论中小企业财务管理现状问题及对策

【摘要】中小企业是国民经济的重要组成部分,对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。但由于其产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济影响大等因素，使得中小企业在财务管理方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况。本文通过对中小企业财务管理问题现状的分析，提出了相应的对策。

【关键词】中小企业；财务管理；问题；对策

中小企业的财务管理混乱，不能根据企业资金运动的特点运用价值形式提高经济效益，没有完善的财务管理制度。内部会计控制制度不健全，形成内部会计控制的无章可循、有章不循的局面，而且内部会计控制缺乏科学性，不利于控制制度的实施。政府和社会监督不力，使得内部会计控制制度的检查与责任未落到实处，给部分单位不按规定建立和实施内部会计控制制度带来可乘之机。下面，笔者仅就个人观点分析一下，中小企业的财务管理现状与对策。

一、中小企业财务管理现状及问题

1.管理观念落后，管理模式僵化

中小企业大部分是私营经济，管理模式基本上都是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者就是经营者，家族式管理现象非常严重。这就使得企业的财务管理方面存在着职责不分、越权行事和缺乏有效的财务监督的问题。认为反正是自家企业，会计出纳有自己人担任，无须监控，这直接导致了资金使用的随意性。由于企业资金使用无计划，往往出现无法应付经营急需资金的现象，使企业财务陷入困境。

财务管理、资本运作的好坏通常会直接影响企业的经营状况。由于中小企业的管理模式僵化，管理观念落后，管理者的管理能力和管理水平较差，对财务管理的理论和方法缺乏应有的认识，致使企业只存在会计职能。而没有财务管理职能，基本上处在记账管理阶段。由于理财方面没有长远规划，基本上是做到哪算哪，使企业缺乏发展后劲。

2.融投资能力较弱，缺乏科学性

中小企业普遍缺乏雄厚的资金基础，因而融通资金对企业来说至关重要。目前我国中小企业初步建立了较为独立、渠道多元的融资体系，但是，融资难、担保难仍然是制约中小企业发展的最突出的问题。中小企业一般来说规模较小，经营活动的透明度差，财务信息具有非公开性，可用于抵押、质押的资产不足，融资能力有限，这些特点决定了难以筹措到所需的足额资金，从而使很多中小企业的高新技术产品研发工作被迫因资金短缺而推迟、中断甚至完全停顿。再者，由于财务管理水平低，缺乏优秀的管理人才，加之先进的财务管理技术和方法得不到运用，不能进行科学的投资分析和市场论证，其结果是“不改造等死，改造了找死”，造成投资失误。更有甚者一些企业花了巨额资金进行投资，而最终并没有达到预期的效果，甚至是“竹篮打水一场空”，使企业背上了沉重的包袱，以至陷入破产的边缘。

3.内控机制不健全

会计基础工作薄弱，缺少内部牵制和复核，未建立健全相应的会计制度。在已建立内部会计控制制度的单位中，相当一部分单位的内部控制制度缺乏科学性和合理性，主要表现在：

（1）脱离单位内部实际情况。部分单位不能因地制宜，因人而异地制定本单位的内部控制制度，脱离单位实际，好高骛远，建立空中楼阁似的内部会计控制制度，或者照搬、照抄其他单位的内部会计控制制度，使内部会计控制制度无法适合企业的内部组织形式。

（2）内部会计控制组织不健全或职责不清。在设计内部会计控制的组织网络时，未达到纵横交错，点面结合的控制要求，造成既定的内部会计控制失控，或者就是岗位设置不当，人员配置不合适，业务交叉过 杂，职责不清，使内部会计控制制度无法正常实施。

（3）忽视成本效益原则。部分单位在设计内部会计控制制度时，过于强调其严密性和完整性，控制点选择太多，为此增设机构、增加手续和程序，造成大量重复劳动，企业成本上升。

（4）不重视内部审计工作，有些单位根本就不设立审计机构，有的虽设有内审，但形同虚设，没有充分发挥内审的作用，其主要原因是单位领导和经营者不重视，未实行真正的现代企业制度，未真正走上市场，报表上的数字，都只是根本利益的需要，领导说多少就多少，自然不需要内部控制，致使会计信息失真。

