300万区级拨付资金部门管理文件。因此，1-3项专项拨款中，350万、180万、300万可以享受到不征税收入的税收待遇。既然政府部门给予企业专项用途财政性资金是对企业的一种扶持，就应该将这一政策做完善，真正使企业得到实惠。

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专项资金审计报告样式

A公司：

我们接受委托，审计了贵公司承担的“广东省产学研省部合作专项资金”项目“…………”（项目编号：        ；下达文号：            ）在XXXX年XX年XX月至XXXX年XX月的收支使用情况及《……合同书》中“主要经济指标”的执行情况。贵公司的责任是提供真实、合法、完整的审计资料，我们的责任是对“广东省产学研省部合作专项资金”的收支使用情况发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师审计准则》与《……合同书》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。现将审计情况报告如下：

一、承担单位及项目基本情况

A公司系XXXX年x月x日注册成立的有限责任公司，由XXX工商行政管理局颁发企业法人营业执照，注册号：NNNNNNNN；注册资本：人民币NNNN万元；实收资本：人民币NNNN万元；法定代表人：XXX；公司住所：NNNNNNNNNNNNN。公司经营范围：xxxxxxxxXXXXXX。

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财政专项资金审计案例分析

一、虚报项目骗取财政资金

项目申请单位获取财政专项资金要符合相关的规定且要履行法定程序，在这个过程中，各单位必须要以真实的财政财务收支状况和其他相关情况作为申领财政资金的依据。骗取财政资金行为的本质特征就是采用虚构事实或歪曲事实的手段，非法谋取不应当得到的财政资金。

案例：

定性依据：

1、《预算法实施条例》第十七条：各部门、各单位编制年度预算草案的依据：（一）法律、法规；（二）本级政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署；（三）本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划；（四）本部门、本单位的定员定额标准；（五）本部门、本单位上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素。

2、《行政单位会计制度》（财预字[1998]49号）第十一条：会计核算应当以行政单位实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。

3、《事业单位会计准则（试行）》（财预字[1997]286号） 第十条：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况和结果。

处理处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》第六条：国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

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财政专项资金审计案例分析

一、虚报项目骗取财政资金

项目申请单位获取财政专项资金要符合相关的规定且要履行法定程序，在这个过程中，各单位必须要以真实的财政财务收支状况和其他相关情况作为申领财政资金的依据。骗取财政资金行为的本质特征就是采用虚构事实或歪曲事实的手段，非法谋取不应当得到的财政资金。

案例：

定性依据：

1、《预算法实施条例》第十七条：各部门、各单位编制年度预算草案的依据：（一）法律、法规；（二）本级政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署；（三）本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划；（四）本部门、本单位的定员定额标准；（五）本部门、本单位上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素。

2、《行政单位会计制度》（财预字[1998]49号）第十一条：会计核算应当以行政单位实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。

3、《事业单位会计准则（试行）》（财预字[1997]286号） 第十条：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况和结果。

处理处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》第六条：国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

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作者：张伟

一、实例概述

（一）审计项目名称：衢州市本级20xx年度财政专项资金（基金）存量专项审计调查

（二）所属行业：财政

（三）项目实施时间：20xx年3月12日至5月15日

（四）项目背景介绍

财政预算外专项资金（基金）是财政预算外收支核算与管理的重要组成，也是财政预算执行审计和全部政府性资金审计的重要内容。针对各类专项资金（基金）数量多、类别复杂的特点，采用以AO为平台的计算机审计方法，快速查询核对各类专项资金（基金）的数量、类别用途、比重结构、收支发生额、结存数的真实情况及收支发生频率，分析其设立和使用是否符合公共财政的要求，并审查专项资金（基金）应纳未纳一般预算及基金预算管理情况，促进各类财政预算外专项资金（基金）的管理和使用绩效。

（五）项目审查数据量

预算外专项资金（基金）核算采用《浙江省行政事业性收费和政府性

基金管理信息系统（简称CFS）。共三个子系统：财政管理子系统、单位收费子系统、银行代收子系统，其中以财政业务子系统为核心。后台数据库为SQL SERVER 7.0。审计项目实施中，采集了相关SQL备份数据库数据，数据量为1.1GB。

（六）项目最终成果

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财政资助项目专项审计报告内容要点

项目专项审计报告由审计报告和附表构成，披露的内容按工业性投入项目（形成企业固定资产的项目）和研发项目分别要求，具体内容如下：

工业性投入项目

审计报告中应明确披露的内容有：

一、委托项目审计企业的基本情况：

1、企业基本概况：包括成立时间、经营范围、国地税登记注册区域；企业股本的构成情况；

2、企业申请资助上一年和当年的基本经营情况：包括主要经济指标如销售情况、盈亏情况、重大投资情况等，以及经营中需要特别说明的情况；

3、对申请资助企业近两年获得的国家、省、市各类财政资助情况以及当前正在申报其他各类财政资助的情况进行披露。

4、其他需特别说明的事项。

二、审计项目的情况：

1、项目备案、核准、调整、变化情况；

2、项目计划总投资、资金构成、建设周期、批准日情况；

3、项目基本内容、实施周期及情况、项目完工效果；

三、审计结果：

实际投入额确认的一般原则：以企业固定资产、在建工程核算科目的增加额为基础进行确认。

1、项目实际投入额构成情况，是否在项目备案、核准的实施期内实施；

2、项目实际投入额的付款情况，包括已付款金额，未付款金额说明原因；

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