淮阴工学院经济管理学院学年论文工作总结表

系：                    专业：                                     学年 第      学期      

填表人：                  系主任：                   院领导：                      

                                                                    年     月     日

注：本表一式二份，一份报教务科，一份留系存档。

 

第二篇：淮阴工学院学年论文 (2)

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淮 阴 工 学 院

学 年 论 文

作 者:

系 (院):

专 业:

题 目:

xxx 学 号： 经济管理学院 会计xxxx xxxx 关于作业成本法优缺点的研究

xxxx 讲师 指导者：

(姓 名) (专业技术职务)

201x 年 x 月

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学年论文中文摘要

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学年论文外文摘要

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目 录

1 引言????????????????????????????????1 2 作业成本法基本概述?????????????????????????1

2.1作业成本法的含义及其基本原理????????????????????2

2.2 作业成本法实施的基本步骤?????????????????????2 3作业成本法的优点??????????????????????????2 4 作业成本法的不足??????????????????????????3 5作业成本法实施的注意事项??????????????????????4 结论?????????????????????????????????5 参考文献???????????????????????????????6

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1 引言

作业成本法 （ Activity-Based Costing， 简称ABC） 最早起源于20 世纪 30 年代，是由美国著名教授科斯托布斯的长期研究逐渐发展起来的，90年代以来已经逐步在欧美获得了广泛地应用。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。[1]作业成本法是以作业为基础，通过对成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关和准确的成本信息的一种成本计算方法。它既是一套成本核算系统，又是一套成本管理系统，较之传统的标准成本法，它有很多优点，例如能够提供较为准确和及时的成本信息等，但它并不是十全十美的，仍存在一些不足之处。本文通过对作业成本法的含义及基本原理以及作业成本法优缺点的分析，进一步深入了解作业成本法。

2 作业成本法基本概述

作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。

2.1作业成本法的含义及其基本原理

作业成本法（Activity-Based Costing）是随着管理会计的发展而产生的一种准确计算、 确定生产成本与用户成本的新的成本计算管理会计方法，其基本原理是（1）作业消耗资源，产品消耗作业；（2）生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。根据这两条原则， 作业成本法首先确认作业，划分作业中心，然后确定资源动因，以作业为中心建立作业成本库汇集费用，再确定作业动因，将作业成本库的费用分配至成本计算对象，从而计算各种产品的总成本和单位成本。作业成本法以“成本驱动因素”理论为基础依据，作为一个明细、动态的信息系统，通过对作业的追踪，进行动态反映，可以为旨在控制供应链成本而进行的作业管理提供所需的信息。通过作业成本动因分析，管理者知道支出具体内容，而且还能找到成本发生变化的原因，为供应链成本管理提供信息。作业成本法保留了传统成本核算中有关直接材料、直接人工费用的计算，同时也确认了一些辅助作业，如订单、库存。供应链管理从最终用户到

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原始供应商设计了一套商业流程，这些流程就是一系列作业的集合体，而作业的细分程度取决于企业组织管理的需要及成本效益原则。以作业成本法计算为基础，可以将供应链中的间接成本和辅助资源更准确地分配到产品、服务、市场、销售渠道和顾客或整个供应链，为企业管理提供更相关、相对正确的成本信息。

2.2 作业成本法实施的基本步骤

作业成本计算按如下两个步骤进行：

第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库；作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。实际工作中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。[2]于是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。

第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用量，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。例如，起动准备作业的作业动因是起动准备次数，质量检验作业的成本动因是检验小时。明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的间费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而确定最终产品的成本。

3作业成本法的优点

1、能够提供更精确的成本信息。作业成本法将成本分配的重点放在间接成本上，不再使用单一的分配标准，而是采用多元分配基准，从成本对象与资源消耗的因果关系着手，根据资源动因将间接费用分配到作业，再按作业动因将作业计入成本对象，解 决了传统成本计算方法扭曲成本信息的问题，从而为信息使用者提供更精确的信息。

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2、有助于控制成本。采用作业成本法将作业、作业中心、顾客和市场纳入了成本核算的范围，形成了以作业为核心的成本核算对象体系，通过对作业成本的确认、计量，尽可能消除“不增加价值的作业”，改进“可增加价值的作业”，以更好地控制成本， 促进企业战略目标的实现。

3、有助于管理者进行决策。作业成本法提供了更真实、更丰富的作业驱动成本的计量信息，有助于管理者做出更好的产品设计决策，以及改进产品定价决策，并为是否停产老产品、引进新产品和指导销售提供准确的信息等等，使管理者较容易利用相关 成本进行经营决策[3]。