4.成本费用核算不到位，市场竞争力弱

加强成本费用是强化企业内部管理的关键，由于中小企业产品品种少，经济业务量小，大多数企业没有专业的成本核算员，对企业发生的各种成本费用没有能力进行分类核算；有的企业即使设有成本核算员，仍存在着成本费用核算不实、控制不严、控制体系不健全等问题。企业内部缺乏科学有效的成本费用控制体系，相当一部分企业在成本费用问题上仍处于事后算账的阶段。这样，不利于企业的有关成本管理工作，造成了企业产品定价不准，成本费用过高，不利于市场竞争。

二、解决中小企业财务管理中存在问题的对策

我国中小企业在财务管理方面存在的问题是由宏观经济环境和自身双重因素造成的。所以，为了更好地解决问题，除了政府出台扶持政策、适应市场，优化价值链和供应链外，企业自身应从三方面入手：

1.正确进行投资决策

（1）应以对内投资方式为主

应以对内投资方式为主。对内投资主要有以下几个方面：第一，对新产品试制的投资；第二，对技术设备更新改造的投资；第三，人力资源的投资。目前应特别注意人力资源的投资，从某种角度说，加强人力资源的投资，拥有一定的高素质的管理及技术型人才，是企业制胜的法宝。

（2）集中资金投向，降低投资风险

中小企业在积累的资本达到了一定的规模之后，为了便于控制资金，在没有良好的企业管理尤其是财务管理水平下最好不要搞多元化经营，应把鸡蛋放在一个篮子里，从而降低投资风险。

（3）规范项目投资程序

当企业在资金、技术操作、管理能力等方面具备一定的实力之后，可以借鉴大型企业的普遍做法，规范项目的投资程序，实行投资监理，对投资活动的各个阶段做到精心设计和实施。另外，要注意实施跟进战略，规避投资风险。

2.强化资金管理

提高认识，把强化资金管理作为推行现代企业制度的重要内容，贯彻落实到企业内部各个职能部门。由于资金的使用周转牵涉到企业内部的方方面面，企业经营者应转变观念，认识到管好、用好、控制好资金不单是财务部门的职责，而是关系到企业的各个部门、各个生产经营环节的大事。所以要层层落实，共同为企业资金的管理做出贡献。

为此，首先要使资金的来源和动用得到有效配合。比如决不能用短期借款来购买固定资产，以免导致资金周转困难。其次，准确预测资金收回和支付的时间。比如应收账款什么时候可收回，什么时候可进货等，都要做到心中有数，否则，易造成收支失衡，资金拮据。最后，合理地进行资金分配，流动资金和固定资金的占用应做到合理组合。

3.加强财会队伍建设

目前，不少中小企业会计账目不清，信息失真，财务管理混乱；企业领导营私舞弊、行

贿受贿的现象时有发生；企业设置账外账，弄虚作假，造成虚盈实亏或虚亏实盈的假象；等等。究其原因，一是企业财务基础薄弱，会计人员素质不高，又受制于领导，无法行使自己的监督职能，二是领导对财务管理不够重视，没有一套完整的财务管理体系，以致管理不善，资金混乱，账目不清。

随着我国加入世界贸易组织，会计管理的国际化要求中小企业必须紧跟形势，进一步加强财务核算，提

升企业管理层次，以求在未来的竞争中立于不败之地。规范中小企业财务管理的对策应该包括以下几点：

三、在财务管理的实施过程中应注意以下问题

1.重视运营资金管理

相对于大企业而言，中小企业由于缺乏外部筹资能力和内部资金调度余地，因而加强运营资金管理显得尤为重要。中小企业较小的生产经营规模决定了其材料采购量和产品销售量也相对较小。因此，原材料尽可能就近采购以减少原料库存。同样产成品也应尽可能就近销售以缩短库存周期，减少积压。生产安排应充分发挥其“船小好掉头”的特长，严格以销定产、对于应收账款应提高折扣标准，缩短收账期，并将收款责任落实到人。在日常经营中，中小企业应努力加强内部管理，切实抓好市场开拓、扩大销售、降低成本，提高企业盈利能力。中小企业实现锝税后利润尽可能积累，以充实自有资本。这样，既保持了合理的资本结构，又有利于树立企业信用形象，取得银行的信任。

