第一节概念问题

一偷税、避税、节税比较

1、偷税

有意识违反国家税收法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，多列支出不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，

2、避税

利用税法漏洞或者其他不足之处钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税义务最小的经济行为。

3、节税

在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动事先进行的涉税选择行为。

1、  共同点：税收的最小化

2、  区别

（1）法律性质不同：偷税违法；避税合法但不合理；节税合法、合理

（2）行为过程的内容不同：偷税通过违法手段将应税行为转变为非应税行为；避税纳税人对模糊行为进行人为安排；节税避免应税行为发生或事前以轻税行为替代重税行为

（3）后果（社会影响）不同：偷税、避税直接减少国家财政收入违背国家政策导向，使国家为防范这些行为花更多人、财、物力；节税符合国家的立法意图（政策导向），

（4）国家的态度不同偷税：坚决给予严厉打击；避税国家一般通过完善税收法规来反对；节税无权干预，鼓励、认可。

二狭义税收筹划：节税

           广义：节税+避税+税负转嫁

三税负转嫁:  税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税收负担转移给他人的经济行为。

1 转嫁方式：  `1前转（提高销售价格,将税负转嫁给购买者） 

              2后转（压低商品的购进价格，将税收负担转嫁给商品的供应者）           

3混转（既前转，又后转）   

4税收资本化（一项资产出售时，买方事先将以后所应纳税款折算成现值从购进价格中预先扣除，即压低资产购买价格的方法，向后转嫁给卖方。）

2 转嫁规律：

（1）税负转嫁的基本前提条件：物价自由浮动

①商品供求弹性       需求弹性＜供给弹性，税负容易前转。

（2）影响税负转嫁的因素：                        需求弹性＞供给弹性，税负容易后转。

②税种：     流转税比较容易转嫁，而财产税等很难转嫁。

③课税范围：越宽广越普遍，则容易，课税范围越窄小，则越困难。

四筹划原则和目标

一、税收筹划的原则: 守法性原则---最基本；系统性原则；事先筹划原则；实效性原则；保护性原则；综合平衡原则

二、税收筹划的目标：减轻税收负担；实现涉税零风险；获取资金时间价值；提高自身经济利益；维护主体的合法权益

五筹划原理

1 按收益效应分     绝对节税    直接节税直接减少纳税人的税收绝对额的节税。

间接节税  间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。

                       相对节税  纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值

2按着力点     税基筹划原理  税基递延实现  税基均衡实现   税基即期实现   税基最小化  税基总量合法减少

税率筹划原理   筹划比例税率   筹划累进税率  筹划定额税率

税额筹划原理   筹划减免税   筹划其他税收优惠政策

 六  筹划的切入点

1 选择税收筹划空间大的税种为切入点  税负弹性大的、有重大影响的税种

2 以税收优惠政策为切入点

3 以纳税人构成为切入点

4 以影响纳税额的几个基本因素为切入点   计税依据、税率

5 以不同的财务管理过程为切入点

七税收优惠形式

1 区分税收优惠和税收利益  1）税收优惠是国家制定的    2）税收利益是企业谋求的。

 2、税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益   二是选择纳税方案取得的利益。

3 优惠形式：

1免税  （照顾性  奖励性）    原理：绝对、税额                 原则：多免税待遇，期限长

2减税  （照顾性  奖励性）    原理：绝对、税额                 原则：多减税待遇，期限长

3税率差异                    原理：绝对、税率                 原则：税率低且长久稳定

4税收扣除                    原理：绝对+相对节税  税基或税额   原则：争取扣除项目最多化  金额最大化  最早化。 

5税收抵免                    原理：绝对、税额                 原则：抵免项目多，金额大

6优惠退税                    原理：绝对、税额                 原则：项目多税额大

7分割技术                   原理：绝对、税基                  使所得、财产在两个或更多个纳税人之间

8亏损抵补

八税收递延方法：相对税基（会计与税法的永久性差异不能递延，时间性差异是递延的主要方法）             

1、推迟收入的确认     1）收款法：收到货款确认收入

                      2）销售法：发出货物确认收入

                      3）生产法：产品生产完工确认收入

4）劳务收入的确认方法：完成合同法：完成全部劳务合同确认收入完工百分比法

 2.费用的尽早确认     1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本

                      2）能进成本的不进资产

                      4）能多提的多提、能快摊的快摊。

                      3）能预提的不待摊

九  组织形式

 子公司是企业所得税的独立纳税人。分公司不是企业所得税的独立纳税人，与总公司汇总纳税。

