第十二章 企业所得税

第二节 纳税义务人、征税对象与税率

一、 纳税义务人（具有法人资格的）

1、分公司不纳

事业单位、社会团体纳税

（一） 居民企业（无限纳税义务）

1、 注册地在境内；2、实际管理机构在中国境内。

（二） 非居民企业（有限纳税义务：来源于境内或境外但与境内有联

系的所得）

注册地在外国且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所。

二、 税率

（一）、基本税率为25%。1、居民企业；2、中国境内设有机构且所得与机构有关的非居民企业。

（二）、低税率为20%。1、未设机构；2、虽设机构但所得与机构无关联。

第三节 应纳所得税额的计算

直接公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

间接公式：应税所得=会计利润+|—税收调整项目

一、收入总额

（一）、特殊收入的确认（收付实现制）：企业发生非货币性资产交换，

应视同销售

二、不征税收入和免税收入

（一）、不征税收入（从性质上不纳税）

1、财政拨款

（二）、免税收入（本应纳税而优惠）

1、国债利息收入；2、权益性收益（投资），不包括公开发行并上市流通的股票、红利等权益性投资收益；3、符合条件的非营利性收入

三、扣除原则和范围

（一）、扣除项目的范围:企业实际发生的与收入取得有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。1、区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除，资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本；2、不征税收入的支出不扣。

（二）、扣除项目及其标准

1、工资、薪金支出：合理的准予据实扣除

2、职工福利费（不超过工资薪金总额的14%）；工会经费（2%）；职工教育及附加（2.5超出的准予在以后的税率年度结转） 可扣：“五险一金“+补充保险

3、社会保险 不可扣：商业保险

4、利息费用：向金融企业借款的利息支出可据实扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款的可据实扣除；资本化的不可扣除。

5、借款费用：不需要发生资本化的准予扣除，作为资本性支出计入

有关资产的成本。

6、业务招待费：按照发生额的60%扣除，发生的业务招待费超过销售额的千分之5的不准扣。

7、广告费和业务宣传费：不超过销售收入的15%的准予扣除（超过的准予结转）

8、租赁费 以经营租赁方式租入（所有权不转移）：分配在每个时

期均匀扣除

以融资租赁方式租入：按固定资产提取折旧费用，分

期扣除

9、公益性捐赠支出：不超过年度利润（会计利润）总额12%的部分准予扣除

10、资产损失：损失资产+不得抵扣的进项税， 都可扣除

四、不得扣除的项目

1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资（相当于收入，征税之后才分配）

2、企业所得税税款

3、税收滞纳金；行政罚金、罚款和被没收的财务损失。

4、超过标准的支出

5、未经核定的准备金支出。

6、与取得收入无关的其他支出

五、亏损弥补：亏损可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

第三节

（一）除（无形资产同），下列固定资产不得计算折旧扣除：

1、未投入使用的固定资产；2、无所有权的固定资产；3、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；4、与经营无关的固定资产；5、单独故交作为固定资产入账。

第七节 税收优惠

一、 免征与减征优惠

（一）、从事农、林、牧、渔业项目的所得：包括免和减

（二）、从事公共基础设施项目和从事符合条件的环境保护、节能节水项目（三征三免）：第1到3年免征，第4到6年减半征收

（三）、技术转让：不超过500万元的部分免征，超过的减半征收

二、高新技术企业优惠：减按15%的税率征收

三、小型微利企业优惠：减按20%

四、加计扣除：安置残疾人员所支付的工资费用加计扣除

五、创投企业优惠：在股权持有的第二年抵扣投资额的70%

第八节 应纳税额的计算

境外税率低的要补

一、 境外高的不退

前高后低，后五年可抵

 

第二篇：所得税总结

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢

复等方面的专项基金准予扣除。提取后改变用途的，不得扣除。（油气田企业或合作各方企业计提的弃置费，作为上述项目扣除）

金融企业对涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按如下比

例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：

1、关注类 2% 2、次级类 25% 3、可疑类 50% 4、损失类 100%农户贷款，看贷款对象是否为农户；

中小企业贷款，年销售额和资产总额均小于2亿元。

金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，先冲减准备，不足冲减部分直接扣除。

金融企业贷款损失准备金：

1、准予提取贷款范围：

（1）贷款（包括抵押、质押、担保等）

（2）银行卡透支、贴现、信用垫款、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等

（3）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款

公式：准予当年扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额*1%—截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额

正数为可扣除，负数为应调增当年应纳税所得额

损失应先冲减贷款损失准备金，不足部分直接扣除

已执行金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金政策的，不在执行上述政策。

农业保险巨灾风险准备金：（20xx年x月x日至20xx年x月x日） 按不超过保费收入的25%提取

中小企业信用担保机构有关准备金

20xx年x月x日至20xx年x月x日

担保赔偿准备：不超过当年年末担保责任余额1%，上年末计提余额转为当年收入

未到期责任准备：不超过当年担保费收入50%部分