2、稳健理财，科学投资

中小企业强烈的成长意愿与技术开发能力、市场开拓能力及管理能力的缺乏之间的矛盾，决定了其理财思想较大企业要更为稳健，切忌操之过急，盲目扩展。中小企业发展过程中，有两个经常犯的错误：一是将运营资金用于固定资产投资，中小企业由于缺乏外部筹资能力和内部积累能力，其运营资金周转一般比较紧张，但若经济较为景气，并且掌握了适销对路的产品，中小企业也可能实现较丰厚的利润。在这种情况下，中小企业经营者往往对运营资金周转不甚关心，而是急于扩大固定资产投资，这样做的结果很容易导致运营资金周转紧张；第二，中小企业为避免产品单一情况下的经营风险，力图通过多样化投资和多角化经营分散风险。然而，中小企业由于资本规模较小，分散投资很容易导致原有经营项目上运营资金增长周转的困难，而新的投资项目又不能很快给企业带来利润，从而引起企业资金周转的困难。因此，必须首先筹措必要的长期资本，以确保原有经营项目的运营资金周转不会因新投资项目而受到影响。

3、建立健全中小企业内部控制制度

企业管理是以财务管理为中心的。加强企业内控制度的建设，就要以加强企业内部财务管理为主要内容。因为财务管理涉及到企业生产经营的各个环节，贯穿于每一项经济活动之中，从企业的计划指标到盈亏和奖惩，都应有一套完整、严密、可操作的规章制度。通过这些内控制度的建设，才能加强企业的相互制约和监督，才能提高会计核算的工作质量，才能防止和避免生产经营中的偏差及制止营私舞弊行为。因此，提高经营者对内控制度的认识极为重要，只有提高认识，才能增强自觉性，企业内控制度才能落到实处。

中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。但由于其产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济影响大等因素，使得中小企业在财务管理方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况。为了提高企业的经济效益，促进中小企业的成长，国家应该重视中小企业的发展，对中小企业的发展进行积极的引导，促进经济更快、更好地发展。同时，中小企业自身应该面向市场，做好投资分析，降低投资风险，充分发挥中小企业的优势。

 

第二篇：企业应收账款内部控制制度设计(改2)(1)

南京师范大学泰州学院商学院本科毕业论文 企业应收账款内部控制制度设计探讨

企业应收账款内部控制制度设计探讨

Business accounts receivable of the internal control system design

摘要：在现代市场经济中，随着竞争的日益激烈，信用关系或信用方式已成为社会经济运行的主要形式。企业要生存与发展，必须要不断的通过市场行为出售自身的产品或劳务。而为了增强在销售过程中的竞争力，企业不可避免的甚至要越来越多的采用信用销售方式。伴随信用销售方式而来的，必然是日益增多的应收账款。高额的应收款直接影响企业的现金流入，可能引发财务危机，严重影响企业的盈利状况。因此建立有效的应收账款内部控制制度具有十分重要的意义。本文从应收账款的形成，应收账款及内部控制理论研究现状, 应收账款对企业的影响等方面进行了分析，对企业在应收账款内部控制制度的设计提出了若干建议。

关键词：应收账款，内部控制，制度设计

Abstract： In the modern market economy, with increasing competition, the way of credit or credit has become the main form of socio-economic operation. Enterprises to survive and develop, we must continue to conduct the sale through the market of their own products or services. In order to enhance the sales process in the competitiveness of enterprises and even inevitable to adopt more and more credit sales. Accompanied by a credit from the sale must be an increasing number of accounts receivable. High receivables directly affect the cash flows may lead to financial crisis has seriously affected the profitability of the situation of enterprises. Therefore the establishment of an effective system of internal control of accounts receivable of great significance. In this paper, the formation of accounts receivable, accounts receivable and the status of theoretical study of internal control, accounts receivable of the business impact analysis, accounts receivable of the enterprises in the design of the internal control system made a number of recommendations.

Keywords： Accounts receivable；Internal Control；System Design

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南京师范大学泰州学院商学院本科毕业论文 企业应收账款内部控制制度设计探讨

目 录

摘要 ........................................................................................................................ 1

第一章 绪论 ........................................................................................................ 3

1.1本论文的背景 ............................................................................................... 3

1.2本课题的目的及意义 ..................................................................................... 3

1.3企业应收账款内部控制理论研究现状 ............................................................. 4

第二章 企业应收账款的形成及对企业的影响 ................................................ 6

2.1 企业应收账款的形成 .................................................................................... 6

2.2 企业应收账款对企业的影响 .......................................................................... 6