 筹划：亏损时设分公司冲减利润。开始扭亏为盈时，改立为子公司，享受税收优惠。

十转让定价      指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动。

出发点：关联企业税率存在差异：适用税率高的将利润向低税率转移减少从价计征的税收：消费税、关税

形式：（1．商品交易  2．提供劳务  3．贷款利息  4．有形资产和无形资产  5．固资产租赁6．费用转让定价）的转让定价

第二节增值税的筹划

一税法知识点：

税率：基本税率17% 低税率：13%   征收率：3%（小规模人）

抵扣：专用发票可抵扣17%  运费7%  农产品13%

混合销售：只征收一种税   兼营：同税种不同税率时未分别核算则从高，兼营非增值税业务未分别则核定

二税收筹划（a纳税人、b计税依据、c税率、d税收优惠、e出口退税）

一、一般与小规模纳税人（增值率判别法、抵扣率法）

A增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额     若含税，则都含税

不含税时：销货增值税税率－进货增值税税率×（1－增值率）＝征收率

 

                                                                  征收率

                 当销项等于进项时：  增值率=-----------------

                                                               增值税税率

实际增值率＞平衡点时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；

实际增值率＜平衡点增值率，小规模纳税人税负重于一般纳税人。

含税时，且销项等于进项的平衡点：

                      征收率(1+增值税税率)

增值率=---------------------------------------

                     增值税税率(1+征收率)

小规模纳税人发生混合销售行为，始终是选择缴纳增值税税负轻。

B抵扣率法：抵扣率=1-增值率  实际抵扣率大于平衡点，则选择一般人  

 

平衡点

           

二、增值税与营业税纳税人     （混合销售，兼营）

设取得收入为S，增值率为R，增值税税率为T1，营业税税率为T2。

当两者税负相等时： S/(1+T1) ×R×T1=S× T2

则平衡点增值率：R=T2（1+T1）/T1

结论：当实际增值率大于R时，交纳营业税较合算。

B 计税依据的筹划

1销售额    1 尽量收取包装物押金

              2 销售方式下（销售折扣、销售折让、现金折扣、还本、以物易物、

              3 结算方式（直接收款、采取托收承付和委托收款方式、采取赊销或分期收款方式、采取预收货款

              4 代销方式选择的税收筹划(取手续费方式和视同买断)

2进项税抵扣的筹划    1进项税额抵扣时间的筹划

 2供货方的选择

                                  (1)一般人供货方的选择：(价格折让临界点法)

                                        销售额（含税）为S，含税购进额为P，适用的增值税税率为T1；从小规模纳税人处购进货物金额（含税）与从一般纳税人购进货物金额（含税）的比率为Re，小规模纳税人适用的征收率为T2，城建税税率为Ta,教育费附加Tb。

 

从一般人处购进的收益：

 

从小规模人处购进的收益：

(2)小规模纳税人的供货方选择：由于不能抵扣进项，只需比较价

3运费  (自营，或者自营独立)

假定自营运输中的物耗费用占运费的比重为R，运费为A，外购对象为本企业将运输部门独立出去所设置的运输公司

外购方式的抵扣税额=A×7%-A×3%=A×4%         自营方式的抵扣税额=A×R×17%

      A×4%=A×R×17%      R=23.53%

当R＞23.53%时，自营方式可抵扣税额较大，税负较轻；当R＜23.53%时，自营方式可抵扣税额较小，应该独立出来

第三节消费税的筹划

一税法知识点

1 复合计税   ⑴卷烟   从量定额：每支0.003元(每箱150元)

                     从价定率：甲类每条200支调拨价格在≤70] :56% 否则45%；乙类70分界] :36%  30% 70为不含税价

⑵粮食及薯类白酒：定额0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升+比例税率20%

2销售额：、   包装物   连同销售，无论是否单独计价，都计入销售额

              收取押金，仅当逾期的押金换为不含税的计入销售额，但是啤酒、黄酒除外

：纳税人自产只用 =（成本＋利润）÷（１－比例税率）

3.组成计税价格                    = 成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

                 委托加工  = 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）

   =（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

二.税收筹划

纳税人的筹划：    1通过企业合并，递延消费税的纳税时间。(内部购销延期纳税、后一环节税率低则节税)

2 独立核算部门和非独立核算部门的筹划  (生产环节纳税，低价售给独立核算部门节税)

计税依据的筹划:   1 关联企业转移定价的税收筹划 (在生产销售环节低价售给独立核算部门

2选择合理的加工方式(自行加工，完全委托，不完全委托加工)

