毕 业 论 文（设计）

题    目  关于会计职业道德建设问题的探讨

指导老师          郑宝凤                

专业班级   税务（企业会计与税务）20081 

姓    名           ******                  

学    号         200********             

2010 年 6 月 1 日

摘要：会计造假已成为一个世界性的难题，也是一个世纪性的难题，会计职业道德建设显得十分紧迫。由于计划经济体制向市场经济体制的转变带来整个社会的变革，以及市场经济对价值观念的冲击，导致了会计人员遵守职业道德的意识日益淡薄、追求私利、违背准则、弄虚作假等问题的产生。本文从多个方面分析了产生这些问题的原因，并提出了强化会计法制建设、加强会计职业道德教育、构建和完善会计职业道德自律机制、建立健全会计职业道德评价体系等建议。

关键词：会计；职业道德；建设

目    录

引言. 1

一、会计职业道德建设的必要性、紧迫性. 1

二、当前我国会计职业道德建设存在的问题. 2

（一）职业道德观念淡薄... 2

（二）追求私利，监守自盗... 2

（三）违背准则，弄虚作假... 3

三、会计职业道德失范的成因. 3

（一）社会变革及市场经济价值观念的冲击... 3

（二）会计从业环境不利于良好会计职业道德形成... 3

（三）会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳... 4

（四）对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施... 4

四、加强会计职业道德建设的措施. 4

（一）强化会计法制建设... 5

（二）加强会计职业道德教育... 5

（三）构建和完善会计职业道德自律机制... 5

（四）建立健全会计职业道德评价体系... 5

结论. 6

参考文献. 7

引言

会计职业道德作为社会道德建设的一个组成部分，是完善社会道德体系的重要方面，是先进文化的重要内容，也是在新世纪全面建设小康社会，加快改革开放和现代化建设步伐，顺利实现第三步战略目标的重要前提。它包括廉正诚实、执法守法；实事求是、客观公正；恪守信用、保守秘密；精通业务、讲究信誉四个基本内容。

“一旦有适当的利润，资本就非常胆壮起来……有50%（的利润）就会引起积极的冒险；有100%，就会使人不顾一切法律；有300%，就会使人不怕犯罪，甚至不怕绞首的危险。”（《资本论》第一卷第839页）做假账，串通作弊，虚报收入、利润，制作虚幻的高速增长，蒙蔽管理者，欺诈社会，严重损害国家和社会公众利益。鉴于此，加强会计职业道德建设，不断提高会计人员的职业修养和素质，重塑行业诚信度和公信力比任何时候都显得更加紧迫和重要，同时，具有重要的现实意义。

一、会计职业道德建设的必要性、紧迫性

会计职业道德是指在会计职业活动中所应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。它建设的必要性、紧迫性主要体现在以下几方面：

1、坚持“依法治国”和“以德治国”相结合的治国方略，是以江泽民为核心的党的第三代中央领导集体在全面而深刻地总结古今中外治国经验的基础上得出的科学结论。随着改革开放的深入，建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。为了加快我国改革开放和现代化步伐，规范市场经济秩序，在依法治国的同时，就切实加强会计主义道德建设。

2、“一个知识不全的人可以用道德去弥补，而一个道德不全的人，却难以用知识去弥补。能力不足，责任可补，责任不够，能力不能补。”但丁语。所以，人的道德因素有时比资历和经验更为重要，会计人员必须树立良好的职业道德风尚，作一个德才兼备的理财者和管理者。

3、从会计职业道德与会计法规的关系看，它们所规范的都是利益关系，会计法规是会计职业道德的最低要求，会计法规不仅是对会计从业人员进行会计职业道德教育的有利因素，而且还直接表现为一定道德规范的要求，会计法规要求会计人员必须怎么做账。会计职业道德是会计法规的重要补充和辅助力量，在现实经济中，会计行为不可能完全依赖会计法规的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，也不可能由会计法规进行规范，不需要或不宜由会计法规进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现。而且在这种“精神上的法规”、“道德法庭”面前，会计人员的一切行为都会受到评论，这种“灵魂深处的革命”是会计法规所不能及的。

4、我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，而市场经济既是法治经济，又是诚信经济，因此在加强法制建设的同时也要加强会计人员的职业道德建设。因为加强会计职业道德建设是建立社会主义市场经济体制的需要，也是提高会计工作质量和会计队伍整体素质的需要。

5、会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，比如资产不实和利润不实的现象严重，假凭证、假账、假报表、假审计、假评估也是屡见不鲜。所以会计造假已成为一世界性的难题，而会计职业道德的失范是一个重要的原因。

二、当前我国会计职业道德建设存在的问题

（一）职业道德观念淡薄

在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，甚至伙同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。根据有关方面对一千多名在岗会计人员的问卷调查，有16．87%的会计人员认为能够做到坚持原则；有61．27%的会计人员认为应该按单位负责人意见办，同时做好会计上的“技术处理”；有21．86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。这足以表明当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员面临职业道德冲突的选择，表现得迷茫和困惑，不知所以。

（二）追求私利，监守自盗

一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，最终走上了犯罪道路。厦门市某企业集团在一次内部例行审计中发现一出纳，在其担任会计兼出纳的几年中，采取各种手段贪污公款39万元；湖北省武汉市归元寺旅游服务管理处原工作人员魏俊华，利用职务上的便利侵吞公款78万余元。虽然这一些严重的违法犯罪行为是少数会计人员所为，但这也反映了在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。

（三）违背准则，弄虚作假

一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，在客观上认同了会计作假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。如于1999年1月挂牌上市的黎明股份，管理层为了粉饰其经营业绩，当期虚增资产、负债、所有者权益、主营业务收入、利润。经过财政主管部门的审定，该公司当期利润总额由检查前对外披露的-3448万元变为5231万元，虚增利润8679万元。做假账的手法：除常规性的少计成本、费用递延等操纵手段外，有90%以上的交易或事项是人为凭空编造的，以致造成重大损失。