2.2.1 企业应收账款对企业的不利影响 ......................................................... 7

第三章 企业应收账款管理存在的问题 ............................................................ 9

3.1 企业信用意识淡薄 ...................................................................................... 9

3.2 营销考核机制不完善 .................................................................................. 9

3.3 缺乏适当的控制活动 .................................................................................. 9

3.4 缺乏信息沟通 ............................................................................................. 9

3.5 风险意识薄弱 ........................................................................................... 10

3.6 会计监督相当薄弱 .................................................................................... 10

第四章 企业应收账款的内部控制制度设计 .................................................. 11

4.1 建立科学的信用管理机制 ......................................................................... 11

4.2 严格赊销审批制度 .................................................................................... 11

4.3 完善营销考核机制 .................................................................................... 11

4.4 强化企业售后管理 .................................................................................... 12

4.5 完善责任考核指标 .................................................................................... 12 结 论 .................................................................................................................. 13 谢 辞 .................................................................................................................. 13 参考文献 .............................................................................................................. 14

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南京师范大学泰州学院商学院本科毕业论文 企业应收账款内部控制制度设计探讨

第一章 绪论

应收账款是指企业因销售商品(或产品)提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的形成主要是由企业赊销而引起的。然而，对客户缺乏必要的信用度调查，对坏账处置不力等也是形成应收账款的原因。若企业对应收账款管理失控,会引起应收账款快速膨胀，导致坏账损失急剧上升，加大企业财务风险。产生这一现象的主要原因是企业内部控制制度不健全。为此,本文将就企业如何建立“应收账款”内部控制进行详细的探讨。

1.1本论文的背景

随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。企业应收账款的现状有以下四点：一、赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下。据专业机构统计，我国企业的赊销比例在逐年上升，目前大约占企业销售收入的50%1左右。二、我国应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例较高。三、企业之间相互拖欠严重，企业流动资金严重不足。国有企业之间“三角债”、 “债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足，特别是一些中小企业因为融资困难，加上应收账款居高不下，更感到企业资金严重不足。四、上市公司大量关联方交易形成的应收帐款。随着现代企业制度的不断完善，企业公司化进程的加快，一些上市公司关联方之间交易形成应收账款也在加剧。

1.2本课题的目的及意义

本文采取提出问题—分析问题—解决问题的结构框架，理论联系实际。针对企业应收账款内部控制制度存在的问题，在前人研究的基础上加以归纳总结，补充其不足，并分析其深层次的原因，提出可操作的优化策略，来说明建立和完善有效的应收账款内部控制制度。由此可见，研究在企业应收账款内部控制制度，具有重要现实意义。

我国在建立、完善社会主义市场经济过程中，由于体制、机制、制度、环境等原因，企业大都没有形成完善的公司治理结构，再加上内部控制固有的局限性，使企业内部控制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的监督机制。许多企业内部会计监督不力、控制和管理弱化。我国目前不仅中小企业在销售环节上管理粗放，就连长虹这样素以管理严谨著称的所谓优秀企业，同样是内部控制薄弱，所以加强应收账款内部控制制度更具有重要意义。一、强化应收账款控制与管理，及时取得销货款，是补偿耗费、持续经营的基本前提。二、强化应收账款控制与管理，及时取得销货款，有利于加速资金周转，提1 胡斌.企业应收账款管理现状及对策探讨「J」.当代经济.20xx年第5期

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南京师范大学泰州学院商学院本科毕业论文 企业应收账款内部控制制度设计探讨 高资金的利用效果和企业的经济效益。三、强化应收账款的控制与管理，有利于建立良好的社会经济秩序。四、强化应收账款控制与管理，及时收回销货款是实现利润、分配利润的必要条件。

1.3企业应收账款内部控制理论研究现状

对企业应收账款内部控制的理论研究，国内外理论界和学术界均进行了广泛深入的探讨，形成了一定的研究成果。

从国外来讲，COSO认为: 内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身。

以COSO内部控制框架为标准的内控设计一般步骤如下：第一、确认所要进行的内控设计针对的内控目标是什么。第二、根据确认的内控目标，识别公司层面的内外部主要风险并进行评估。第三、通过业务流程的全面梳理，锁定与确认的内控目标相关的业务流程。第四、按照COSO框架提出的控制标准，对确认的主要风险提出控制要求，将梳理得出的业务流程（风险控制活动）与控制要求进行对比分析，提出整改建议。第五、对所确定的业务流程进行分析，分析确认业务活动中存在的风险，提出整改建议。第六、各项制度规章的完善和补充。