                         2.1 自行加工：一次性缴纳消费税

                          2.2 不完全委托：在要素不变时，税负与自行加工一样，最终相当于以委托方的售价纳税两次

                           2,3 完全委托加工：税负最低，因为受托方的出厂价格低

                3以应税消费品抵债、入股的筹划

筹划：先销售，后入股或抵债   筹划前：以最高售价计算消费税；筹划后：按照市场平均价计算消费税

                4外购应税消费品的税收筹划

1.应该是从生产厂商处购进则可抵减已经缴纳的消费税，而不是商家

2  当小规模纳税人向一般纳税人购进应税消费品时，应向对方索取普通发票，抵扣已交消费税

5包装物及其押金的税收筹划     1、先包装后销售

2押金不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式。

税率的筹划    1兼营业务筹划    1、将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算  不同税率则从高，不同税种则核定

2、消费品的“成套”销售应慎重（如化妆品与不征消费税的混合）选择先销售后包装

2合理确定商品的销售价格       设临界点的价格，另利润相等，求出临界点作比较

第四节  营业税的筹划

一税法知识

交通运输业3%、建筑业3%、邮电通信业3%、文化体育业3%、金融保险业5%、

服务业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%      娱乐业5－20%、
二税收筹划

2.1纳税人的筹划    1避免成为营业税纳税人

2纳税人之间合并  合并以前，分别缴纳营业税，合并后，前一环节变为内部行为，不征营业税

3利用混合销售和兼营行为（混合同前，考虑增值率R，筹划缴纳营业税或增值税）

                            兼营则最好自己分开，避免从高，或核定

2.2计税依据筹划：  1 建筑业原材料：不管是谁提供都计入营业额，筹划：一物多用，或通过施工方议价能力降低材料价格

               2建筑业的设备：若由建设方提供，则不计入营业额，若由施工方提供，则计入营业额交税，筹划:尽量由建设方提供

 (二)房地产业计税依据的税收筹划

        1合作建房的税收筹划  以物易物：       双方都要缴纳营业税(转让无形资产，销售不动产)

                              “合营企业”方式：以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业（分得的利润不交营业税）

       2 房产建设中的价外费用

                代天然气公司、有线电视网络公司等单位收取天然气初装费、有线电视初装费等费用。

                 筹划：  如果房产公司代收，则代收费用计入营业额，征收营业税

                         如果价外费用由物业公司代收，物业公司收取手续费，则营业税分为两部分，一是房产价值，而是物业公司手续费的营业税

（三）运输业计税依据的税收筹划

取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额

（四）金融业计税依据的税收筹划

           1、贷款业务营业额的税收筹划

                  其营业额为贷款利息，筹划方法为：降低利息率和隐匿贷款规模，再通过其他形式取得被贷款企业的补偿，

           2、中间业务的税收筹划

                  通过中间服务获取手续费收入的业务。通过降低手续费收入来降低计税依据，通过其他途径求得交换补偿。

           3、保险业营业额的筹划 

                  思路：降低保险营业额以减少应纳营业税，其减少的营业额用于防止保险理赔。

（五）服务业计税依据的税收筹划

由于纳税人收取的收入可能用于支付给下一环节的经营方,会引起虚增营业额这一现象

筹划：将支付给下一方的营业额直接由支付方支付给下一方，而不经过中间方。

（六）娱乐业计税依据的税收筹划
           歌舞厅可将酒水饮料销售业务分离出来，办理营业执照，成立小超市，独立核算。超市为小规模人缴纳增值税3%。

2.3 税率的筹划

（一）工程承包适用税率

建筑业适用的税率是3％，服务业适用的税率是5％,甲方作为建设方，乙方为中间人，丙方

为施工方，筹划：若丙收取服务费A,甲丙直接签合同，则乙按照A*5%缴纳营业税，

                 若乙先与甲签订承包合同，再转给丙，则乙方仅需将差额A*3%交税

第五节企业所得税

1 税法知识

a应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损

  b     扣除福利、公会、教育  按工资薪金的14%、2%、2.5%

公益捐赠              按年度总利润的 12%

         业务招待费           按实际的60%，但是不超过销售收入的  千分之5

        广告业务宣传费        按销售收入的 15%，可结转以后

2、高新技术企业优惠   15%

3、小型微利企业优惠    20%    年度应纳税所得额不超过30万元

2.税收筹划   (纳税人，计税依据  税率、优惠)

一  纳税人的筹划：

       1居民与非居民企业

    2个人独资企业、合伙企业与公司制企业（缴纳企业所得后，还代扣代缴股利红息个人所得，重复征税）

       3子公司与分公司  子公司独立交税，应在赢利期间设立；分公司合并交税，在亏损期可降低利润）

二计税依据筹划：

收入筹划的一般原则：(简答可能)