三、会计职业道德失范的成因

（一）社会变革及市场经济价值观念的冲击

原来所提倡的“毫不利己、专门利人”无疑是人类的崇高理想，但在市场经济条件下，由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化，人们利益格局势必多样化和复杂化，原来那种单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。在会计领域也同样遇到经济发展与道德进步的困惑。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义的意识有所抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想有所削弱，致使社会上一些丑恶现象频现。在会计职业道德滑坡中，小团体利益与社会利益发生冲突的占了会计职业活动中利益关系的绝大多数，而且往往是小团体利益占了上风，导致了会计信息的失真。

（二）会计从业环境不利于良好会计职业道德形成

会计人员是单位内部的从业人员，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员。会计人员的地位具有天然的从属性，他们同独立、公正执业的注册会计师不同，没有在单位之外、之上的独立执业地位，他们的工作完全在单位负责人的领导之下，单位负责人拥有充分的用人权，会计人员的衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠其所在单位的任职及任职的业绩。当会计人员与单位负责人发生冲突时，会计人员面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的威胁。所以说会计舞弊作为一种管理舞弊行为，会计人员在其中充当的往往是工具角色。会计人员表现出的不良职业道德是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。

（三）会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳

市场经济是法制经济。会计工作作为一项重要的经济管理工作，已经纳入了法制建设的轨道。要做到依法治理会计工作的同时也要规范会计行为，保证会计信息质量，广大会计人员必须熟悉掌握并认贯彻执行一系列会计法规制度。但是，会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度尚不完善，不利于会计人员形成良好的会计职业道德。会计法律制度在其贯彻执行上有一套健全的实施保障机制，不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款，而且体现在没有与之相配合的权威的制裁和审判机关。当人们对会计职业道德上的权利与义务发生争议时，没有特定的机关与权威性的部门，只是靠社会舆论裁定是非曲直，靠舆论压力纠正思想行为的偏差。

（四）对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施

会计人员如果道德素质偏低，当然会受到社会风气的影响。这也是不良社会风气的组成部分，与教育不够极有关系。在我们的学校教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育，而在工作中，会计人员继续教育规定中有职业道德内容，但实际上从未见过职业道德培训。此外，造成会计人员职业道德缺乏和失范的原因还有许多，如会计职业纪律松弛，惩治违法行为不力，缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明等。

四、加强会计职业道德建设的措施

朱镕基同志提出的“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，这是对会计人员的勉励，也是对会计人员的要求。应该按照以德治国的重要思想和“不做假账”的指示精神，深刻反思，吸取教训，有的放矢，标本兼治，重塑会计公信力。因而加强会计职业道德建设，提升会计人员职业道德水准，可从如下几方面着手。

（一）强化会计法制建设

市场经济体现为法制经济，通过对各种市场行为的立法、执法规范正当的市场秩序。

为了融入世界经济的发展，要加快有关法律法规、规章制度的制定，推进我国会计的国际化。明确发生会计造假行为时有关各方将承担哪些责任，明确什么人对会计诚信负有监督责任以及监管者不作为时应该负什么责任，明确会计造假行为的受害人可以主张哪些权利等等，强化法律责任的严厉程度，加大执法力度、严惩造假单位和个人，加大其违规成本，对造假行为起到震慑作用，只有做到法律与道德双管齐下，标本兼治，重塑会计公信力。

（二）加强会计职业道德教育

会计职业界人员的职业道德水平和道德决策能力的提高，必须依靠会计职业道德教育。而会计职业道德教育不是一朝一夕的事，而是一个漫长的、潜移默化的过程，对每一位会计人员来说，应该是一辈子的事，是终身教育。不同的时期，对不同层次的会计职业者的道德要求的程度等也不同，因而有必要开展多层次、循序渐进和全方位的职业道德教育，健全社会教育机制。在校教育阶段，尤其要注意应对会计专业学生加强会计职业道德教育并作为一门重要的课程来考核；在职教育，应把会计人员职业道德规范灌输其中，并分层次进行培训，使会计职业者加强职业道德修养的自觉性。

（三）构建和完善会计职业道德自律机制

 为了切实有效地促进会计人员遵守职业道德，借鉴国际惯例建立一个权威性的会计行为自律组织非常有必要。会计职业道德自律机制的建立，就是要求会计人员能够依据一定的职业道德原则和规范自觉自愿地选择和决定行为，作为其发自内心的巨大的精神动力，从个人内在素质的提高使其自觉自愿地遵守各顶会计政策和会计法规。设立会计行业自律组织，制定必要的自律制度，开展自律活动等是建立会计职业道德自律机制的重要内容。

（四）建立健全会计职业道德评价体系

进行会计职业道德评价，就要求会计人员遵纪守法，真实公正，“责业、廉业、精业、勤业、敬业、爱业、乐业”等方面制定一套可操作的评价标准；并且要选择恰当的评价方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法。其检查后对道德评价结果应使用奖罚手段，示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众督导之下。在全社会范围内营造评价会计职业道德，从而形成扶正抑邪、惩恶扬善的良好氛围。

结论

总之，会计职业道德建设可以增强企业凝聚力和竞争力，是推进经济发展的动力。因而呼唤整个社会高度重视会计职业道德建设问题非常重要。为了使广大会计人员都能崇尚诚实守信、客观公正的职业意识，必须加强会计职业道德建设，广泛开展宣传教育，加强督促检查和行业自律，使广大会计人员自觉遵守“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账的职业道德，在各自工作的岗位上恪尽职守，树立正确的会计职业道德观。

参考文献

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