从国内来讲，又存在以下观点:

王芳认为，可以将应收账款的内部控制分为三个阶段，即事前、事中、事后控制。第一，事前控制，包括：首先制定应收账款的计划指标，其次是将应收账款的债权责任明确到具体部门具体人员，再次是制定销售政策，设立信用管理机构，最后是进行应收账款的销售合同管理。第二，事中控制，财务部门及时对发生的应收账款进行登账入账。信用管理部门对赊销客户进行动态跟踪管理。销售部门定期与客户进行对账。同时，合理的计提坏账准备。第三，事后控制，对到期的赊销合同及时进行款项的催收。对已发生的坏账有收回的可能要积极进行催收，对坏账进行备查登记。信用部门根据应收账款收回的情况调整原先的信用政策，做好内部控制的评价与检查工作。

陈映葵认为，对应收账款内部控制可以从以下几点入手：第一，建立健全赊销制度，严格执行不相容职务相互分离原则规范基本业务流程是建立企业内部控制制度的基本前提。第二，规范授权机制授权机制是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，其主要解决“分级”问题。第三，加强客户信用管理加强客户信用管理就是通过各种渠道广泛收集有关客户的信用状况资料，详细掌握客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、客户信誉等，对客户的信用资质进行评估，制定合理的信用标准、信用期限、信用额度。第四，加强应收账款质量分析。企业可以根据以往的工作经验从风险、账龄以及比重角度，对应收账款进行分类，将更多的精力集中到风险较大的应收账款的管理上，并对其进行详尽分析，制定合理的收账政策，尽可以缩短应收账款周转期，从而加速资金周转。第五，制定有效的收款政策当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在漏洞，然后对违约客户的资信等级调查摸底，进行再认识。

白铁军结合内部控制理论、信用管理理论、内部审计理论以及不同类型企业应收账款管理，提出了一些可行性建议。第一、制定销售收款内部控制制度。根据企业自身的特点，建立合理的内部控制程序，以使企业能够有效的运转。包括不相容职务职务相分离制度、客户订单核准核对制度控制制度。第二、进行应收账款的日常管理。应收账款发生后，及时对其进行登账入账，对过期应收账款进行分析管理，对应收账款进行动态管理。第三、制定合理有效的收账政策、并确保其实施。第四、定期进行应收账款内部

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南京师范大学泰州学院商学院本科毕业论文 企业应收账款内部控制制度设计探讨 审计。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。

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第二章 企业应收账款的形成及对企业的影响

在企业的销售过程中，由于赊销或内部控制的不完善，会形成相当一部分应收账款。企业的应收账款一方面可以促进企业的销售，而另一方面又会对企业的资金周转产生不利的影响。

2.1 企业应收账款的形成

（1）赊销。市场经济条件下，商业竞争异常激烈。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。为了增加销售，扩大市场份额，提高市场占有率，增加竞争能力，赊销成为扩大销售的主要手段。现在，不少企业为了不至于在剧烈的商品竞争中处于劣势，用各种方法千方百计向客户提供优惠的信贷条件，赊账贷款的赊销形式不断扩展。在企业间提供的商品或劳务在同等条件下，赊销形式能获取较多的营业收入，增加了企业的竞争能力。另一方面，一些企业缺乏诚信，同时买方市场的形成，知道企业对销售的重视，在竞争激烈的情况下，急于将产品销售出去，所以故意拖欠货款。另外，企业间债务链问题的影响。以A企业为例，若销售的实现以赊销的方式实现，虽然在账面上实现了收入，但事实上，反而造成了A企业流动资金不足，那么，在他与上游企业之间的交易中，由于流动资金的不足，必然会增加应收账款的比重。

（2）信用机制不完善。在现代市场经济中，信用关系或信用方式已成为社会经济运行的主要形式。在信用关系下，允许企业可以先收货，后付款，在一定程度上刺激了企业间信用销售的增加。而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，加之部分企业由于经营不善而资金紧张，在商品交易过程中存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况，也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去，形成大量应收账款。