（1）凡是企业已经发生的销售业务，其销售收入应适时入账。依据会计制度及有关规定，不应该入收入类账户的，则不要入；能少入收入类账户的，要尽可能少入账；能推迟入账的，尽可能推迟入账。

（2）凡是企业尚未发生的销售业务，不能预先入账。

（3）凡是介乎负债和收入之间的经济事项，宁作负债而不能作收入处理。

（4）凡是介乎债权和收入之间的经济事项，宁作债权增加而不作收入增加处理。

（5）凡是介乎于对外投资和对外销售之间的经济事项，宁作对外投资而不作对外销售业务处理。

1、股权转让收入的筹划

在股权转让之前进行了股息分配，降低了转让收入，有效地避免了重复征税。

2扣除项目的筹划：

        1、利用工资、薪金支出进行筹划

        2、将利息支出变其他支出进行筹划

        4、广告费和业务宣传费支出的税收筹划  (1)设立独立核算的销售公司(2)费用合理转化

         5、固定资产修理中尽量不作为大修理，不进入资产，使得修理费用≤原值50%，且不超过2年（分次修理）

3 利用资产核算的筹划：利用折旧方法

对于盈利企业，尽快折旧；  对于处于减免所得税优惠期内或者亏损的的企业减慢折旧

在累进税率的情况下，采用直线摊销法在比例税率的情况下，采用加速折旧法，对企业更为有利。

 4直接对计税依据进行税收筹划：

1、设法压缩计税依据(通过合并，使得亏损抵消利润)

2、推迟计税依据的实现

  如果企业预计今年的效益比上一年好，则可选择按上一年应纳税所得额的一定比例预缴，否则，按实际数预缴。

3、运用转让定价转移计税依据 (高税率转向低税率，递延纳税)

三  税率筹划

一般企业25%  

小型微利企业≤30万按20%通过分立的方式，将一个企业分立为两个小型微利企业

高新企业 15%

四税收优惠：

 1 对于从取得第一笔收入开始三免三减半的筹划，使得第一笔收入出现在年初而不是年末

 2加计扣除  筹划：分别核算，否则不能加计扣除

（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。未形成加计扣50%，形成的按照成本的150%摊销

(2)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。加计扣除100%

第六节  个人所得税

一  税法知识

  1 工资薪金计算所得税  7级超额累进

           应纳税所得额=每月收入额-3500（或4800）

    2 个体，合伙、独资企业

年应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失

 3  企事业单位的承包经营、承租经营所得

         应纳税额=年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

     年应纳税所得额=全年收入总额-必要的费用（按月减除3500元）

4劳务报酬所得

       （1）每次收入不足4000元的, 扣800

       （2）每次收入在4000元以上的扣20%，若应纳税所得额超过20000，适用累进税率

5稿酬所得    税率：20%

          （1）每次收入不足4000元的，扣800，再减征30%

          （2）每次收入在4000元以上的，扣20%，再减收30%

6特许权使用费所得，税率20%

          1、每次收入不足4000元的，扣800，

          2、每次收入4000元以上的，扣20%

7财产租赁所得

           1、税率：20%

          （1）每次收入不足4000元的    应纳税所得额=每次收入-准予扣除项目-修缮费用（800为限）-800

          （2）每次收入4000元以上的     应纳税所得额 =[每次收入-准予扣除项目-修缮费用（800为限）]×（1-20%）

  8  财产转让所得   税率：20%

应纳税所得额=收入总额-财产原值-合理费用

9利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得

    应纳税额=应纳税所得额×适用税率20%

奖金：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数

二  税收筹划：

（一）工资、薪金所得的税收筹划

     1、工资、薪金福利化

     2、纳税项目转换与选择的筹划    （1）应纳税所得额较少，将劳务报酬转化为工资

工资：有雇佣关     劳务报酬：无雇佣关系

     3、工资、薪金收入不均衡时的筹划   将每月收入平均分摊

 （二）劳务报酬所得的税收筹划 

         通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。

        1、费用转移筹划法，由他人提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供    

        2、分项计算筹划法   对于只有“一次性收入”的，在可能的情况下进行必要的分割，将“畸高收入”分解为“小额收入”

（三）稿酬所得的税收筹划

1、系列丛书筹划法

如果一本书可以分成几部分，以系列丛书出现，可以分“次”单独计税，从而节省税款。

2、著作组筹划法   改一本书由一人写作为多个人合作创作

3、费用转移法   将报酬降低，而让对方支付费用

（四）个人独资企业和合伙企业取得收入的税收筹划

       利用分劈技术进行税收筹划。几个人合资分别计税，降低税率