4、能够提高产品的竞争力。我国传统的成本管理模式只注重商品投产后与生产过程相关的成本管理，忽视了投产前商品开发与设计的成本管理，这已愈来愈难适应当代社会经济发展的需要，极大地阻碍了企业商品市场竞争能力的提高。作业成本法则能很好适应现代企业在激烈的市场竞争中的发展需要，从一开始就特别重视商品设计、研究开发和质量成本管理，力求按照技术与经济相统一的原则，科学合理地配置相对有限的企业资源，不断改进商品设计、工艺设计以及企业价值链的构成，减少浪费， 降低资源的消耗水平，从而提高企业产品的市场竞争力。

5、便于企业绩效考核。在作业成本观念下，按作业设立责任中心，使用更为合理的分配基础，易于区分责任。通过各作业层所提供的有价值的成本信息，能明确增值作业与非增值作业、高效作业与低效作业，以评价个人或作业中心的责任履行情况。 4 作业成本法的不足

1、作业的区分存在困难。企业生产经营活动复杂多样，各项活动相互联系、相互依存，并非所有的作业都界限清晰、责任分明，所以在作业的区分上存在困难。

2、 成本动因的确认存在困难。作业成本法要求以作业中心为基础来设置责任中心，选取合适的成本动因，按成本库进行归集，然而在实际中哪种因素与成本变动完全相关或相关性较大，并非清晰可辨，即：要找到一般间接费用的成本动因，或一个合理的成本分配基础，并不那么容易。如果选择的动因过少，成本数据会不准确，如果选择过多，由此增加的实施成本会大于实施作业 成本法产生的效益。

3、成本动因的选择具有主观性。作业成本法在确认资源和作业，以及为资源库和作

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业库选择最佳的成本动因等方面，并不总是客观的和可验证的，难免具有主观性和一定程度的武断性，这为管理者操纵成本提供了可能，也降低了公司间报告结果的可比 性，与现行会计准则的要求有一定的差距。

4、 没有合并对同类生产能力的计量。作业所消耗的各种资源具有不同的计量单位，将成本归集到作业时难以反映资源消耗的数量，只能将被耗用资源的价值（金额）归集到作业中。因此，运用作业成本法既无法看出资源的利用效果，也不能反映各种生 产能力之间的差异。

5、 工作量大，代价昂贵。作业成本法将企业在生产经营中发生的全部资源耗费逐项分配到作业中，形成作业成本库，再将作业成本库的成本按作业动因分配到最终产品，核算工作十分繁琐。而且企业要想在激烈的竞争中求胜，就要不断进行技术革新及产品结构的调整，这样就要重新进行作业划分，也就增加了采用作业成本法的耗费。 5作业成本法实施的注意事项

作业成本法虽然相对于传统成本法而言，有很多突破和优点，但是也存在一些不足之处，所以在实施时要注意：目标必须明确，模式要简单，要充分考虑成本效益关系。而且还要做好全体员工的培训， 培养高度信息化和高素质的会计人才，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力， 以降低成本和提高效率。另外，还要避免急于求成，目前我国大部分企业还处于劳动密集型生产阶段，应用作业成本法的环境尚未成熟，如果一味推广，则会“事倍功半” 欲速则不达”，总而言之，通过对作业成本法的优缺点进行深入分析，可以帮助我们正确认识和深入了解作业成本法，进一步推动作业成本法在我国的应用。相信随着现代企业制度的建立和完善以及高新技术的广泛使用，作业成本分析的思想对我国企业加强成本控制、改善经营战略、提高竞争力等都有着重要的指导意义，其应用必将推动企业管理水平的提高[4]。

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结论

作业成本法虽然相对于传统成本法而言，有很多突破和优点，但是也存在一些不足之处，我们通过对作业成本法的优缺点进行深入分析，可以帮助我们正确认识和深入了解作业成本法，进一步推动作业成本法在我国的应用。相信随着现代企业制度的建立和完善以及高新技术的广泛使用，作业成本分析的思想对我国企业加强成本控制、改善经营战略、提高竞争力等都有着重要的指导意义，其应用必将推动企业管理水平的提高。

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参考文献

[1]何仲高.论作业成本法对传统会计成本的突破与应用．现代经济，2008(08)54-56

[2]唐善刚.浅议作业成本法．会计之友，2007(02):113-114

[3]乐艳芬.战略成本管理与企业竞争优势.复旦大学出版社，2006(04):273-275

[4]吴彦龙.成本管理规范操作.中国时代经济出版社，2010(01)599-600