（3）内部控制、激励机制不健全。首先，为调动销售部门的积极性，企业往往将销售人员的报酬仅与其销售额挂钩，这样销售人员为追求个人利益，增加销售，往往采用赊销方式提高个人销售额。其次，企业对加强应收账款管理认识不足，缺少先进财务管理理念、成本意识、风险意识淡薄，在整个销售过程中缺乏有效、完善的内部控制机制。第一，并未将应收账款款的收回做出制度性规范。等于是说，销售人员的职责仅仅是将货物销售出去，而对他们的业绩考核也仅仅是以销售的发生作为衡量的指标，对应收账款的发生缺少控制，致使应收账款不断增加。第二，对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级。对已经发生的应收账款缺少认识，以致无法对以后的应收账款管理工作提供经验借鉴。第三，对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够或者根本没有进行审计以明确其责任。坏账损失中隐含的问题很少曝光。长此以往内部激励，控制机制不完善致使大量应收账款沉落下来 使企业经营背上了沉重的包袱。

2.2 企业应收账款对企业的影响

企业应收账款的存在会对企业产生有利影响，如增加销售的功能、扩大市场占有率

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南京师范大学泰州学院商学院本科毕业论文 企业应收账款内部控制制度设计探讨 或开拓新市场、减少存货。但是，企业应收账款的存在，也会产生不利的影响，具体体现在以下几方面：

2.2.1 企业应收账款对企业的不利影响

（1）增加企业成本。第一，管理成本。应收账款的管理成本是指从应收账款发生到收回期间的所有的与其有关的费用, 主要包括对客户得资信调查费用，应收账款的账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。第二，机会成本。应收账款的产生意味着企业失去了用此项资金投资于其它项目的机会,于是产生机会成本。持有应收账款的机会成本不是实际发生的成本,是在做出一项决策时放弃其他可供选择的机会。第三，坏账成本。企业持有应收账款会发生因欠款无法收回而导致的坏账成本。在实际中,企业应收账款余额越大，坏账成本越大。第四，资金成本。在实际销售中，企业把货物发出取得货币或债权的所有权，即被视为收入的实现。但该权利的真正实现直接导致企业当期现金流量的减少及纳税义务的增加，使企业当期收入与支出不相匹配，造成企业现金流量不足，影响企业资金的周转速度。也正是由于资金周转缓慢，企业为了维持正常的生产经营活动又必须对外进行融资，增加了大量的筹资成本。此外，由于资金投资于应收账款又使企业增加了机会成本，削弱了企业在同业竞争中的优势。

（2）夸大了企业经营成果，增加企业的风险。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。一旦货款不能回笼,企业将陷入“账面利润多多,账户资金空空”的虚假繁荣窘境,企业会计利润将大打折扣。如果控制不力,企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽。企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3％-5％ 2。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。据统计，在一般情况下，逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50％以下，而在我国逾期应收账款已达到60％3以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。一些企业为了取得较好的利润水平，对逾期的应收账款不计提坏账准备，这样直接虚增了企业的利润。

（3）影响企业的短期偿债能力和资金增值。企业产品销售过程是实现资产货币化的必由之路，而应收账款的变现速度则直接影响资产货币化进程，如果企业的资产不能及时变现，不仅会影响企业正常的生产经营，还会降低企业的再筹资能力，增加财务风险，同时资金的增值是在资金周转中实现的，过多的应收账款必然影响资金的增值。

（4）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售#5@p，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

（5）延长企业营业周期,延缓资金周转速度。营业周期是指从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,2

3 曲宁.浅谈应收账款的管理「J」.时代经贸.20xx年第87期 李美丽.企业加强应收账款管理来降低经营风险的对策探讨「J」.消费导刊杂志.2010.4

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南京师范大学泰州学院商学院本科毕业论文 企业应收账款内部控制制度设计探讨 营业周期为两者之和。如果企业信用政策过于宽松,将导致应收账款长期占用大量资金,引起企业流动资金沉淀,现金短缺,延长营业周期,严重影响企业正常的生产经营。

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第三章 企业应收账款管理存在的问题

由于我国市场经机制引入时间不长，应收账款管理还不成熟，所以在实际运行中还存在一些问题，具体如下：

3.1 企业信用意识淡薄

控制环境是其他所有控制要素的基础，“信用危机”和“赖账经挤”的盛行使企业信用意识淡薄，恶意欠债的现象严重，企业中普遍存在着相当程度的诚信贬值现象。同时组织结构设置不合理，没有建立信用管理部门，以及相关人员的素质偏低和对应收账款管理没有树立科学的观念。

3.2 营销考核机制不完善

目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法。在业绩考核当中，企业仅以销售额作为指标，片面追求账面上的高利润额，而忽视了应收账款的收回问题。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，在现金销售困难的情况下，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款收回的部门，从而造成高销售额，低经济效益的局面。

3.3 缺乏适当的控制活动

控制活动是指为了保证企业经营目标的实现，由管理层下达指令，从实施的政策和程序层面采取必要的措施。首先，应收账款的管理缺乏必要的内部控制，在管理过程中，权利和责任之间没有形成约束，往往是权力过大而责任过小。一旦应收账款无法收回，损失只能由企业承担，而相关经办人员却不用承担相应的责任。其次，企业没有树立正确的应收账款管理目标，片面追求利润，忽视了因应收账款过多可能无法收回，给企业带来的重大损失，由此造成企业现金流量不足。

3.4 缺乏信息沟通

控制过程中离不开信息与沟通。销售部门和财务部门之间信息无反馈，许多企业没有向业务员提出过收集信息的要求，也没有建立一套业务报告系统。销售部门和财务部门之间信息沟通贫乏，业务联系脱节。

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3.5 风险意识薄弱

从我国企业现状来看，目前大多数企业没有建立一套完善的赊销制度，企业的风险意识并没有提高到应有的高度。企业的制度能否很好的执行，主要取决于员工的责任感。如果员工的风险意识差，从主观上缺乏对问题的控制能力，不对应收账款进行风险评价，为了扩大销售，在事先末对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，通过赊销吸引客户，虽产生了较高的账面利润，但忽视了流动资金不能及时收回的问题。

3.6 会计监督相当薄弱

监督是管理者确保经济活动按设计的目标有效运行的重要手段。首先，没有建立应收账款台账管理制度对应收账款进行辅助管理或按账龄进行辅助管理。其次，财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠；没有建立应收账款定期清查制度。

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第四章 企业应收账款的内部控制制度设计

由于我国应收账款存在上述问题，因此，建立有效的应收账款内部控制十分必要。笔者在此提出几条建议。

4.1 建立科学的信用管理机制

成立信用管理部门，调查客户资信，对客户资信状况分析，对客户信用、商业信誉、偿债能力、财务状况、资信状况、担保等进行全面分析，综合评判。建立信用管理机制，包括:信用标准、信用额度、信用期间的确定。企业信用风险管理是一项专业性，技术性和综合性较强的工作。须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查，分析和专业化的管理和控制。因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。客户资信程度的高低通常取决于以下五方面，即品质、能力、资本、抵押品、经济状况。根据这五个指标，建立客户资信档案，对客户进行分级，信用度较低的客户，应当不予赊销，一旦发生销售业务，要求以现金支付。随着客户信用度的提高，可以增加赊销数额。对优质客户，即信用度高的客户，可以给与一定的现金折扣，现金折扣是企业对客户在商品价格上所做的扣减，向客户提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引客户为享受优惠而提前付款，缩短企业平均收账期。

4.2 严格赊销审批制度

销售部门只有经过内部相关部门的审计，按赊销管理权限报有关管理层审批后，方可对外赊销。赋予不同级别的人员不同金额与价格的审批权限，申明相应责任，从源头严格控制应收账款的滋长。所有赊销业务，均须经过有审批资格的经办人员审核批准方可进行。制定合理的欠款额度，保证销售工作顺利开展。企业在设定年初预算销售收入的同时，要合理制定应收账款余额，实行应收账款的计划管理。设定一个相对积极的平均收款期，允许每年的平均收账期在该指标上下浮动，作为考核业绩的依据，设定应收账款占流动资产总额的比例，实施弹性控制，在产品走俏时，赊销规模从紧；产品疲软时从宽；资金紧张时从严。当赊销规模接近设定余额时，应断然采取措施，暂停赊账业务。

4.3 完善营销考核机制

将货款回笼作为企业营销考核制度的首选指标，列为营销人员责无旁贷的责任。建立应收账款回收责任制。谁销售谁回笼。谁下单谁负责。应收账款的回收应与营销人员的考核和奖励制度相挂钩。在考核制度设计时，可将营销人员工、奖收入着重挂钩货款回笼指标，将相关营业费用挂钩产品销量和销售收入。除了对收回款项进行相应的激励外，也应建立应收账款无法回收的处罚和责任追究机制，将回收责任明确到具体营销人员；对超越信用期应收未收的款项，由营销人员承担相应利息；对呆帐、坏帐损失。由营销人员与其上级承担一定比例的损失；对长期挂帐的应收未收的呆帐、坏帐的追回，

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南京师范大学泰州学院商学院本科毕业论文 企业应收账款内部控制制度设计探讨 给予一定比例的激励。以加强销售人员回款意识，强化销售人员终端管理、维护能力，降低经营风险,保障应收账款安全，提升企业形象，稳定销售渠道，提升销售业绩。

4.4 强化企业售后管理

将销售到应收账款核销的各个环节都置于严格的监管控制之下：

（1）落实应收账款记录核销职能分离。完善应收账款与总分类账管理。开单独立于应收账款，开单负责销售订单#5@p开具。应收账款负责保存客户账目资料。并定期与客户书面核对账目、报送结算表。开单人不得接近财务记录，财务记录也独立于开单人。负责应收账款人员将记入总分类账的总量报告给总分类账管理人，总分类账管理人将其与来自开单人的日记账凭证核对，检查过账金额是否正确，以消除因货物与资金流动在时间、空间上的差异性及票据传递、记录等引发的误差。完善销售折让与退货控制。严格控制销售折让和销售退货业务，不留任何舞弊空间。无论是销售折让，还是销售退货的业务处理，均须经过某个独立授权部门检查核准，一经核准，相关部门均需据此开具贷项凭证，交应收账款管理人以记录相关客户应收账款减少。完善应收账款注销管理。对于逾期应收账款经催账、委托代理机构催促付款、付诸法律等措施后，有些账款最终还是无法回收，只好注销。应收账款的注销，须经财务主管或独立职能部门核准。应收账款管理部门据批准的注销通知单注销相关账户，并将注销通知单送内部审计部门留存并与客户确认，确认从未从该客户收到款项。以避免雇员中途截留客户付款。随后想方设法注销该客户账户。

（2）健全应收账款核对追偿机制。企业财务部门的账务记录应清晰明确地记录应收账款的账龄和逾期限情况，定期与营销部门、合同管理部门进行款项核对，及时了解变化信息。确保应收账款记录正确。在内部信息确认的基础上定期给客户发函以明确债权。如果出现逾期账款不能回收情况，应建立追偿机制，采取律师发函催收、进入司法程序或启动信用保险赔付程序进行追偿。

（3）建立应收账款内部报告制度。内部报告作为提供企业经营管理完全信息的报告系统，对企业预测、决策、规划、控制、反映、评价都有重要的理论与应用价值，特别是在内部控制、管理会计、财务报告和财务分析领域的应用具有广泛的前景。没有内部报告，就没有内部控制。

（4）财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄情况等进行分析。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交单位领导。在分析中，应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理和当前赊销策略。

4.5 完善责任考核指标

在现有的销售收入、费用、毛利率、利润率等考核指标的基础上，加入现金流量的考核内容，并加大其考核权重，甚至可以建立经营现金流量一票否决制度，减少经营者的纯利润操纵空间。同时将应收账款管理目标纳入员工业绩考核，能使得相关责任人对照目标和自己取得的工作业绩来判断自己做得如何，及时弥补不足的地方，也能通过企业上级领导对相关人员的工作业绩和下达的目标进行分析评价，按照达成率进行奖励，成为员工的内在激励动因，使得企业的目标和个人的目标相一致，保障应收账款管理的顺利进行。

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结 论

建立健全应收账款的内部控制制度是加强应收账款管理的有效手段，建立和完善有效的应收账款内部控制制度，从制定客户信用政策，到赊销审批，再到售后管理，以及将应收账款的回收与管理者和相关员工挂钩，对应收账款形成到回收的整个过程进行管理，切实将各项措施落到实处，使应收账款控制在合理的水平上，企业才能够健康发展。

谢 辞

本论文是在搜集、整理、阅读和分析大量文献基础之上，在导师的悉心指导下完成的，对应收账款内部控制制度设计做了创新性的研究。在论文的写作过程中，无论论文选题、论文结构、论文写作，还是论文最后定稿等各方面，都得到了导师戚如强老师多方面的教诲和提携，对导师所给予的关怀及厚爱，我在此致以由衷的敬意，并深怀感激！

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